Таблиця 3.1

Оцінка податкового навантаження на базі доходу від реалізації

Показник | 2007 | 2008 | Відхилення

+/- | %

Величина сплачених податків:

- податку на прибуток

- ПДВ | 1556714

24100

1532614 | 2004586

32119

1972467 | +447872

+8019

+439853 | +28,77

+33,27

+28,70

Дохід від реалізації продукції | 9758000 | 12197000 | +2439000 | +24,99

Податкове навантаження:

- податком на прибуток

- ПДВ | 0,159

0,002

0,157 | 0,164

0,003

0,162 | +0,005

+0,001

+0,005 | +3,14

+50,00

+3,18

Як видно з таблиці 3.1, величина податкового навантаження у 2008 році зросла на 0,5% (0,005) порівняно з 2007 роком, що було зумовлено збільшенням доходу від реалізації і розміру сплати податків. У 2008 році з кожної гривні доходу від реалізації 16 копійок передбачалось на справляння податкових платежів до бюджету.

Заслуговує на увагу порядок визначення В. Вишневським частки податкових платежів (чисельника Р у формулі (1)): він повинен включати не тільки суму податкових платежів підприємства, а й витрати, пов’язані з веденням податкового обліку і документації, підготовкою та передачею звітності [44, с.33].

Податкове навантаження (Н2) доцільно також оцінювати як відношення всіх податків, що сплачуються підприємством (Р), до суми витрат (В):

(2)

Цей показник показує, скільки підприємство повинно заробити з 1 грн. витрат для того, щоби сплатити всі податки, не кажучи про прибуток.

Податкове навантаження, розраховане за формулою (2), наведено у таблиці 3.2.

Таблиця 3.2

Оцінка податкового навантаження на базі витрат

Показник | 2007 | 2008 | Відхилення

+/- | %

Величина сплачених податків, зокрема:

- податку на прибуток

- ПДВ | 1556714

24100

1532614 | 2004586

32119

1972467 | +447872

+8019

+439853 | +28,77

+33,27

+28,70

Величина витрат | 16954000 | 17052000 | +98000 | +0,58

Податкове навантаження:

- податком на прибуток

- ПДВ | 0,092

0,001

0,09 | 0,118

0,002

0,116 | +0,026

+0,001

+0,026 | +28,26

+100,00

+28,87

Відповідно до таблиці 3.2 у 2008 році кожна гривня витрат містила в собі 11,8 копійок витрат на сплату податків, що на 2,6 копійки більше, ніж у 2007

році. Така тенденція вимагає перегляду формування витрат підприємством.

Оскільки ВАТ “Промприлад” є прибутковою організацією, тому, на нашу думку, рівень податкового навантаження (Н3) доцільно розраховувати як відношення всіх податків, що сплачуються підприємством (Р), до його чистого прибутку (П):

(3)

Це співвідношення показує, як сумарна величина сплачуваних податків відрізняється від прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, тобто яка сума податкових платежів припадає на 1 грн. чистого прибутку.

Податкове навантаження, розраховане за формулою (3), наведено у таблиці 3.3.

Таблиця 3.3

Оцінка податкового навантаження на базі чистого прибутку

Показник | 2007 | 2008 | Відхилення

+/- | %

Величина сплачених податків, зокрема:

- податку на прибуток

- ПДВ | 1556714

24100

1532614 | 2004586

32119

1972467 | +447872

+8019

+439853 | +28,77

+33,27

+28,70

Чистий прибуток | 11000 | -279000 | -290000 | -2636,36

Податкове навантаження:

- податком на прибуток

- ПДВ | 141,52

2,19

139,33 | -7,18

-0,12

-7,07 | +148,70

+2,31

+146,40 | +105,07

+105,48

+105,07

За даними таблиці 3.3 видно, що у 2007 році на одну гривню чистого прибутку припадало 141,52 грн. податкових платежів, зокрема 2,19 грн. податку на прибуток і 139,33 грн. ПДВ. Оскільки у 2008 році підприємство “Промприлад” отримало збиток у розмірі 279000 грн., то на кожну гривню збитку припало 7,18 грн. податкових платежів. Таким чином, за два роки податкове навантаження зросло на 148,70 грн., що було зумовлене зменшенням чистого прибутку на 290000 грн.

Показником, за допомогою якого можна охарактеризувати стан фінансових відносин підприємства з державним і місцевим бюджетами, є коефіцієнт сплати податкових платежів, тобто рівень заборгованості перед бюджетом (Е):

, (4)

де Рс – сума сплачених у бюджет податків;

Рн – сума нарахованих податкових платежів.

Цей показник особливо важливий, оскільки проблема неплатежів прямо пов’язана з діючою системою податків і зборів і механізмом їх справляння. Аналіз вказаного показника дасть змогу виявити рівень заборгованості підприємства перед бюджетом і вияснити причини виникнення цієї заборгованості.

Рівень заборгованості підприємства ВАТ “Промприлад” перед бюджетом, розрахований за формулою (4), наведено у таблиці 3.4.

Таблиця 3.4

Рівень заборгованості підприємства перед бюджетом з податку на прибуток

Показник | 2007 | 2008 | Відхилення

+/- | %

Величина сплаченого податку на прибуток | 24100 | 32119 | +8019 | +33,27

Величина нарахованого податку на прибуток | 244065 | 276184 | +32119 | +13,16

Коефіцієнт сплати податкових платежів, % | 9,87 | 11,63 | +1,76 | +0,18

З таблиці 3.4 видно, що рівень заборгованості підприємства перед бюджетом за 2008 рік зріс на 1,76%. Це пояснюється тим, що в даному році підприємство понесло збитки.

Таким чином, використання зазначених показників при оцінці діяльності підприємства дає змогу правильно формувати його інвестиційну та фінансову політику, вирішувати питання про величину дивідендів і приймати обґрунтовані управлінські рішення. Розглянута система показників є основою інформаційної бази з обліку податків на підприємстві. Використовуючи її, можна здійснювати аналіз, прогнозування і поточне планування податкових платежів. Система спостереження за цими показниками дозволяє істотно підвищити ефективність усього процесу управління підприємством. Такий контроль за показниками рівня податкового навантаження передбачає встановлення змін і відхилень фактичних результатів контрольованих показників від показників за минулі періоди, виявлення основних причин відхилень і прийняття відповідних рішень [50].

У сучасних умовах господарювання гостро постала проблема сплати податків, розмір яких іноді дорівнює загальному прибутку підприємства. Тому важливим аспектом діяльності кожного підприємства є оптимізації його податкового середовища.

Податкова оптимізація – процес, пов'язаний з досягненням визначених (необхідних для підприємства) пропорцій усіх фінансових аспектів угод підприємства.

Поточна податкова оптимізація допускає застосування деякої сукупності методів, що дозволяють знижувати податковий тягар для платника податків у кожному конкретному випадку. Перспективна податкова оптимізація ґрунтується на застосуванні таких методів і способів, що зменшують податковий тягар платника податків у процесі його діяльності, маючи довгостроковий