Оптимізація податків – це винятково легальний шлях зменшення податкових зобов'язань, заснований на використанні законодавчо наданих можливостей в області податкового законодавства [43].

Щоб оцінити можливості підприємства ВАТ “Промприлад” для зменшення податкових платежів слід розглянути основні способи оптимізації: використання «пробілів» законодавства; застосування податкових пільг; вибір форми діяльності; правильне формування облікової політики; використання офшорів; застосування пільгових підприємств; зміна строку сплати податків; правильне укладання договорів; формування статутного капіталу; правильна поведінка з перевіряльниками тощо.

Основним “пробілом” в законодавстві, яке підприємство ВАТ “Промприлад” може використати на свою користь, є , відповідно до якого всі неоднозначності та суперечності актів законодавства щодо сплати податків та зборів трактуються на користь платника податків.

Важливим моментом є також і те, що продаж “старих дешевих” основних фондів груп 2, 3, 4 не спричиняє виникнення валового доходу. Однак повторне (зворотне) їх придбання за ціною нижче 1000 грн. формує валові витрати і не потребує їх амортизації.

Відповідно до пп. 1.20.2 ст.1 Закону України “Про оприбуткування прибутку підприємств” ВАТ “Промприлад” надається можливість вигідно маневрувати зі звичайними цінами. Згідно з ним підприємству достатньо видати наказ про маркетингові заходи з вивчення ринку, під час якого провести експеримент: знизити усі ціни, наприклад, на тиждень удвічі. Усі знижені ціни теж будуть звичайними за умови наявності наказу керівника відділу маркетингу. А бухгалтер повинен простежити, щоб у цей час купував товари той, кому належить.

Що стосується такого методу оптимізації як застосування податкових пільг, то законодавством передбачено багато пільг зі сплати податків, які офіційно Довідником пільг № 36, наданих чинним законодавством зі сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів.

ВАТ “Промприлад” може скористатися наступною пільгою з податку на прибуток. До складу валових витрат підприємство має право включати суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно переказані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, а також юридичним особам, у тому числі неприбутковим організаціям – засновникам постійно діючого третейського суду у розмірі, що перевищує 2 %, але не більше 5 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за винятком внесків, передбачених підпунктами , .

Що стосується податку на додану вартість, то тут “пільгове поле” ширше. Зокрема, не є об’єктом оподаткування операції з передачі майна у схов (відповідальне зберігання), а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг та повернення майна із схову (відповідального зберігання) його власнику, а також майна, попередньо переданого в лізинг (оренду) лізингодавцю (орендодавцю), крім переданого у фінансовий лізинг. Не є об’єктом оподаткування операції поставки за компенсацію сукупних валових активів платника податку (з урахуванням вартості гудвілу) іншому платнику податку. Не включається до бази оподаткування вартість тари, що згідно з умовами договору (контракту) визначена як зворотна (заставна).

Що стосується впливу податкових пільг з ПДВ на бюджет України, то їх динаміка наведена у рис.3.1.

Рис. 3.1. Динаміка сум пільг та втрат бюджету по ПДВ

Формування облікової політики є також важливим способом оптимізації, хоч на ВАТ “Промприлад” їй не приділяють належної уваги. Тому підприємству слід переглянути облікову політику в напрямку фіксації переліку основних складових облікової політики підприємства – стратегічних рішень з ведення бухгалтерського обліку, а також детальніше відобразити інформацію щодо специфічних особливостей бухгалтерського обліку на підприємстві.

Законодавство дозволяє також відстрочити сплату податків, які підприємство може ефективно використовувати у своїй роботі. У випадку застосування до підприємства ВАТ “Промприлад” штрафних санкцій, воно не зобов’язане сплачувати їх якнайшвидше і без будь-яких заперечень. Адже сплачувати штрафні санкції також треба оптимально, використовуючи можливості їх зменшення та відстрочення.

Скарга на рішення контролюючого органу, подана підприємством протягом 10 календарних днів, зупиняє виконання податкових зобов’язань, визначених в оскаржуваному податковому повідомленні, від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. При такому оскарженні дата сплати відтерміновується від 90 днів до 120 днів. Якщо термін розгляду скарги податковими службами буде продовжуватися, то загальне відтермінування буде ще більшим. В даному випадку підприємство може досягти:

- відтермінування сплати податкового зобов’язання і штрафних санкцій, економії коштів протягом тривалого часу та їх використання для інших потреб;

- повного або часткового скасування визначених податкових зобов’язань та штрафних санкцій у разі грамотного обґрунтування неправомірності висновків, викладених в акті перевірки;

- скасування рішення на підставі того, що контролюючий орган будь-якого рівня не надав відповіді на скаргу або надав її несвоєчасно, порушивши 20-денний термін і не повідомивши про його продовження.

Правильно укладені договори також дозволяють значно знижувати податкове навантаження. Наприклад, чинне законодавство надає низку пільг для виконавців довгострокових договорів (контрактів), зокрема, зі сплати податку на прибуток та податку на додану вартість. Найбільш ефективним, з точки зору оптимізації податкових платежів, є укладання посередницьких договорів комісії замість договорів купівлі-продажу, оскільки до комісіонера не переходить право власності на товар (у разі укладення договору комісії на продаж) чи кошти (у разі укладення договору комісії на придбання). Тому у комісіонера облік товарів, отриманих за договором комісії, буде відображений тільки на позабалансовому рахунку, і операції з продажу товару не впливатимуть на валовий дохід та валові витрати [46].

3.2. Проведення контролю та аудиту обліку розрахунків з податку на прибуток та податку на додану вартість

Передумовою ефективного розвитку будь-якого вітчизняного підприємства, незалежно від форми власності, є функціонування системи внутрішнього контролю.

Система внутрішнього