готівка

(д-т 30, к-т 70, 74 | авансові надходження (д-т 31, к-т 681) | попередня оплата

(д-т 31, к-т 36, 37) | нарахування доходу (д-т 36, 37, к-т 70, 74) | продаж | позитивна курсова різниця

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10

Прод. Таблиці 3.6

Дохід від операцій з основними засобами | Безоплатно отримані | Фінансова допомога | Орендна плата | Проценти банку | Інші доходи | Доходи в результаті розрахунку приросту (убутку) матеріальних цінностей

продаж | капітальний дохід | фінансовий лізинг | основні засоби | запаси | без вимоги на повернення | визначений термін повернення

11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21

Зразок Відомості обліку валових витрат наведено в таблиці 3.7.

Таблиця 3.7

Відомість обліку валових витрат

№ п/п | Дата запису | Назва та номер документа | Місце знаходження документа (обліковий реєстр) | Придбання запасів, робіт, послуг | Придбання в офшорній зоні | Нарахована зарплата

оплата готівкою

(д-т 22-28, к-т 372) | авансова передплата

(д-т 371, к-т 31) | попередня оплата

(д-т 65, 68, к-т 31) | післяоплата

(д-т 20-28, к-т 763, 68)

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10

Прод. таблиці 3.7

Нарахування внесків на зарплату | Податки, сплачені юридичною особою, які віднесені до операційних витрат | Операції з основними засобами | Операції з валютою | Безоплатні операції | Орендна плата | Інші витрати | Витрати від розрахунку приросту/убутку матеріальних цінностей

10% ліміту витрат на поліпшення | придбані малоцінні необоротні активи вартість до 1000 грн. | основні засоби групи 1 із залишковою вартістю 1700 грн. | витрати з ліквідації | номінальна вартість проданої валюти | негативна курсова різниця | благодійні внески грошима (у межах від 2% до 5% оподатковуваного прибутку попереднього року) | запасами

11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23

Дані документи значно полегшать процеси складання податкової звітності, нададуть підприємству можливість виконувати оперативний і поточний контролю за здійсненням податкових розрахунків з податку на прибуток та ПДВ, а також відображатимуть реальну картину стану податкового обліку на підприємстві.

Як наслідок, підприємство зможе ефективніше управляти реальним прибутком і застосовувати інструменти податкової оптимізації.

Що стосується розрахунків амортизаційних відрахувань, то підприємством ведеться Відомість нарахування амортизації на базі податкового методу розрахунку амортизації, який прийнятий як єдиний на підприємстві.

Продовжуючи питання документування, підприємству рекомендується розробити і затвердити Графік документообігу щодо ділянки обліку розрахунків за податками і платежами. В даному графіку слід вказати перелік документів, які будуть вестися на підприємстві, терміни виконання і подання податкової звітності, виконавців та відповідальних осіб за складання і подання відповідних документів.

Що стосується власне самого ведення податкового обліку, то за наявності достатньої суми коштів, підприємство ВАТ “Промприлад” може замовити у фахівців розробку програмного продукту у вигляді додатка, з допомогою якого підприємство могло б вести первинний, аналітичний і синтетичний облік. Оптимальним варіантом було б поєднання модульних основ даної програми з програмою “Електронна звітність”, що дозволило б в короткі терміни за мінімуму помилок формувати податкову звітність.

Проте, аналізуючи фінансовий стан підприємства за останні роки, можна дійти висновку, що запропонований останній варіант не матиме шансів втілення в життя. Але він залишається одним з найоптимальніших, що можуть мати місце в перспективі.

Оцінюючи ведення бухгалтерського обліку розрахунків за податками і платежами, слід відзначити, що Робочий план рахунків практично повністю розкриває інформацію про податкові зобов’язання з податку на додану вартість в розрізі окремих субрахунків нижчого порядку та контрагентів.

Що стосується обліку податку на прибуток, для більшої деталізації підприємство в Робочому плані рахунків до рахунку 79 “Фінансові результати” може відкрити такі субрахунки:

791 “Фінансовий результат від операційної діяльності”;

792 “Фінансовий результат від фінансової діяльності”;

793 “Фінансовий результат від інвестиційної діяльності”.

Це певним чином дасть можливість підприємству здійснювати контроль за фінансовими результатами від різних видів діяльності, а також полегшить складання форми №2 “Звіт про фінансові результати”. Таким чином підприємство зможе якісно оцінити свій фінансовий стан і той вид діяльності, який найефективніше формує його прибуток.

Можливим варіантом є також відкриття в Робочому плані рахунків підприємства до субрахунку 981 “Податок на прибуток від звичайної діяльності” наступних субрахунків нижчого порядку:

9811 “Податок на прибуток від операційної діяльності”;

9812 “Податок на прибуток від фінансової діяльності”;

9813 “Податок на прибуток від інвестиційної діяльності”.

Відомо, що згідно законодавства підприємство, здійснюючи різного роду господарські операції, має право на ряд податкових пільг. Така деталізація дозволить підприємству визначати податок на прибуток від різного виду діяльності, і правильно застосувати податкові пільги.

Що стосується обліку розрахунків з ПДВ, то підприємство може також ввести в Робочий план рахунків рахунки, які б дозволили йому відображати господарські операції, що оподатковуються податком на прибуток, і операції, що не оподатковуються даним податком. Такі рахунки дозволять підприємству отримати повну інформацію про господарські операції, які обкладатимуться і не обкладатимуться даним податком і спростить процедуру складання Податкової декларації з податку на додану вартість.

Окремим питанням є також форма ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

Так, журнали-ордери, які в минулому були основними обліковими