Кінцевою метою обчислення податкових зобов’язань є складання податкової звітності, через подання якої до податкових органів підприємство узгоджує свої податкові зобов’язання перед бюджетом.

Для обліку впливу системи оподаткування на економіку підприємства необхідна система показників, яка містила в собі показники абсолютної та відносної оцінки податкового впливу.

Аналіз податкового навантаження на ВАТ “Промприлад” було проведено на основі таких показників: частка податкових платежів у доході від реалізації продукції; відношення всіх податків, що сплачуються підприємством, до суми витрат; відношення всіх податків, що сплачуються підприємством, до його чистого прибутку; коефіцієнт сплати податкових платежів.

В ході розрахунків було встановлено такі факти. Відповідно до показника частки податкових платежів у доході від реалізації продукції величина податкового навантаження у 2008 році зросла на 0,5% (0,005) порівняно з 2007 роком, що було зумовлено збільшенням доходу від реалізації і розміру сплати податків. У 2008 році з кожної гривні доходу від реалізації 16 копійок передбачалось на справляння податкових платежів до бюджету.

Відповідно до показника, що відбиває відношення всіх податків, що сплачуються підприємством, до суми витрат у 2008 році кожна гривня витрат містила в собі 11,8 копійок витрат на сплату податків, що на 2,6 копійки більше, ніж у 2007 році. Така тенденція вимагає перегляду формування витрат підприємством.

За даними розрахунку відношення всіх податків, що сплачуються підприємством, до його чистого прибутку видно, що у 2007 році на одну гривню чистого прибутку припадало 141,52 грн. податкових платежів, зокрема 2,19 грн. податку на прибуток і 139,33 грн. ПДВ. Оскільки у 2008 році підприємство “Промприлад” отримало збиток у розмірі 279000 грн., то на кожну гривню збитку припало 7,18 грн. податкових платежів. Таким чином, за два роки податкове навантаження зросло на 148,70 грн., що було зумовлене зменшенням чистого прибутку на 290000 грн. Таким чином, рівень заборгованості підприємства перед бюджетом за 2008 рік зріс на 1,76%.

Отже, на підприємстві має місце підвищення податкового навантаження за аналізований рік, тому його керівнику рекомендується готувати аналітичний матеріал про перевищення норм припустимого податкового впливу (для податку на прибуток – 1,75; для ПДВ – 7,69).

В даному випадку для часткового зменшення величини податкового навантаження підприємству ВАТ “Промприлад” необхідно застосувати наступні інструменти податкової оптимізаці: використання «пробілів» законодавства; застосування податкових пільг; правильне формування облікової політики; зміна строку сплати податків; правильне укладання договорів.

В ході проведення дослідження з обліку розрахунків з податку на прибуток та ПДВ на підприємстві ВАТ “Промприлад” з моменту отримання підприємством первинних документів до моменту складання і подання фінансової і податкової звітності, виникало безліч непорозумінь, що негативно відбивається на механізмі ведення підприємством облікових розрахунків, і відповідно тягне за собою ряд незручностей і помилок.

Для їх усунення підприємству рекомендується переглянути наявну облікову політику, в якій слід описати яким чином здійснюватиметься облік розрахунків з податків та платежів, зокрема з податку на прибуток та ПДВ. Провести прив’язку бухгалтерських рахунків для обліку податків і платежів (зокрема рахунку 64 “Розрахунки за податками і платежами” та субрахунки до нього), які відображаються в Робочому плані рахунків до облікової політики. Необхідно також вказати принципи та методику ведення податкового обліку, а також описати схему документування господарських операцій, що матимуть відношення до об’єкта оподаткування податком на прибуток та ПДВ.

Підприємству також рекомендується розробити і затвердити Графік документообігу щодо ділянки обліку розрахунків за податками і платежами. Постає потреба у створенні необхідних документів для обліку валових доходів і валових витрат, зокрема Відомості обліку валових доходів і Відомості обліку валових витрат.

Що стосується власне самих розрахунків з обліку податку на прибуток та ПДВ, підприємство може ввести в Робочий план рахунків окремі субрахунки, що відображали б інформацію про операції, що оподатковуються і звільняються від оподаткування відповідними податками; фінансові результати від різних видів діяльності, а також суми податку на прибуток від даних видів діяльності.

Таким чином, запропоновані в ході дослідження заходи щодо покращення стану бухгалтерського і податкового обліку на підприємстві, а також зменшення податкового навантаження, мають вагоме значення для ефективної діяльності облікового та іншого персоналу, оптимального функціонування підприємства, та досягнення основної мети господарювання – отримання максимального прибутку.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1) Конституція України [Текст]: офіц. текст: [прийнята на п’ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 р. із змінами, внесеними Законом України від 8 грудня 2004 р.: станом на 1 січня 2006 р.]. – К.: Мін-во Юстиції України, 2006. – 124 с.

2) Про оприбуткування прибутку підприємств [Електронний ресурс]: закон України від 22 травня 1997 р. №283/97-ВР. – Режим доступу: http: // .

3) Про податок на додану вартість [Електронний ресурс]: закон України від 3 квітня 1997 р. №168/97-ВР. – Режим доступу: http: // .

4) Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами [Електронний ресурс]: закон України від 21 грудня 2000 р. №2181-ІІІ. – Режим доступу: http: //.

5) Про систему оподаткування [Електронний ресурс]: закон України від 25 червня 1991 р. № 1252-ХІІ. – Режим доступу: http: // .

6) Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності [Електронний ресурс]: наказ Міністерства фінансів України від 31