Структура Плану рахунків зорієнтована на потреби складання фінансової звітності (Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал). Тому в ньому чітко розмежовано балансові та номінальні рахунки, які застосовуються для обліку витрат, доходів і фінансових результатів діяльності.

Балансові рахунки побудовані таким чином, щоб їх сальдо відповідало сумам, які відображаються у статтях Балансу. Пря цьому такі рахунки об'єднані в класи згідно з розділами активу і пасиву Балансу. Показники розділів І-III активу Балансу заповнюються на підставі даних рахунків класів 1-3, показники розділів 1-V пасиву Балансу - на підставі даних рахунків класів 4-6.

Обороти по рахунках, що застосовуються для обліку витрат, доходів і фінансових результатів діяльності, а саме по рахунках класів 7-9, використовуються для заповнення показників Звітів про фінансові результати.

2.Характеристика рахунків класу - 4.

Рахунки класу 4 відносяться до розділу 2 “Розрахунки джерел і засобів” – це власний капітал і забезпечення зобов’язань.

Власний Джерелами формування активів підприємства є власні та позикові капітал кошти. В момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і представляє собою вартість майна підприємства. Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство також використовує залучені кошти, в результаті чого виникають борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = З + К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників. Тому власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна і борговими зобов'язаннями: К = А -З.

Власний капітал — це загальна вартість засобів підприємства, які належать йому на правах власності і використовуються ним для формування його активів. Такі активи формуються за рахунок інвестованого в них власного капіталу і представляють собою чисті активи підприємства.

До власного капіталу відносяться: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений капітал, вилучений капітал. Основний зміст по елементної розшифровки власного капіталу наведено нижче.

Зміст складових власного капіталу

№ з/п | Рахунки власного капіталу | Зміст

1 | 2 | 3

1. | 40 “Статутний капітал” | Зареєстрована вартість простих та привілейованих акцій для акціонерних товариств і сума оголошеного статутного капіталу для інших підприємств, зафіксовані в статутних документах

2. | 41 “Пайовий капітал “ | Сума пайових внесків фізичних і юридичних осіб, якщо це передбачено статутними документами

3. |

42 “Додатковий капітал”

| Сума перевищення вартості продажу акцій над номінальною вартістю (емісійний дохід)

Сума дооцінки позаоборотних активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством від фізичних або юридичних осіб, інші види додаткового капіталу

4. | 43 “Резервний капітал” | Сума резервів, створених підприємством відповідно до діючого законодавства або статутних документів

5. | 44 “Нерозподілений прибуток (непок-ритий збиток)” | Прибуток, реінвестований у підприємство, або непокритий збиток

6. | 46 “Неоплачений капітал” | Заборгованість власників (учасників) по внесках до статутного капіталу

7. | 45 “Вилучений капітал” | Фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів

Методичні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття в фінансовій звітності визначаються П(С)БО 11 'Зобов'язання".

Узагальнення інформації про рух коштів, які за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду ведеться на рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

По кредиту рахунку відображається нарахування забезпечень, по дебету - їх використання.

Рахунок 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" має такі субрахунки:

На субрахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" ведеться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про обов'язкові відрахування (збори) від забезпечення виплат відпусток на: збори на обов'язкове державне пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо.

На субрахунку 472 "Додаткове пенсійне забезпечення" ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.

На субрахунку 473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань" ведеться облік руху та залишків коштів, зарезервованих для забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, предметів прокату тощо.

На субрахунку 474 "Забезпечення інших витрат і платежів" ведеться облік забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.

Розмір кожної з резервних сум майбутніх витрат і платежів відображаються по кредиту рахунку 47 'Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

3.Класифікація облікових регістрів за зовнішньою формою.

За зовнішньою формою регістри поділять на бухгалтерські книги, картки, вільні окремі аркуші.

Бухгалтерські книги - це аркуші паперу спеціально розграфлені, в яких відображають дані про наявність господарських засобів, джерела їх формування та господарські процеси за синтетичними та аналітичними рахунками. Наприклад, касова книга призначена для обліку надходження і виплат готівки з каси; книга депонованих сум призначена для аналітичного обліку невиплаченої (депонованої) заробітної плати;