витрати підприємства та визначається фінансовий результат
Для обліку доходів, витрат і фінансових результатів, а також для складання Звіту про фінансові результати, призначені рахунки класу 7, 8 і 9.
Рахунки класу 7 - для обліку доходів і фінансових результатів, причому найменування рахунків відповідає рядкам звіту.
Рахунки класу 8 - для накопичення інформації про витрати за елементами, що зумовлено потребою заповнення відповідного розділу звіту.
Рахунки класу 9 - для систематизації інформації про витрати за їхніми функціональними ознаками.
Малі підприємства можуть вести облік без використання рахунків класу 9. Всі інші використовують ці рахунки.
За елементами групують витрати тільки операційної діяльності, рахунок 85 "Інші затрати" не застосовують. Витрати відносяться спочатку на рахунки витрат класу 8, а потім списуються на рахунки класу 9 для обліку витрат за функціональними ознаками. Інформацію для заповнення другого розділу Звіту дадуть дані оборотів по рахунках обліку витрат класу 8. Роль рахунків класу 8 не обмежена тільки цією функцією. Вона набагато ширша: для заповнення розділу можна було б обійтися тільки рахунками першого порядку. Разом з тим відповідно до Плану рахунків та Інструкції №291 рахунки 80-83 мають субрахунки. Тобто облік витрат за елементами передбачає певну міру глибини, яка може бути корисною для внутрішньогосподарського обліку, для прийняття певних управлінських рішень.
Тимчасові рахунки починають новий звітний період з нульового сальдо, на них накопичується інформація про доходи і витрати за даний період, що дає змогу складати проміжну звітність. У кінці періоду рахунки доходів і витрат закриваються через списання їх сальдо на рахунку 79 "Фінансові результати".
Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат від реалізації, а також інші операційні доходи і витрати Для відображення виручки від реалізації, нарахованої чи одержаної підприємством у звітному періоді, використовують рахунок 70 "Доходи від реалізації" (якщо виконуються всі критерії визнання доходу).
Для отримання показника чистого доходу в дебет рахунку 70 відносяться податки (ПДВ, акцизний збір, інші обов'язкові податки і збори, що сплачуються від виручки від реалізації).
Рахунок 90 "Собівартість реалізації" призначений для відображення виробничої собівартості готової продукції, яка була реалізована протягом звітного періоду.
Реалізовані запаси списуються з кредиту рахунків обліку запасів у дебет рахунка 90 "Собівартість реалізації"
Рахунок 90 "Собівартість реалізації" призначено для відображення виробничої собівартості готової продукції (робіт, послуг) або собівартості товарів, що були реалізовані протягом звітного періоду.
За дебетом рахунка 90 "Собівартість реалізації" відображається фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), а також виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг, за кредитом – списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові результати”.
Рахунок 90 “Собівартість реалізації” має такі субрахунки:
901 “Собівартість реалізованої готової продукції”
902 “Собівартість реалізованих товарів”
903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг”
На субрахунку 902 “Собівартість реалізованих товарів”, який найчастіше використовується в торгівлі, відображається собівартість реалізованих товарів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”.
У кінці звітного періоду сальдо рахунків 70 і 90 списується на рахунок 791 "Результат основної діяльності", за даними якого визначається прибуток або збиток від основної діяльності.
У результаті записів з реалізації запасів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" утворилось кредитове сальдо.
Бухгалтерські записи щодо обліку операцій, пов'язаних а одержанням фінансових результатів від реалізації продукції на ДП АТ "Київхліб «Хлібокомбінат №12" наведено в таблиці 2.7.
Таблиця 2.7
Бухгалтерські записи щодо визначення фінансового результату від основної діяльності
№ | Найменування операції | Кореспонденція рахунків
Дт | Кт
1 | Відображено виручку від реалізації продукції | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" | 70 "Доходи від реалізації"
2 | ПДВ, інші обов'язкові платежі | 70 "Доходи від реалізації" | 641 "Розрахунки по податкам"
3 | Списана виробнича собівартість продукції | 90 "Собівартість реалізації" | 26 "Готова продукція"
4 | Списана в кінці періоду різниця між доходом від реалізації і сумою податків, які підлягають сплаті з виручки | 70 "Доходи від реалізації" | 791 "Результат основної діяльності"
5 | Списано в кінці місяця собівартість реалізації на фінансово-результатний рахунок | 791 "Результат основної діяльності" | 90 "Собівартість продукції"
Для відображення усіх інших доходів від основної діяльності передбачено рахунок 71 "Інший операційний дохід".
Інший операційний дохід включає:
дохід від реалізації іноземної валюти;
дохід від реалізації оборотних активів;
дохід від операційної оренди активів;
дохід від операційних курсових різниць;
отримані економічні санкції (пені, штрафи, неустойки);
відшкодування раніше списаних активів;
дохід від списання кредиторської заборгованості;
субсидії, фінансова допомога;
інші операційні доходи.
У кінці періоду сальдо рахунку 71 списується на субрахунок 791 "Результат основної діяльності".
Операційні витрати включають усі витрати, крім собівартості реалізованих товарів, які виникають у процесі операційної діяльності підприємства.
До операційних витрат належать:
адміністративні витрати;
витрати на збут;
інші операційні витрати.
Для обліку загальногосподарських та інших операційних витрат використовують рахунки 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності".
Рахунок 92 "Адміністративні витрати" призначено для обліку загальногосподарських витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням підприємством в цілому, у тому числі:
- загальні та корпоративні витрати (винагороди директорам, благодійні внески);
- витрати на персонал офісу (заробітна і додаткова плата, навчання, страхування);
- витрати на утримання приміщень і обладнання офісу (оренда, амортизація, комунальні послуги, страхування);
- податки, збори, обов'язкові платежі;
- витрати зв'язку (поштові, телефонні, факс та інші);
амортизація нематеріальних активів загального призначення;
послуги сторонніх організацій (юридичні, аудиторські, медичні).
Рахунок 93 "Витрати на збут" використовується для відображення витрат, пов'язаних із реалізацією продукції:
на утримання підрозділів збуту;
рекламу;
на доставку продукції споживачам;
інших витрат.
Рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності" передбачено для обліку інших операційних витрат.
У складі інших операційних витрат відображуються :
витрати на дослідницьку роботу та розробки;
собівартість реалізованої