від 16 липня 1999 року N996-XIV „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” зі змінами і доповненнями, внесеними Законами України
3. ЗАКОН УКРАЇНИ від 7 лютого 1991 року ХII «Про підприємництво» зі змінами і доповненнями, внесеними Законами України, Рішенням Конституційного Суду України, Декретом Кабінету Міністрів України
4. ЗАКОН УКРАЇНИ від 23 вересня 1994 року185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» з змінами і доповненнями, внесеними Законами України
5. ЗАКОН УКРАЇНИ від 21 грудня 2000 року N2181-III „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» зі змінами і доповненнями, внесеними Законом України
6. ЗАКОН УКРАЇНИ від 22 квітня 1993 року N 3125-12 „Про аудиторську діяльність” зі змінами і доповненнями
7. Національні нормативи аудиту. Кодекс етики аудиторів України. Затверджено рішенням аудиторської палати України № 73 від 18.12.98.
8. Постанова Правління Національного банку України від 29 березня 2001 року N 135 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті» зі змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України
9. ПОСТАНОВА КМУ від 28 жовтня 1998 р. N 1706 «Про затвердження Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів»
10. НАКАЗ МФУ від 29 грудня 2000 року N 356 «Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку»
11. Наказ Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року N 291 «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування»
12. Постанова Правління Національного банку України від 19 лютого 2001 року N72 «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» зі змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України
13. Постанова Правління Національного банку України від 18 грудня 1998 року N527 «Про затвердження Інструкції про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті» зі змінами і доповненнями, внесеними постановами Правління Національного банку України.
2.2. Методичні основи проведення аудиту безготівкових розрахунків.
При аудиті безготівкових розрахунків доцільно використовувати заздалегідь розроблені схеми перевірки кореспонденції рахунків. Такі схеми полегшують працю аудиторів та усувають можливість допущення ними помилок. Схема перевірки господарських операцій по кореспондуючих рахунках, за якими найчастіше виявляють зловживання, представлена у вигляді таблиці 2.2.1.
Таблиця 2.2.1.
Схема перевірки господарських операцій на поточних рахунках у банку по кореспондуючих рахунках
№ п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Облікові реєстри та первинні документи
Дебет | Кредит
1 | 2 | 3 | 4 | 1
1 | Отримані готівкові гроші з рахунку у банку |
30 | 31 | Відомість №1, журнал-ордер №2, звіт касира, виписка банку, корінці чеків
2 | Готівкові гроші з каси зараховані на рахунок у банк | 31 | 30 | Відомість №2, журнал-ордер №1, звіт касира, виписка банку, квитанція з об’яви
3 | Надійшла виручка за реалізовану продукцію | 31 | 70 | Відомість №2, накладна на відпуск продукції, виписка банку
Типовими помилками при здійсненні операцій на рахунках у банку є:
Відсутність платіжних документів, що підтверджують факт здійснення операції або оформлення їх неналежним чином;
Відсутність виправдовувальних документів, що послужили підставою для здійснення операцій по списанню або зарахуванню коштів на рахунки підприємства в банку;
Перерахування авансів по безтоварних рахунках, без попереднього оформлення договорів та по інших сумнівних операціях;
Невідповідність даних платіжних доручень даним виписок банків;
Некоректна кореспонденція рахунків по обліку коштів на рахунках в банку;
Арифметичні помилки при підрахунку оборотів і залишків в облікових реєстрах при ручному веденні обліку.
Аудитору з метою організації та упорядкування своєї роботи необхідно буде скласти програму перевірки. Приклад програми аудиторської перевірки операцій на рахунках в банку подано у вигляді таблиці 2.2.2.
Таблиця 2.2.2.
Програма аудиторської перевірки безготівкових розрахунків
№ п/п | Перелік аудиторських процедур | Джерела інформації
1 | 2 | 3
1 | Встановлення кількості банківських рахунків у підприємства і законності їх відкриття | Договори з банками на розрахунково-касове обслуговування
2 | Перевірка оборотів і залишків по рахунку обліку коштів на рахунках в банках і їх відповідності даним Головної книги | Відомість №2, журнал-ордер №2, машинограми по рахунку 31 (51), виписки банків, Головна книга
3 | Вибіркова перевірка відповідності первинних платіжно-розрахункових документів випискам банків по поточним рахункам | Виписки банків, розрахунково-платіжні документи, договори
4 | Вибіркова перевірка точності відображення в облікових реєстрах операцій по надходженню та списанню коштів з поточних рахунків | Виписки банків, розрахунково-платіжні документи, машинограми, Головна книга
При перевірці операцій на рахунках у банку особливу увагу аудитор повинен звернути на дотримання чинного законодавства при їх здійсненні. Перевірка проводиться по всіх рахунках, що відкриті підприємством в установах банків. Для цього перевіряється наявність договорів між підприємством та банком на здійснення розрахунково-касового обслуговування.
Далі необхідно співставити залишки на рахунках по виписках банків та по облікових реєстрах, а також оборотів і залишків по рахунку в облікових реєстрах і в Головній книзі. При наявності розбіжностей необхідно з’ясувати їх причини.
Аналіз операцій, що відбулися в звітному періоді, здійснюється шляхом ретельного вивчення виписок з доданими до них платіжними документами. Кожна операція, що відображена у виписках банку, повинна бути підтверджена відповідним первинним документом. Така перевірка дозволить виявити факти бездокументального списання коштів або перерахування коштів з однією метою, тоді як додані документи підтверджують іншу. Одночасно банківські документи перевіряються по суті і змісту. При цьому аудитору необхідно з’ясувати чи виконувались незаконні банківські операції (Наприклад, погашення кредиторської заборгованості інших підприємств).
При перевірці грошових коштів, що поступили на поточний рахунок, слід встановити правильність їх обліку та повноту зарахування.
