Так, перераховану покупцями та замовниками виручку за реалізовану їм продукцію необхідно порівняти з записами в облікових реєстрах по рахунках обліку 70 "Доход від реалізації", 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" тощо.
Аналогічно проводиться контроль операцій по списанню грошових коштів з поточних рахунків. Особливу увагу приділяють повноті та своєчасності оприбуткування в касу отриманих з банку готівкових грошей, законності платежів постачальникам та іншим кредиторам. Такі операції повинні бути підтверджені документально (договорами, угодами, актами приймання-здачі виконаних робіт, накладними тощо).
Всі виявлені у результаті перевірки помилки в облікових реєстрах повинні бути задокументовані аудитором, шляхом складання відповідних робочих документів. Форма робочих документів при аудиті операцій на рахунках у банку така сама як і при аудиті каси та касових операцій.
3. Проведення аудиту безготівкових розрахунків на підприємстві.
3.1. Аудит операцій на рахунках у банку
Мета аудиту безготівкових розрахунків - це перевірка дотримання порядку здійснення операцій на рахунках в установах банків у відповідності з чинним законодавством, а також достовірності відображення результатів цих операцій в обліку і звітності.
Під час проведення аудиту аудитору необхідно чітко уявляти перелік завдань, що стоять перед ним. При аудиті операцій на рахунках в банку перед аудитором постають наступні завдання:
Встановлення кількості відкритих в установах банків поточних рахунків (у національній та іноземній валюті) та в яких установах ці рахунки відкриті;
Перевірка законності здійснення операцій по цих рахунках та правильності їх документального оформлення;
Встановлення законності і доцільності операцій по надходженню та списанню коштів з банківських рахунків підприємства та правильності їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку.
Джерелами інформації при аудиті безготівкових розрахунків є: корінці чекових книжок, виписки банків з доданими до них документами (платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення тощо), облікові реєстри (журнал-ордер №2, відомість №2, машинограми і т.п.), Головна книга, баланс та інші.
Безготівкові грошові кошти, так само як і готівкові, часто являються об’єктом розкрадання та зловживання з боку бухгалтера та інших посадових осіб. Тому аудит безготівкових розрахунків теж необхідно розпочинати з детального вивчення внутрішньої системи контролю, що діє на підприємстві. Це зручно зробити за допомогою письмового тесту, який складається з попередньо підготовлених запитань. Приклад тесту перевірки стану внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків представлено у вигляді таблиці 3.1.1.
Таблиця 3.1.1
Тести перевірки стану системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку безготівкових розрахунків
№ п/п | Зміст запитання або об’єкт дослідження | Зміст відповіді (результат перевірки) | Висновок та рішення аудитора
1 | 2 | 3 | 4
1 | Чи укладений з банком договір на розрахунково-касове обслуговування? | Нема відповіді | Ризик контролю високий
2 | Чи заборонено підписувати незаповнені чеки? | Так | Ризик контролю низький
3 | Як регулярно перевіряє головний бухгалтер відповідність даних первинних банківських документів, виписок банку та облікових реєстрів? | Щотижня | Контроль задовільний
4 | Чи перевіряється відповідність здійснених банківських операцій укладеним договорам? | Щомісяця | Необхідно перевірити порядок розрахунків по договорах
5 | Чи здійснюється кожного місяця перевірка залишку коштів на рахунку в банку з даними облікових реєстрів? | Ні | Нема фактичного контролю, необхідно провести перевірку
6 | Чи нумеруються виписані первинні банківські документи? | Ні | Ризик контролю високий
7 | Як регулярно обробляються і відображаються в обліку виписки банків з поточних рахунків? | Дані виписок банків відображаються в обліку на 3-4-й день | Можливі помилки в кореспонденції рахунків
8 | Чи перевіряє банк дотримання касової дисципліни? | Ні | Ризик контролю високий
9 | Чи трапляються випадки, коли керівник підприємства та головний бухгалтер підписують незаповнені первинні банківські документи? | Ні |
Ризик контролю низький
10 | Чи розроблені схеми відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку? | Ні | Можливі помилки в кореспонденції рахунків
11 | Чи перевіряє головний бухгалтер своєчасність та правильність відображення даних виписок в реєстрах бухгалтерського обліку? | Нема відповіді | Ризик контролю високий
Після закінчення опитування результати тесту повинні бути підписані головним бухгалтером та іншими відповідальними особами, що приймали в ньому участь. За результатами опитування аудитор сформує свою думку про ступінь довіри до внутрішньої системи контролю на підприємстві, відношення адміністрації до організації обліку та приймає рішення про можливість вибіркової або необхідність суцільної перевірки.
При контролі коштів на розрахунковому та інших ра-хунках перевіряють забезпеченість коштами для виконання виробничого процесу, своєчасність виплати заробітної пла-ти працівникам, розрахунки з державним бюджетом і орга-нами соціального страхування, а також виплати з фондів економічного стимулювання, ремонтного фонду та інших розрахунків. При цьому використовується інформація, ві-дображена на рахунках "Розрахунковий рахунок", "Валют-ний рахунок", "Спеціальні рахунки в банках", "Грошові до-кументи".
Кореспонденція рахунків з обліку операцій на рахунках у банку наведена у таблиці 3.1.2.
Таблиця 3.1.2.
Кореспонденція рахунків з обліку коштів на рахунку №31 ”Рахунки в банках”
№ п/п | Господарська операція | Кореспондуючі рахунки
Дебет | Кредит
1 | 2 | 3 | 4
1 | Оплачені витрати, які пов’язані з виправленням браку | 24 | 31
2 | Оплачені різні витрати по капітальних вкладеннях | 151, 152 | 31
3 | Витрати загальновиробничого та загальногосподарського характеру, покриті за рахунок коштів на поточному рахунку в банку | 91, 92 | 31
4 | Оплачені різні витрати, що належать до витрат майбутніх періодів | 39 | 31
5 | Отримана готівка в касу підприємства з поточного рахунку у банку | 30 | 31
6 | Оплачені з поточного рахунку придбані валютні кошти, зараховані кошти до акредитиву | 312, 313 | 311
7 | Придбані
