Аудит реалізації продукції та розрахунків з покупцями

ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

Слід відмітити, що при проведенні аудиту на підприємстві АТ „КРОК”, аудитору слід чітко розмежовувати три періоди: до 01.07.97 р., з 01.07.97 р. до 01.01.2000 р. і після 01.01.2000 р. Оскільки до 01.07.97 р. підприємствами застосовувався один із двох існуючих методів визначення виручки від реалізації, бухгалтерські записи ма-ють бути такими (табл. 1):

Таблиця 1. Бухгалтерське відображення в обліку операцій з реа-лізації продукції АТ „КРОК до 01.07.97 р.

Зміст операції |

Кореспонденція рахунків при застосуванні

методу нарахування |

касового методу

Д-т |

К-т |

Д-т |

К-т

1 |

2 |

3 |

4 |

5

Облік готової продукції у промисловості

Відвантажена готова продукція (за фактичною собівартістю) |

46 |

40 |

45 |

40

Нарахування суми ПДВ |

46 |

68 |

46 |

68

Списання фактичної собівар-тості реалізованої продукції |

46 |

45

Відображення заборгованості за відвантажену продукцію за вартістю реалізації |

62 |

46

Надходження коштів від покупців |

51, 50 |

62 |

51, 50 |

46

Визначення фінансового результату від реалізації |

46, 80 |

80, 46 |

46, 80 |

80, 46

Облік товарів у торгівлі за закупівельною вартістю

Відвантажені товари:

* за закупівельною вартістю;

* за вартістю реалізації |

62 |

46 |

45 |

41

Зарахування коштів на рахун-ку банку (вартість реалізації) |

51, 52 |

62 |

51, 52 |

46

Списання на реалізацію заку-півельної вартості товарів |

46 |

41 |

46 |

45

Нараховано ПДВ |

46 |

68 |

46 |

68

Списання належних за розра-хунком витрат обігу (щомісячно) |

80 |

44 |

80 |

44

Закриття рахунка "Реалізація" (щомісячно) |

46 80 |

80 46 |

46 80 |

80 46

Облік товарів у торгівлі ведеться за вартістю реалізації

Відвантаження товарів (за вартістю реалізації) |

62 |

46 |

45 |

41

Зарахування коштів на рахунок у банку (за вартістю реалізації) |

51, 52 |

62 |

51, 52 |

46

Списання на реалізацію товарів (за вартістю реалізації) |

46 |

41 |

46 |

45

Списання за розрахунком суми торгових націнок, що відно-сяться на реалізовані товари (методом "червоне сторно") |

46 |

42 |

46 |

42

Належить за розрахунком до сплати ПДВ |

46 |

68 |

46 |

68

Списання визначених за розра-хунком витрат обігу (щомісячно) |

80 |

44 |

80 |

44

Закриття рахунка "Реалізація" (щомісячно) |

46 80 |

80 46 |

46 80 |

80 46

Слід зважати на те, що перед початком перевірки аудитор пови-нен встановити наявність наказу керівника про метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг). Аудитор також по-винен переконатися, чи відповідає облік реалізації визначеній нака-зом методиці.

На підприємстві АТ „КРОК” наказом визначено застосування касового методу нарахування виручки від реалізації продукції. При аудиторській перевірці з’ясовано, що саме цей метод і застосовується.

Синтетичний облік за рахунком 46 "Реалізація" на АТ „КРОК” ведуть у жур-налі-ордері № 11 (журналі-ордері № 6, відомість № В-6). Аналітич-ний облік реалізації організують одночасно з аналітичним обліком товарів відвантажених, виконаних робіт і наданих послуг.

Підприємство, яке після 01.07.97 р. для обліку валових доходів використовує рахунок 48 "Валові доходи" відповідно до рекомендацій з бухгалтерського обліку валових витрат і валових доходів, затверджених наказом Мінфіну від 4 серпня 1997 р. .№ 168, має відображати реалізацію готової продукції такими записами:

Таблиця 2. Бухгалтерське відображення в обліку операцій з реа-лізації продукції АТ ”КРОК” після 01.07.97 р. до 01.01.2000 р.

Пункт рекоменда-цій № 168 |

Зміст господарської операції |

Кореспонденція рахунків

Д-т |

К-т

1 |

2 |

3 |

4

Відвантаження продукції з наступною оплатою та відображенням валових доходів за відвантаження

6.3 |

1. Відображається вартість реалізації від-вантаженої продукції, за яку кошти від покупця не надійшли |

62 |

48

7.1 |

2. Зараховується до складу реалізації сума доходу |

48 |

46

3. Відображаються зобов'язання щодо сплати податку на додану вартість |

46 |

68, 67/1

4. Списується на реалізацію собівартість відвантаженої продукції |

46 |

20,40

5. Визначається фінансовий результат від реалізації готової продукції |

46 |

80

6. Погашення заборгованості покупцями |

51, 52, 55 |

62

Реалізація за готівку

6.1 |

1. Одержується готівка за реалізовану готову продукцію |

50 |

48

7.1 |

2. Відображається реалізація на суму одержаної готівки |

48 |

46

3. Відображається зобов'язання перед бюджетом з ПДВ |

46 |

68, 67/1

4. Списується на реалізацію собівартість готової продукції |

46 |

40. 20

5. Визначається фінансовий результат від реалізації |

46 |

80

Реалізація з попередньою оплатою

6.2 |

1. Зараховуються кошти на рахунок підприємства в установах банків від покупців як оплата продукції, що підлягає відвантаженню |

51, 52 |

48

7.2 |

2. Одночасно відображається заборгованість перед покупцями на суму одержаного авансу |

48 |

61

3. Відображаються за попередньої оплати покупцями зобов'язання з ПДВ перед бюджетом |

67/1 |

68

4. Після відвантаження попередньо оплаченої продукції відображається нарахування зобов'язань з ПДВ перед бюджетом |

46 |

67/1

5. Закриваються розрахунки з покупцями |

61 |

46

6. Списується на реалізацію собівартість продукції |

46 |

40, 20

7. Визначається фінансовий результат від реалізації продукції |

46 |

80

Слід мати на увазі, що більшість бухгалтерів на підприємствах ведуть оперативний податковий облік валових доходів без застосу-вання балансового рахунка 48, тому на рахунку 46 за реалізації готової продукції облік слід вести методом нарахування, наведеним у табл. 1.

Бухгалтерський облік готової продукції після 01.01.2000 р.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про готову продукцію і її реалізацію визначаються П(С)БО 9 "Запаси", П(С)БО "Витрати".

З 01.01.2000 р. вводиться в дію абсолютно новий порядок відоб-раження в бухгалтерському обліку операцій з реалізації готової про-дукції.

У "Плані рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зо-бов'язань і господарських операцій підприємств і організацій", за-твердженому наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291 немає аналога рахунка 46 "Реалізація".

Для обліку підприємств доходів (виручки) від реалізації передба-чено використовувати рахунок 70 "Доходи від реалізації", цей раху-нок має певні субрахунки:—

701 "Дохід від реалізації готової продукції”;—

702 "Дохід від реалізації товарів";—

703 "Дохід від реалізації робіт і послуг";—

704 "Вирахування з доходу".

За кредитом рахунків 701—703 на підприємстві АТ