На субрахунку 704 "Вирахування з доходу" за дебетом на підприємстві АТ „КРОК” відобра-жається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та іншої суми, що підля-гають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунка 704 відобра-жають списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові ре-зультати".

Суми витрат підприємств, пов'язаних з реалізацією готової про-дукції, відображаються на підприємстві АТ „КРОК” на рахунку 90 "Собівартість реалізації", який має такі субрахунки:—

901 "Собівартість реалізованої готової продукції";—

902 "Собівартість реалізованих товарів";—

903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг".

За дебетом рахунка 90 відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, за кредитом — списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати".

Загальновиробничі витрати обліковуються на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати". За дебетом рахунка 91 відображається сума визнаних витрат, за кредитом — щомісячне, за відповідним розподілом, списанням на рахунки 23 "Виробництво" та 90 "Со-бівартість реалізації".

Загальногосподарські витрати враховуються на рахунку 92 "Ад-міністративні витрати", списуються безпосередньо на рахунок 79 "Фінансові результати". На рахунок 79 списуються витрати, пов'я-зані зі збутом (реалізацією, продажем) готової продукції, облік яких ведеться на рахунку 93 "Витрати на збут".

Таблиця 3. Бухгалтерське відображення виготовлення і реалізації продукції на підприємстві АТ „КРОК”

№ |

Зміст операції |

Д-т |

К-т

1 Виготовлення продукції

1 |

2 |

3 |

4

1.1 |

Перерахована передплата постачальникові за матеріали |

631 |

311

1.1.1 |

Відображена сума податкового кредиту |

641 |

644

1.2 |

Оприбутковані матеріали |

202 |

631

1.2.1 |

Розрахунки за податковим кредитом з ПДВ |

644 |

631

1.3 |

Вартість транспортних робіт |

202 |

631

1.3.1 |

Відображена сума податкового кредиту |

641 |

631

1.4 |

Оплачена вартість вантажно-розвантажу-вальних робіт |

631 |

311

1.5 |

Оплачена вартість транспорту |

377 |

311

1.6 |

Списана вартість матеріалів |

23 |

202

1.7 |

Списані витрати на оплату праці працівни-ків |

23 |

661

1.8 |

Списана сума обов'язкових нарахувань на фонд оплати праці |

23 |

651,65 2, 653

1.9 |

Відображена сума амортизації, як загально-виробничі витрати |

91 |

131

1.10 |

Нараховані інші витрати |

91 |

65, 66

інші

1.11 |

Списані загальновиробничі витрати |

23 |

91

1.11.1 |

Змінні |

23 |

91

1.11.2 |

Постійні розподілені |

23 |

91

1.11.3 |

Постійні нерозподілені |

901 |

91

1.12 |

Нарахована сума адміністративних витрат |

92 |

65, 66

1.12.1 |

Списана нарахована сума |

791 |

92

1.13 |

Оприбуткована готова продукція на склад |

26 |

23

2. Реалізація продукції

2.1 |

Відображена реалізація |

361 |

701

2.1.1 |

Відображена сума податкових зобов'язань з ПДВ |

701 |

641

2.2 |

Витрати на збут продукції |

93 |

65, 66

2.2.1 |

Списання витрат на збут продукції |

791 |

93

2.3 |

Списана собівартість реалізованої продукції |

901 |

26

2.4 |

Списана собівартість реалізованої продукції на фінансові результати |

791 |

901

2.5 |

Списана сума доходу на фінансовий результат |

701 |

791

2.6 |

Відображено нерозподілений прибуток |

791 |

441

Перевіряючи валовий дохід, аудитор має приділити належну ува-гу питанням визначення і відображення доходу в разі відвантажен-ня неоплаченої готової продукції, товару до набрання чинності ново-го Закону України № 283/97-ВР. Підприємства, які до 01.07.97 р. визначали виручку від реалізації за касовим методом, тобто реалізо-ваною вважали таку продукцію, яка відвантажена і сплачена покуп-цями, повинні збільшувати валові доходи станом не на 01.07.97 р., а на дату зарахування коштів на розрахунковий рахунок в оплату таких товарів або на дату оформлення договору з проведення заліку заборгованості чи уступки вимоги, на дату оформлення матеріаль-них та інших цінностей в рахунок погашення заборгованості. Для цього аудитору необхідно чітко визначити, за якими дебіторами є заборгованість за рахунком 45 "Товари відвантажені, виконані ро-боти і послуги", але не за фактичною собівартістю, а за ціною реалі-зації, перевірити розрахункові документи (платіжні доручення, на-кладні від покупця).

Крім того згідно з наказом Мінфіну "Про включення до валових витрат" від 26.02.98 р. № 43 фактична вартість відвантаженої про-дукції, що становила на 01.07.97 р. сальдо на рахунку 45 включається до складу валових витрат того звітного періоду, на який припадає дата оплати вартості відвантаженої готової продукції. Аудитору не-обхідно чітко визначити дебіторську заборгованість станом на 01.07.97 р. за неоплачену відвантажену готову продукцію та її фак-тичну собівартість і правильність здійснення розрахунку фактичної собівартості готової продукції за погашення цієї заборгованості.

Після введення в дію змін до Закону України "Про оподаткуван-ня прибутку підприємств" (з 01.07.97 р.) фактична собівартість реалізованої готової продукції має розраховуватися лише методом нарахування, наведеним вище.

Наступним етапом аудиторської перевірки є з'ясування повно-ти відображення виручки, одержаної від реалізації продукції (робіт, послуг). Для цього з даними синтетичного обліку зіставляються дані первинних документів, що свідчать про відвантаження продукції, виконання робіт та надання послуг. Аудитор повинен звірити забор-гованість покупцям за одержаними авансами з аналітичними дани-ми про відвантаження продукції.

Окремим об'єктом перевірки є встановлення правильності фор-мування витрат, пов'язаних з реалізацією продукції, та їх розподіл між реалізованою та нереалізованою продукцією. Такі витрати ма-ють обліковуватися на рахунку 43, а їх склад — формуватися відповід-но до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 334/94-ВР від 28.12.94 р.

Особливо уважно слід перевіряти правильність нарахування та сплати податку на додану вартість, порядок якого регулювався до 01.10.97 р. Декретом Кабінету Міністрів "Про ПДВ" від 26.12.92 р. № 14-92, Інструкцією "Про порядок обчислення та сплати ПДВ" № З від 10.02.93 р., а після 01.10.97 р. — Законом України "Про ПДВ" № 168/97-ВР від 03.04.97 р. Перевіркою порядку нарахування до 01.10.97 р. аудитору необхідно встановити, чи реалізувалася на підприємстві готова продукція за ціною, нижчою за