собівартість. Згідно з Листом ДПАУ № 16-1120-16/10-1588 від 04.03.97 р. реалізація готової продукції за цінами, нижчими від собівартості, потребує роз-рахунки оподатковуваного обороту виходячи з фактичної собівар-тості виробництва і середнього прибутку. Це передбачено п. 19 Інструкції № 3, за яким "при передачі на території України товарів (робіт, послуг) власного виробництва безкоштовно або з частковою оплатою оподатковуваний оборот обчислюється виходячи із рівня державних фіксованих і регульованих цін (тарифів) або середніх вільних цін і тарифів на підприємстві, які відображають фактичну собівартість і прибуток на подібні товари, що склалися за той місяць, у якому відбулася реалізація товару. У бухгалтерському обліку донарахування податку на додану вартість здійснюється записом:
Д-т 81 — К-т 68.
Завершальним етапом перевірки є перевірка правильності визна-чення фінансового результату в регістрах синтетичного обліку та повноти його відображення у звітності. Аудитор має впевнитися у правильності розрахунку та своєчасності перерахування до бюджету усіх обов'язкових податків, зборів та платежів, які за чинним зако-нодавством включаються до ціни реалізації.
Таблиця 4. Методика проведення аудиту реалізації продукції (робіт, послуг) |
Етап перевірки |
Реєстр обліку |
Процедура аудиту
1 |
Перевірка методу визначення ви-ручки від реаліза-ції |
Наказ керівника; Головна книга |
Встановлення наявності на-казу керівника про метод визначення виручки від реалізації та відповідність йому бухгалтерських записів щодо реалізації
2 |
Перевірка розра-хунку фактичної собівартості реа-лізованої про-дукції |
Журнал-ордер № 11, 10, 10/1; відомість № 16; картки склад-ського обліку; Головна книга; бухгалтерські довідки |
Послідовна перевірка розра-хунків фактичної собівар-тості: залишку готової про-дукції на складі; відванта-женої продукції; реалізова-ної продукції; звірка одержа-них даних з фактично відоб-раженими відомостями у ре-гістрах синтетичного обліку та звітності
3 |
Перевірка витрат, пов'язаних з реалізацією продукції |
Журнали-ордери № 11, 10, 10/1; відомість № 16; Головна книга |
Перевірка складу та розподілу витрат згідно з законодавчими документами
4 |
Перевірка відпо-відності даних первинного, ана-літичного та син-тетичного обліку |
Головна книга; жур-нал-ордер №11; відомість № 16; накладні; рахун-ки-фактури; акти приймання-здачі виконаних робіт (послуг); картки складського облі-ку; виписки банку |
Зіставлення даних первин-них документів з даними, відображеними у регістрах аналітичного та синтетич-ного обліку
5 |
Перевірка визна-чення фінансово-го результату |
Головна книга; журнали-ордери № 11,15,8 |
Перерахунок визначення фі-нансового результату та звір-ка його з даними бухгалтер-ського обліку та звітності; належності та правильності включення до ціни реалізації обов'язкових податків, зборів, платежів
Додаток 1.
Аудиторський висновок
незалежної аудиторської фірми “Аудит-інформ”
Раді директорів і акціонерів АТ “Крок”:
На підставі Договору на виконання аудиторських робіт від 27.01.2003р. Аудиторською фірмою “Аудит-інформ” проведена аудиторська перевірка реалізації продукції та розрахунків з покупцями за період 2002 рік.
Ми перевірили прикладені документи (наведені в додатках) і звіти. В процесі аудиторської перевірки реалізації продукції та розрахунків з покупцями встановлене наступне:
Аналізом даних оборотів по балансових рахунках 26 „Готова продукція”, 901 „Собівартість реалізованої готової продукції”, 36 „Розрахунки з покупцями і замовниками”, 701 „Доход від реалізації готової продукції”, 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 312 ««Поточні рахунки в іноземній валюті» та відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам порядку відображення в бухгалтерському обліку АТ “Крок” господарських операцій по вказаних рахунках порушень не виявлено. Облік реалізації продукції та розрахунків з покупцями відповідає вимогам чинного законодавства.
Тестуванням даних аналітичного та синтетичного обліку реалізації продукції та розрахунків з покупцями порушень не виявлено.
Аналітичні дані в частині реалізації продукції та розрахунків з покупцями відповідності оформлених документів перевірені. Порушень не виявлено.
Перевіркою виявлено:
договори поставки з покупцями укладені у відповідності до чинного законодавства;
встановлено повноту і своєчасність розрахунків покупців за прийняту ними продукцію;
проводиться вчасно інвентаризація розрахунків з покупцями і замовниками;
фактична виручка від реалізації продукції в обліку відображена вірно;
фактична виручка від реалізації продукції в обліку відображена вірно;
документальне оформлення реалізації готової продукції відповідне.
Бухгалтерський облік реалізації продукції та розрахунків з покупцями в АТ “Крок” ведеться по журнально-ордерній системі рахівництва і відповідає вимогам закону “Про бухгалтерський облік та звітність в Україні”.
Додатки до висновку на ___ аркушах.
Президент
Аудиторської Фірми С. Гринюк
(сертифікат аудитора серії А №000083)
Аудитор-експерт
Аудиторської Фірми М. Ткач
Два примірника Висновку отримав: _________________