на початок періоду, а потім будуть запущені у виробництво нові вироби. Метод ФІФО, хоча трохи більш складний для розуміння, дає більш точні результати, чим метод усереднення, а, головне, виходить з більш реальної передумови. Тому більш детально ми розглянемо метод ФІФО.
Розрахунок собівартості готової продукції при використанні попроцесного методу калькулювання ґрунтується на трьох аналітичних таблицях, що наочно представляють логіку і послідовність всіх обчислень формалізованим образом:
розрахунок умовного обсягу виробництва ;
аналіз собівартості одиниці продукції ;
розрахунок підсумкової собівартості .
Використовуючи інформацію, що міститься в цих аналітичних таблицях, можна визначити ту частину витрат, яку варто віднести на готову продукцію, і ту частину, яку варто залишити, як залишок незавершеного виробництва.
Розглянемо методику попроцесного калькулювання витрат на конкретному прикладі.
Компанія по масовому виробництву пластмасових іграшок має два переділи: формування (у цеху А) і обробку (у цеху В). Основні матеріали включаються у виробництво на початку процесу в цеху А. Додані витрати здійснюються в обох цехах рівномірно протягом виробничого процесу. Закінчені обробкою напівфабрикати з цеху А передаються в цех В, по закінченні обробки в цеху В іграшки (готова продукція) здаються на склад. Вихідні дані приведено нижче.
Незавершене виробництво
на початок періоду 10000 од.
Основні матеріали 4000
Додані витрати (40%
завершеності) 1110 5110
Випущено протягом березня 48000 од.
Почата обробка за березень 40000 од.
Незавершене виробництво
на кінець (50% завершеності) 2000 од.
Відпущено основних матеріалів
за березень 22000
Додані витрати за березень
Прямі трудові витрати 6000
Загально виробничі
витрати 12000 18000
Потрібно:
1.розрахувати собівартість виробництва одиниці продукції в цеху А;
2.розрахувати собівартість напівфабрикатів, переданих з цеху А в цех У, і вартість незавершеного виробництва цеху А.
3.написати проводку на передачу напівфабрикатів у цех В.
Підрахунок умовних одиниць продукції здійснюється в три етапи:
1. Умовні вироби в запасах незавершеного виробництва на початок періоду по доданих витратах = кількість одиниць х (100% — відсоток завершеності) = (10,000 одиниць х (100-40)%).
2.Умовні одиниці в незавершеному виробництві на початок періоду по матеріальних витратах не враховуються, дорівнюють нулю, тому що матеріальні витрати по них були здійснені в попередньому періоді. Виробу, початі і закінчені за цей період = виробу, запущені у виробництво за звітний період, мінус виробу в залишках незавершеного виробництва на кінець періоду (40,000 одиниць — 2,000 одиниць).
3.Умовні одиниці в запасах незавершеного виробництва на кінець періоду по матеріальних витратах = кількість одиниць х 100% (2,000 одиниць х 100%), по доданих витратах = кількість одиниць х відсоток завершеності (2,000 одиниць х 50%).
Таблиця 4.1 ілюструє розрахунок умовних одиниць продукції методом ФІФО для нашого приклада.
Таблиця 4.1
Розрахунок умовного обсягу виробництва |
Одиниці, підмети обліку |
Умовні одиниці
матеріальні витрати | додані витрати
Незавершене виробництво на початок періоду (40%) | 10000— | 6000
Почато і закінчено за період | 38000 | 38000 | 38000
Незавершене виробництво на кінець періоду (50%) | 2000 | 2000 | 1000
РАЗОМ | 50000 | 40000 | 45000
Таблиця аналізу собівартості одиниці продукції (таблиця 4.2) дозволяє розрахувати витрати на умовну одиницю окремо по матеріальних витратах і по доданих витратах. Для визначення витрат на умовну одиницю матеріальні витрати і додані витрати, понесені за період, поділяють на відповідне кількість умовних одиниць продукції по матеріальним витратам і доданим витратам. Витрати, включені в сальдо на початок періоду по рахунку Незавершене Виробництво в розрахунку не беруть участь, тому що вони відносяться до попереднього періоду.
Таблиця 4.2
Аналіз собівартості одиниці продукції |
Витрати | Умовні одиниці |
Витрати на умовну одиницю
початкові запаси | поточний період | Усього витрат
Матеріальні витрати | 4000 | 22000 | 26000 | 40000 | 0,55
Додані витрати | 1110 | 18000 | 19110 | 45000 | 0,40
РАЗОМ | 5110 | 40000 | 45110 | 0,95
Таблиця підсумкової собівартості (таблиця 4.3) використовується для розподілу сумарних виробничих витрат між усіма зробленими виробами. Частина витрат ввійде в собівартість зроблених і випущених з цеху А виробів, інша залишиться як сальдо рахунка Незавершене Виробництво в цьому цеху на кінець звітного періоду.
Останнім етапом у попроцесному методі калькулювання буде списання собівартості напівфабрикатів з цеху А на рахунок Незавершене Виробництво цеху В, що являє собою трансферні витрати, передані з одного підрозділу в інше. Бухгалтерська проводка буде наступна:
Таблиця 4.3
Розрахунок підсумкової собівартості |
Готова
продукція | Незавершене виробництво
Початкові запаси
Залишок на початок | 5110
Витрати на завершення (6000 одиниць х 0,40) | 2400
Почато і закінчено за період (38000 одиниць х 0,95) | 36100
Кінцеві запаси
Матеріальні витрати (2000 одиниць х 0,55) | 1100
Додані витрати (1000 одиниць х 0,40)
Перевірка: | 400
РАЗОМ |
43610 | 1500
Готова продукція | 43610
Незавершене виробництво | 1500
Незавершене Виробництво, Цех В 43610
Незавершене Виробництво, Цех А 43610
Якщо в результаті перевірки виявиться відхилення, що є помилкою округлення при розрахунку собівартості умовної одиниці, то на його величину робиться коректування собівартості готової продукції.
5.Аналіз практики калькулювання собівартості продукції (на прикладі підприємства ТОВ “Діана”).
Система попроцесної калькуляції витрат застосовується в тих видах діяльності, де масово виготовляється однакова готова продукція. Тому на її виготовлення витрачається однакова кількість прямих і на-кладних витрат. Відповідно, для розрахунку кальку-ляції одиниці продукції необхідно витрати поділити на кількість виготовленої продукції, в результаті чого матимемо середні витрати на одиницю виготовленої продукції. Попроцесну калькуляцію доцільно засто-совувати в хімічній, переробній промисловості, у виробництві продуктів харчування тощо. Процедура обліку і нагромадження витрат відбувається за пото-ком продукції. У міру того виготовлений продукт передається від попереднього процесу до наступного, разом з ним передаються і попередні витрати. Відпо-відно, в процесі виробництва поточна