собівартість на-громаджується додаванням її до попередньої суми ви-трат, таким чином одержуємо виробничу собівартість готової продукції. Отже, собівартість одиниці готової продукції складається із суми всіх витрат на всі попередні процеси, поділеної на кількість виго-товленої продукції.
Для розкриття поставленої проблеми розглянемо ситуації на підприємстві ТОВ “Діана”, тобто виходитимемо з припущення, що всі одиниці, які надійшли на обробку, повністю без втрат переходять на подальший процес. Для цього проаналізуємо такі варіанти:
відсутність втрат у виробничому процесі;
нормативні втрати з нульовою вартістю браку;
понаднормативні втрати з нульовою вартістю браку;
нормативні втрати з ненульовою вартістю браку;
понаднормативні втрати з ненульовою вартістю браку;
понаднормативний прибуток з нульовою вартістю браку;
понаднормативний прибуток з ненульовою вартістю браку.
Ситуація 1. Підприємство виготовляє напої, для яких необхідно лише один процес. Протягом місяця у виробництві було 10 000 л напоїв загальною вартістю 20 000 грн. Запасів на початок і кінець звітного періоду не було. Всю виготовлену продукцію реалізовано.
Розглянемо цю ситуацію 1 для всіх 7 варіантів Таблиця 5.1.
Таблиця 5.1
Варіант | Вхід, л | Випуск, л | Втрати, л | Понад
нормативна продукція, л | Вартість браку, гри. на 1 л
Нормативні | Понад
нормативні
1 | 10000 | 10000 | 0 | 0 | 0 | 0
2 | 10000 | 8750 | 1250(1/8) | 0 | 0 | 0
3 | 10000 | 7875 | 1250(1/8) | 875(1/10) | 0 | 0
4 | 10000 | 8750 | 1250(1/8) | 0 | 0 | 1
5 | 10000 | 7875 | 1250(1/8) | 875(1/10) | 0 | 1
6 | 10000 | 9250 | 1250(1/8) | 0 | 500 | 0
7 | 10000 | 9250 | 2150 | 0 | 500 | 1
Для того щоб обчислити собівартість одиниці продукції для варіанту 1, необхідно поділити всі витрати (20000 грн.) на кількість виготовленої продукції (10000 л). Собівартість дорівнює 2 грн.
Найчастіше втрати є неминучими (наприклад, рідина може випаровуватися, частина деревини йде на стружку тощо). Неминучі втрати ще нази-вають нормативними, або неконтрольованими, втратами. Витрати по нормативних втратах розпо-діляють на виготовлену продукцію, яка відповідає стандартам. У такому разі необхідно понесені ви-трати поділити на очікувану кількість готової про-дукції.
Ситуація 2. Нормативні втрати становлять 1/8 загального виходу продукції. Відповідно, очікува-ний вихід продукції 8750 л. Для варіанту 2 собіва-ртість одиниці продукції дорівнюватиме 2,286 грн. (20000 : 8750 л).
Іншими словами, в цьому випадку обчислюємо собівартість продукції нормальної якості за нормальної системи організації виробництва.
Крім нормативних втрат, існують понаднормати-вні, або контрольовані, втрати. Оскільки цих втрат можна уникнути (наприклад, вони з'являються у разі неефективної організації виробництва), їх не відносять до виробничих. Тому з рахунку 23 "Виро-бництво" їх списують і обліковують окремо на раху-нку 24 "Брак у виробництві". Ці втрати вважають витратами поточного періоду і списують на рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності".
Для нашого прикладу понаднормативні втрати становили 1/10 або 875 л, тобто кількість виготов-леної продукції дорівнює 7875 л. Обчислимо собіва-ртість виготовленої продукції для варіанту 3 - Вико-ристаємо показник собівартості при нормативних втратах: 2,286 грн. х 7875 л = 18002,25 грн. Понад-нормативні втрати 875 л за ціною 2,283 грн. дорів-нюватимуть 1997,75 грн. (20000 - 18002,25).
Отже, рахунок 23 "Виробництво" матиме такий вигляд (Таблиця 5.2):
Таблиця 5.2
Дебет | Кількість, л | Ціна за 1л, грн. | Сума, грн.
Витрати на виробництво | 10000 | 2 | 20000,00
Разом | 20000,00
Таблиця 5.2
Кредит | Кількість, л | Ціна за 1л, грн. | Сума, грн.
Нормативні витрати розподіляються на кількість очікуваної продукції | 1250 | - | -
Готова продукція, рахунок 26 | 7875 | 2,286 | 18002,25
Понаднормативні втрати, рахунок 24 або 94 | 875 | 2,286 | 1997,75
Разом | 20000,00
Якщо існує ще один процес, то 7875 л в сумі 18002,25 грн. слід передати для подальшого про-цесу. Наявність понаднормативних втрат на окре-мому рахунку дає можливість керівництву звернути на них увагу і вжити заходів щодо усунення їх.
У варіанті 4 фактичний вихід продукції дорів-нює 8750 л, тобто немає понаднормативних втрат. Проте є вихід браку, який оцінимо за ціною про-дажу, наприклад 1 грн. за 1 л. В цьому разі дохід від продажу відображуватиметься так:
Д-т 24 "Брак у виробництві"
К-т 23 "Виробництво";
Д-т 63 "Розрахунки з покупцями І замовниками"
К-т 71 "Інший операційний дохід";
Д-т 71 "Інший операційний дохід"
К-т 64 "Розрахунки за податками І платежами";
Д-т 94 "Інші витрати операційної діяльності"
К-т 24 "Брак у виробництві".
Собівартість одиниці виготовленої продукції обчислюють за формулою
Понесені витрати - Вартість браку при нормативних втратах
Очікуваний вихід продукції
20000,00 грн. – (1250л х 1 грн.) = 2,143 грн.
8750л
Порівнюючи отримані значення собівартості про-дукції у варіантах 3 і 4, бачимо, що вона знизилась з 2,286 до 2,143 грн Це свідчить про те, що втрати часто мають свою ринкову вартість.
Рахунок 23 "Виробництво" матиме такий вигляд (Таблиця 5.3):
Таблиця 5.3
Дебет | Кількість, л | Ціна за 1л, грн. | Сума, грн.
Витрати на виробництво | 10000 | 2 | 20000,00
Разом | 20000,00
Кредит | Кількість, л | Ціна за 1л, грн. | Сума, грн.
Нормативні витрати рахунок 24 | 1250 | 1 | 1250,00
Готова продукція, рахунок 26 | 8750 | 2,143 | 18750,00
Разом | 20000,00
У варіанті 5 очікуваний вихід продукції -8750 л, фактичний - 7875 л, нормативні втрати -1250 л, понаднормативні — 875 л Виручку від понаднормативних втрат не можна використо-вувати для зниження собівартості одиниці про-дукції - це незапланований