В цьому випадку загальна виручка від браку або відходів - 2125 грн. (1250 л х 1 грн + 875 л х 1 грн ). Понесені витрати дорівнювати-муть 17 875 грн (20000 грн - 2125 грн )

Отриману собівартість слід розподілити наступним чином (таблиця 5.4)

Таблиця 5.4

№ з/п | Показник | Сума, грн.

1. | Заверешене виробництво передано на подальший процес на склад (7875 х 2,143) | 16875,00

2. | Понаднормативні втрати (875л х 2,143 грн. За 1л) | 1875,00

3. | Вартість бракованої продукції (875л х 1 грн. За л) | -875,00

4. | Витрати до розподілу по рахунку 23 | 17875,00

Розподілимо 17875,00 грн. (в межах понесених витрат).

Рахунок 23 "Виробництво" матиме такий вигляд (Таблиця 5.5):

Таблиця 5.5

Дебет | Кількість, л | Ціна за 1л, грн. | Сума, грн.

Витрати на виробництво | 10000 | 2 | 20000,00

Разом | 20000,00

Кредит | Кількість, л | Ціна за 1л, грн. | Сума, грн.

Нормативні витрати рахунок 24 | 1250 | 1 | 1250,00

Готова продукція, рахунок 26 | 7875 | 2,143 | 16875,00

Готова продукція, рахунок 26 | 875 | 2,143 | 1875,00

Разом | 20000,00

На рахунку 24 "Брак у виробництві" операції будуть відображені таким чином (Таблиця 5.6):

Таблиця 5.6

Дебет | Сума, грн. | Кредит | Сума, грн.

Рахунок 23 "Виробництво" |

1875,00 |

Виручка від продажу бракованої продукції, рахунок 94 | 875,00

Різниця, віднесена на рахунок 94 | 1000,00

Разом | 1875,00 | Разом | 1875,00

Якщо нормативні втрати менші ніж очікува-ні, з'являються понаднормативні доходи. У ва-ріанті 6 очікуваний вихід продукції - 8750 л, фактичний - 9250 л, понаднормативні доходи -500 л. Бракована продукція вартості не має. Як і в попередніх випадках, собівартість одиниці про-дукції обчислюється виходячи з очікуваного виходу продукції і дорівнює 2,286 грн. за 1 л (20000,00 : 8750 л).

Розподіл витрат у цьому випадку буде таким (таблиця 5.7).

Таблиця 5.7

№ з/п | Показник | Сума, грн.

1. | Заверешене виробництво передано на подальший процес на склад (9250л х 2,286) | 21142,86

2. | Понаднормативні втрати (500л х 2,286 грн.) | -1142,86

Разом | 20000,00

Варіант 7. Розмір понаднормативних доходів обчислюють так само, як розмір понаднорматив-них втрат. Слід зазначити, що у вітчизняній теорії бухгалтерського обліку такого рахунку, як понад-нормативні доходи, немає. Проте на практиці такі випадки можуть мати місце. На нашу думку, з ви-никненням такої ситуації дохід, який виник, необхідно відобразити на субрахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності". В податковому обліку цю операцію відображують не одночасно з виник-ненням доходів, а лише під час фактичної реалі-зації виготовленої понаднормативної продукції.

Рахунок 23 "Виробництво" матиме такий ви-гляд (таблиця 5.8):

Таблиця 5.5

Дебет | Кількість, л | Ціна за 1л, грн. | Сума, грн.

Витрати на виробництво | 10000 | 2 | 20000,00

Понаднормативні заходи, субрахунок 719 | 500 | 2,286 | 1142,86

Разом | 21142,86

Кредит | Кількість, л | Ціна за 1л, грн. | Сума, грн.

Нормативні втрати | 1250 | - | -

Готова продукція, рахунок 26 | 9250 | 2,286 | 21142,86

Разом | 21142,86

На субрахунку 719 "Інші доходи від операцій-ної діяльності" операція відображуватиметься у такому вигляді (таблиця 5.9):

Таблиця 5.9

Дебет | Сума, грн. | Кредит | Сума, грн.

Рахунок 79 "Фінансові результати" |

1142,86 |

Понаднормативні доходи, рахунок 23 | 1142,86

Разом | 1142,86 | Разом | 1142,86

У момент відвантаження понаднормативної продукції для уникнення збільшення доходів у бухгалтерському обліку запис повинен бути такий:

Д-т 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

К-т 90 "Собівартість реалізації";

Д-т 90 "Собівартість реалізації"

К-т 26 "Готова продукція".

Як бачимо, витрати на виготовлення понаднорма-тивної продукції підприємство не несло. Цей бухгал-терський запис, хоч і не відповідає вимогам Інструк-ції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої на-казом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р.№ 291, але повно і всебічно відображує економічний процес.

Відмінність між варіантами 6 і 7 полягає в то-му, що бракована продукція має вартість 1 грн. за 1 л. Обчислимо собівартість одиниці продукції подібно до варіантів 4 і 5:

20 000 грн. - (875 л х 1 грн.) / 8750л = 2,143 грн.

Чисті понесені витрати по процесу становлять 20000 грн. Отриману собівартість розподіляємо так (таблиця 5.10):

Таблиця 5.10

№ з/п | Показник | Сума, грн. | Разом

1. | Заверешене виробництво передано на подальший процес на склад (9250л х 2,186) | - | 20217,86

2. | Понаднормативні втрати (500л х 2,186 грн. За 1л) | 1092,86 | -

3. | Виручка від продажу бракованої продукції (875л х 1 грн. За 1л) | -875,00 | -

2. | Різниця між понаднормативними втратами і виручкою від реалізації браку | 217,86 | -217,86

Разом по рахунку 23 | 20000,00

Слід звернути увагу, що собівартість одиниці виготовленої продукції ґрунтується на норматив ній собівартості, тобто на неї не впливають понаднормативний дохід і виручка від реалізації браку.

Облікові записи по рахунку 23 "Виробництво" будуть такими (таблиця 5.11):

Таблиця 5.11

Дебет | Кількість, л | Ціна за 1л, грн. | Сума, грн.

Витрати на виробництво | 10000 | 2 | 20000,00

Ненормовані витрати | 500 | 2,186 | 1092,86

Разом | 21092,86

Таблиця 5.11

Кредит | Кількість, л | Ціна за 1л, грн. | Сума, грн.

Нормативні витрати рахунок 26 | 1250 | - |