Організація підсумкового обліку починається з виявлення складу облікових номенклатур, які повинні знайти відображення у відповідних носіях інформації.

Основними нормативними документами, що визначають обсяг робіт організації підсумкового обліку як фінансової звітності є стандарти 1-6, 19, 20, 15,16.

Підприємство обов'язково повинно мати ці нормативні та методичні матеріали. Контроль за їх наявністю здійснюється у спеціальному описі, де обов'язково надається назва нормативного документу, номер документа та номер справи, де він зберігається.

Безпосередньо вибір облікової номенклатури підсумкового обліку здійснюється як для первинного і поточного обліку, але й має свої особливості.

Облікові номенклатури підсумкового обліку як система фінансової звітності, регламентовані законодавчими актами. Тому їх вибір здійснюють переглядом цим нормативних актів.

Опис необхідних нормативних матеріалів для обліку фінансових результатів наведено в таблиці 2.7.

Таблиця 2.7

Опис необхідних нормативних матеріалів

Назва нормативного документа | Номер документу | Номер справи, де зберіг-ся

Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" | 996-ХМ | 1

План рахунків бухгалтерського обліку | 892/4185 | 2

Інструкція по застосуванню плану рахунків | 893/4186 | 3

П(С)БО №1 "Загальні вимоги до фінансової звітності" | 391/3684 | 4

П(С)БО №3 "Звіт про фінансові результати" | 397/3690 | 5

П(С)БО№15"Доходи" | 860/4153 | 6

П(С)БО №16 "Витрати" | 27/4248

Номенклатуру внутрішньої звітності формують відповідно до потреб управління кожного структурного підрозділу залежно від характеру діяльності та інших характеристик, виходячи з конкретних завдань, поставлених перед користувачами.

На ТОВ "Браво ЛТД" облік ведеться працівниками бухгалтерії з застосуванням комп'ютерної техніки. Бухгалтерія складається з. двох чоловік: головного бухгалтера та бухгалтера.

2.3. Звітність підприємства про фінансові результати

Бухгалтерська фінансова звітність підприємств являє собою систему узагальнених показників, які характеризують підсумки господарсько-фінансової діяльності підприємства за минулий період. Вона складається підрахунком, групуванням і спеціальною обробкою даних поточного бухгалтерського обліку і є завершальною його стадією.

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Головні вимоги до звітності - це реальність, ясність, своєчасність, єдність методики звітних показників, порівнянність звітних показників з минулими.

Фінансова звітність складається з балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал .приміток до звітів.

Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами).

Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає таким критеріям :

Метою складання звіту про фінансову результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітній період.

Форма і зміст звіту про фінансові результати визначені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 3 "Звіт про фінансові результати", який є аналогом звіту про прибутки і збитки за МСБО.

Порівнюючи форму нового звіту про фінансові результати з формою № 2 старого зразка, можна відмітити значне скорочення її обсягу - з п'яти розділів до трьох. Суттєво змінився і зміст цих розділів. Причини цих змін - врахування вимог МСБО.

Щодо першого розділу звіту про фінансові результати, то дотримані усі вимоги МСБО до структури звіту про прибутки і збитки - виділені статті, які дозволяють визначити фінансовий результат від звичайної та надзвичайної діяльності, а також у складі звичайної діяльності - від операційної та іншої діяльності (фінансової та інвестиційної). Така класифікація доходів і витрат має дуже важливе значення для оцінки діяльності підприємства.

Якісний склад показників цього розділу також зазнав змін, перш все завдяки визначенню та відображенню доходів і витрат ^відповідно до вимог МСБО. Основні відмінності пов'язані із [визначенням, визнанням та класифікацією доходів і витрат. Але збережений підхід до первісного відображення доходу від реалізації продукції методом брутто з наступним вирахуванням наданих знижок, повернення проданих товарів та податків. Лише стаття “Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції” за своїм змістом відповідає вимогам МСБО.

Витрати від операційної діяльності надані за функціональною класифікацією витрат, тобто поділяються за такими функціями, як виробництво, управління та збут. Тому до собівартості реалізованої продукції будуть включені лише під час реалізації продукції - виробнича собівартість реалізованої продукції.

Решта витрат відноситься до складу інших операційних, адміністративних витрат і витрат на збут. Згідно з МСБО вони є витратами того звітного періоду, в якому виникли. Отже, склад собівартості реалізації буде визначатись відповідно до економічного змісту цієї категорії, а не примхам податкового законодавства.

Таким чином, нова структура першого розділу звіту надає інформацію про доходи і витрати з точки зору власника підприємства і на відміну від попередньої:

Другий розділ звіту - елементи операційних витрат - надає змогу провести аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами та :використовується для складання звіту про рух грошових, коштів (під час коригування суми не розподілення прибутку на не грошові статті, зокрема на суму амортизації).

Обраний П(С)БО підхід до надання витрат за елементами на перший погляд повністю узгоджений з формою розділу III "Затрати на виробництво", звіту про фінансові результати, де ці дані наводились. Але він враховує вимоги МСБО щодо обов'язкового розкриття інформації про елементи витрат, під час використання форми звіту про прибутки і збитки на підставі класифікації витрат за функціями і стосуватиметься