витрат на операційну діяльність у цілому (включаючи собівартість реалізації, адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати).
Третій розділ звіту - розрахунок прибутковості акцій - стосується лише акціонерних товариств, прості або потенційно прості акції яких продаються та купуються на фондових біржах, у тому числі таких товариств, які знаходяться в процесі випуску зазначених акцій. Це новий розділ, який відповідає вимогам МСБО 33 "Прибуток на акцію".
Загальними критеріями визнання статей у фінансових звітах є ймовірність збільшення або зменшення майбутніх економічних вигод, пов'язаних з конкретною статтею, та можливість достовірного визначення оцінки, статті. Вони встановлені П(С)БО1. П(С)БОЗ деталізує ці критерії стосовно основних елементів звіту про фінансові результати - доходу і витрат.
Дохід має відображатися у звіті, коли внаслідок господарської операції:
збільшуються економічні вигоди у вигляді надходження активів (за - винятком збільшення капіталу за рахунок внесків учасників);
зменшуються зобов'язання, що призводять до зростання власного капіталу.
Отже, коли виникає дебіторська заборгованість учасників підприємства за внеском до статутного капіталу, вносяться грошові кошти, основні засоби та інші активи в оплату такої заборгованості, за цими господарськими операціями дохід не визнається. Коли ж дебіторська заборгованість пов'язана з розрахунками за відвантажену продукцію, виконані роботи, надані послуги та коли вписується прострочена кредиторська заборгованість, це веде до збільшення доходу.
Витрати визнаються у звіті у разі, якщо:
зменшується актив або збільшується зобов'язання, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу між власниками);
оцінка витрат може бути достовірно визначена.
Отже, якщо підприємство нараховує дивіденди акціонерам, розраховується активами під час виходу власників (акціонерів) або за викуплені акції власної емісії, такі операції не відображають на рахунках для обліку витрат. Витрати визнаються, коли нараховується заробітна плата персоналу, використовуються матеріали для виробництва продукції, виникає зобов'язання щодо сплати внесків до Пенсійного фонду тощо.
Витрати відображаються у повній сумі безпосередньо під час здійснення господарської операції або ж на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коди надходять відповідні економічні вигоди, пов'язані з використанням певного активу. Як тільки економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати визначенню їх як активу балансу, їх відразу списують як витрати.
Доходи і витрати включають до складу звіту згідно з ^принципами нарахування та відповідності доходів і витрат. Через це доходи і витрати визнають тоді, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримують .або сплачують кошти), і відображують у бухгалтерському обліку та фінансових звітах тих періодів, до яких вони належать. Крім того, витрати на реалізацію продукції визначають у звіті на основі прямого зв'язку між ними та отриманими доходами.
Важливе значення для визначення моменту визнання доходу Іє економічний зміст операції, в результаті якої отримано дохід. У результаті врахування вимог принципу превалювання змісту над формою дохід від реалізації може бути визнаний як на дату відвантаження так і до чи після неї. Це суттєва відмінність від попередньої практики застосування принципу нарахування в бухгалтерському обліку в Україні.
Наприклад, якщо готова продукція надійшла на склад ТОВ "Браво ЛТД", документи на її оплату акцептовані ТОВ "Бас-Лазер" і воно набуло права власності на цю продукцію, але на його прохання продукція тимчасово знаходиться у ТОВ "Браво ЛТД", то останнє має право визнати дохід до фактичного відвантаження цієї продукції.
Доходи, витрати, прибутки і збитки у звіті про фінансові результати поділяють за видами діяльності, функціями та елементами операційних витрат.
За видами діяльності фінансові результати поділяють на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності.
Схематично це показано на рис. 2.2. |
Вид діяльності
Звичайна | Надзвичайна
Операційна | Інша
Основна | Інвестиційна
Інша | Фінансова
Рис 2.2. Види діяльності підприємства
Звичайна діяльність - будь-яка діяльність підприємства, а також операції, які забезпечують її або виникають внаслідок здійснення такої діяльності.
Звичайну діяльність поділяють на операційну та іншу (інвестиційну та фінансову).
Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
Основна діяльність - операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції, що є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частину його доходу.
Інвестиційна діяльність - придбання та реалізація тих необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.
Фінансова діяльність - діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.
Надзвичайна діяльність - операції або події, які відрізняються від звичайних і не відбуваються часто або регулярно. Прикладами надзвичайної діяльності слід вважати стихійне лихо, пожежу, техногенну аварію тощо. Втрати внаслідок таких подій, покриття їх за рахунок страхового відшкодування та інших джерел ураховують 1 час розрахунку фінансових результатів від надзвичайної діяльності.
Згідно з класифікацією доходів і витрат за видами діяльності та функціями побудований розділ І звіту, що забезпечує послідовне зіставлення доходів та витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.
Призначення звіту про фінансові результати полягає передусім визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Процедура визначення цього показника містить визначення таких його складових:
Чистого доходу (виручки) від реалізації продукції.
Валового прибутку (збитку).
Фінансового результату від операційної діяльності.
Прибутку (збитку) від звичайної діяльності.
Чистого прибутку (збитку) звітного періоду.
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції визначають вирахуванням з доходу від реалізації продукції відповідних податків, зборів, знижок тощо.
На ТОВ "Браво ЛТД", цей дохід склав за звітний період
1091,1 тис. грн. (1293,2 - 202,1)
Валовий прибуток (збиток) розраховують як різницю між чистим доходом (виручкою) від реалізації продукції і собівартістю ^реалізованої продукції.
1091,1 - 767,3 =