що план по прибутку перевиконаний в основному за рахунок збільшення обсягу продаж на 22,7 тис. грн. Зміни в структурі товарної продукції привели до зменшення суми прибутку на 0,1 тис. грн., так як в загальному обсязі реалізації збільшилась питома вага високорентабельних видів продукції. Зменшення собівартості дозволило отримати прибуток на 14,8 тис. грн.
3.3. Аналіз рентабельності продукції та беззбитковості підприємства
Показники рентабельності є відносними характеристиками фінансових результатів і ефективності діяльності підприємства. Вони більш повно, ніж прибуток, характеризують кінцеві результати господарювання, тому що їх величина показує співвідношення між наявними та використаними ресурсами.
Проаналізуємо показники рентабельності на ТОВ "Браво ЛТД", що характеризують відносну доходність та прибутковість, яка вимірюється у відсотках до витрат засобів або майна.
Рівень рентабельності реалізованої продукції визначається за формулою:
Rg = P/Q*100, де (1)
Rg - рентабельність реалізованої продукції;
Р - прибуток від реалізації продукції;
Q - виручка від реалізації в оптових цінах без ПДВ.
Рентабельність випуску окремих видів випущеної продукції визначається за формулою:
Кр = Р/8*100, де (2)
Кр - коефіцієнт рентабельності товарного випуску окремих видів продукції;
Р - прибуток на товарний випуск окремих видів продукції;
S - повна собівартість одиниці виробу.
Аналіз рентабельності товарного випуску окремих виробів проводиться на основі планових та звітних калькуляцій за допомогою аналітичної таблиці 3.6
Таблиці 3.6
Аналіз рентабельності товарного випуску окремих виробів
Види продукції |
Товарний випуск, тис. грн. | Рентабельність у % до собівартості продукції
в базових цінах | Соб-ть продукції | Прибуток
План | факт | план | факт | факт | план | відхилення
Пиво, безалк. напої | 367 | 341 | 307,7 | 26,0 | + 59,3 | + 19,27 | 7,6 | + 11,67
Вина укр. виробника | 105 | 88 | 118,0 | 17,0 | - 13 | - 11,02 | - 19,3 | + 8,28
Лікери | 227 | 200 | 258,6 | 27,0 | - 31,6 | -12,22 | - 13,5 | + 1,28
Віскі | 85 | 74 | 104,0 | 11,0 | - 19 | - 18,27 | - 14,9 | - 3,37
Закуски | 187 | 164 | 158,9 | 23,0 | + 28,1 | + 17,68 | + 14,0 | + 3,68
Основні страви | 758 | 623 | 585,2 | 135,0 | + 172,8 | + 29,53 | + 21,7 | + 7,83
Всього | 1729 | 1490 | 1532,4 | 239,0 | 196,6 | 12,83 | + 16 | + 0,16
Рентабельність випуску окремих видів продукції коливається через різну матеріалоємність та трудомісткість їх виготовлення.
По пиву та безалкогольним напоям рентабельність збільшилась на 11,67 пункти; по закускам на 3,68 пункти. Вина українського виробника, лікери, віскі є збитковими для підприємства. Керівництву слід звернути увагу на собівартість продукції та переглянути систему націнки.
Для оцінки динаміки рівнів рентабельності товарного випуску окремих видів продукції фактичні показники звітного періоду зіставляються з показниками минулого періоду.
Дані для аналізу окремого продукту можна отримати із звітних калькуляцій. Для аналізу використаємо розрахункову таблицю 3.7.
Таблиця 3.7
Вихідні дані для розрахунку рентабельності напою Абсент
Показники | І півріччя 2002р. | ІІ півріччя 2002р. | Відхилення
Продажна ціна, грн. | 44,68 | 57,34 | + 12,66
Повна собівартість, грн. | 41,75 | 48,08 | + 6,33
Прибуток, грн. | 2,93 | 9,26 | + 6,33
Рентабельність, % | + 7,02 | + 19,3 | + 12,28
Як видно з таблиці, рентабельність Абсенту порівняно з минулим періодом підвищилась на 12,28 пункту. На це відхилення вплинули два фактори: зміна ціни і собівартості продукту. Для вияву кількісного впливу кожного фактора на кінцевий результат необхідно обчислити умовний показник рентабельності при звітній ціні і базисній собівартості:
(57,34-41,75)757,34*100=27,2%
Отже, зміна відпускної ціни призвела до підвищення рентабельності на 20,2% (27,2 - 27,02), а підвищення собівартості знизило рентабельність на 7,9 (19,3 - 27,2) пункту. Елементи операційних витрат проаналізуємо за допомогою таблиці 3.8.
Таблиця 3.8
Аналіз елементів операційних витрат
Показники | І півріччя 2002р. | ІІ півріччя 2002р. | Відхилення
Сума | % | Сума | % | Сума | %
1.Матеріальні затрати | 752,95 | 62,6 | 835,6 | 64,2 | +82,65 | +1,6
2. Витрати на З/П | 245,95 | 20,4 | 264,1 | 20,3 | 18,15 | -0,1
3. Відрахування на соціальні заходи | 82,5 | 6,9 | 88,3 | 6,8 | +5,8 | -0,1
4. Амортизація | 41,3 | 3,4 | 50,2 | 3,9 | +8,9 | +0,5
5. Інші операційні витрати | 80,75 | 6,7 | 62,6 | 4,8 | -18,15 | -1,9
6. Разом | 1203,45 | 100 | 1300,8 | 100 | +97,35
За звітний період матеріальні витрати мають найбільшу питому вагу 64,2%. Зменшилась питома вага витрат на оплату праці та відрахувань на соціальні заходи; збільшення матеріальних витрат та амортизації є позитивним фактором.
Аналіз порогу прибутку, як мінімального рівня діяльності широко використовується в країнах з врегульованою ринковою економікою для оцінки корисності виробництва. Він базується на взаємозв'язку між обсягом виробництва (продажів), собівартістю і прибутком. В його основу покладено класифікацію витрат по їх відношенню до обсягу виробництва на змінні та постійні.
Змінні витрати змінюються прямо пропорційно зміні обсягу виробництва та збуту продукції (сировина, матеріали, електроенергія на виробництво продукції, заробітна плата виробничих робітників). Ці витрати легко піддаються стандартизації та нормуванню. Постійні – обумовлюються умовами їх організації і тривалістю звітного періоду, по закінченні якого визначаються фінансові витрати. Як витрати, що не належать до прямого обліку, тобто постійні, розглядаються: