Для обліку доходів від фінансових інвестицій в інші підприємства призначено рахунки 72 і 73. Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" використовується для відображення прибутку, одержаного від інвестицій в асоційовані або спільні підприємства, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі.

Рахунок 73 "Інші фінансові доходи" використовується для відображення дивідендів, відсотків та інших доходів, одержаних від фінансових інвестицій.

Рахунок 95 "Фінансові витрати" призначений для обліку витрат на відсотки за позиками і фінансовою орендою, дисконту, відсотків з випущеними облігаціями та інших витрат підприємства, пов'язаних із залученням позичкового капіталу.

У кінці року сальдо рахунків 72, 73, 95, 96 списується на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій", що дає змогу визначити результат від фінансової діяльності підприємства.

На рахунках 74 "Інші доходи" і 97 "Інші витрати" відображаються відповідно доходи і витрати від інших операцій підприємства, які виникають у процесі звичайної діяльності, що дає змогу визначити фінансовий результат від іншої звичайної діяльності.

Для відображення виручки від реалізації, нарахованої або отриманої підприємством у звітному періоді, використовується рахунок 70 “Доходи від реалізації.

По кредиту цього рахунку відображається збільшення (отримання) доходів від реалізації продукції, товарів, надання послуг і виконання робіт без вирахування наданих знижок. А по дебету цього рахунку відображається належна сума непрямих податків (акцизного збору, ПДВ, тощо), суми, які отримуються на користь комітента.

Рахунок 70 має такі субрахунки [27, с. 79]:

701 “Дохід від реалізації готової продукції”

702 “Дохід від реалізації товарів”

703 “Дохід від реалізації робіт, послуг”

704 “Вирахування з доходу”.

В торгівлі найчастіше використовується субрахунок 702 “Дохід від реалізації товарів”, на якому підприємства торгівлі та інші організації узагальнюють інформацію про доходи від реалізації товарів.

Реалізовані запаси списуються з кредиту рахунків обліку запасів у дебет рахунка 90 "Собівартість реалізації"

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" призначено для відображення виробничої собівартості готової продукції (робіт, послуг) або собівартості товарів, що були реалізовані протягом звітного періоду.

За дебетом рахунка 90 "Собівартість реалізації" відображається фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), а також виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг, за кредитом – списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Рахунок 90 “Собівартість реалізації” має такі субрахунки:

901 “Собівартість реалізованої готової продукції”

902 “Собівартість реалізованих товарів”

903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг”

На субрахунку 902 “Собівартість реалізованих товарів”, який найчастіше використовується в торгівлі, відображається собівартість реалізованих товарів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”.

У кінці звітного періоду сальдо рахунків 70 і 90 списується на рахунок 791 "Результат основної діяльності", за даними якого визначається прибуток або збиток від основної діяльності.

Бухгалтерські записи з обліку операцій, пов'язаних з реалізацією товарів наведені у таблиці 2.5.

Таблиця 2.5

Бухгалтерські записи з реалізації товарів

№ з/п | Найменування операції | Бухгалтерський запис | Сума, грн.

Дебет рахунка | Кредит рахунка

1 | 2 | 3 | 4 | 5

1 |

Відображено виручку від реалізації товарів |

36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" | 702 "Доходи від реалізації товарів" | 30000

2 | Сума ПДВ, акцизного збору, інших податків і обов'язкових платежів (якщо реалізація здійснюється після передоплат, то буде кредитуватися рахунок 643 "Податкові зобов'язання") | 702 "Доходи від реалізації товарів" |

641 "Розрахунки за податками" |

5000

3 |

Списано покупну вартість товарів: |

902 "Собівартість реалізованих товарів" | 28 “Товари",

26 "Готова продукція" |

22800

4 |

Списано в кінці року різницю між доходом (виручкою) від реалізації і сумою податків, що підлягають сплаті з виручки | 702 “Доходи від реалізації товарів” | 791 "Результат основної діяльності" | 25000

5 |

Списано в кінці періоду собівартість на фінансово-результатний рахунок | 791 "Результат основної діяльності" | 902 "Собівартість реалізованих товарів" |

22800

У результаті записів з реалізації запасів на рахунку 791 "Результат основної діяльності" утворилось кредитове сальдо.

Залежно від методу, що застосовується на підприємстві, собівартість реалізації буде відрізнятися. У зв'язку з цим фінансовий результат від реалізації одних і тих самих товарів, але при застосуванні різних методів, буде таким:

при методі ФІФО - 3500 грн.;

при методі ЛІФО - 2600 грн.;

при методі середньозваженої собівартості – 2185,2 грн.

Вибуття запасів у результаті виявлення нестачі

У кінці звітного року підприємство провело інвентаризацію запасів, у результаті чого виявлено нестачу в сумі 2000 грн.

Оскільки запасів немає у наявності, підприємство не може відображати їх у складі активів, а значить, нестача підлягає списанню на витрати звітного періоду. На списання на витрати запасів, що не відповідають визначенню активу, вказує пункт 11 П(с)БО 2 “Баланс”.

У відповідності з П(с)БО 9, суми виявлених недостач списуються на витрати звітного періоду. Суми виявлених недостач і втрат від псування цінностей до прийняття рішення про встановлених винних осіб відображаються на позабалансовому рахунку 072 “Невідшкодовані недостачі та втрати від псування цінностей”.

При розрахунку суми збитку від нестачі матеріальних цінностей у випадку, коли виявлена винна особа, використовується формула, наведена в Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, недостачі, знищення матеріальних цінностей, затвердженому Постановою КМУ від 22.01.99 р. №116.

Розмір збитку = ((Бс – А) * Іінф + ПДВ + Акциз) *2 (2)

де Бс – балансова вартість на момент встановлення факту недостачі матеріальних цінностей, грн.,

А – амортизаційні відрахування,

Іінф - загальний індекс інфляції,

Акциз – розмір акцизного збору, грн.

Після отримання відшкодування від винної особи підприємство списує суму недостачі з забалансового рахунку 072. Частина відшкодованої суми списується на фінансовий результат підприємства, а частина підлягає перерахуванню в бюджет.

Бухгалтерський облік списання запасів в результаті нестачі представлено у таблиці 2.6.

Таблиця 2.6

Бухгалтерський облік списання запасів в