до П(с)БО 25.
Підприємства, які за результатами діяльності за 9 місяців поточного (звітного) періоду не можуть бути відповідно до чинного законодавства визнані СМП, можуть складати фінансовий звіт за 9 місяців і звітний рік із застосування П(с)БО 25.
На титульному аркуші фінансового звіту СМП повинна бути зазначена середньооблікова чисельність працівників, у тому числі і сумісників, і тих, хто залучається за договорами цивільно-правового характеру.
При перевірці Балансу ф. 1-м слід враховувати, що він відрізняється від Балансу ф. 1 П(с)БО 2 скороченням окремих рядків:
1) по активу: 010, 011, 012 (нематеріальні активи відображаються в рядку основних засобів), 045 (фінансові інвестиції показані одним рядком), 050, 060 (всі інші необоротні активи показані одним рядком), 110 (тварини на вирощуванні та відгодівлі та незавершене виробництво відображені разом з виробничими запасами), 120, 140 (товари відображаються за купівельною вартістю разом з готовою продукцією), 150 (заборгованість по векселях враховується у складі дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги), 180-200 (окремим рядком представлена тільки заборгованість бюджету, а вся інша дебіторська заборгованість відображається в одному рядку).
2) по пасиву: 310 (пайовий капітал відображається у рядку додаткового капіталу), 330 (відсутній додатково вкладений капітал у вигляді емісійного доходу), 370 (неоплачений та вилучений капітал відображається в одному рядку), 400-420 (всі забезпечення майбутніх витрат та платежів представлені в одному рядку), 440-470 (всі довгострокові зобов'язання відображені в одному рядку), 520 (векселі відображаються у складі кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги), 540, 560, 590, 600 (в окремі рядки виділена заборгованість бюджету, по страхуванню та оплаті праці, інші зобов'язання представлені одним рядком).
Щодо форми 2-м, то на відміну від Звіту про фінансові результати (ф. №2) П(с)БО 3 вона представлена тільки одним розділом (об'єднані розділи фінансових результатів і елементів операційних витрат), скорочена кількість проміжних розрахункових рядків, адміністративні витрати і витрати на збут враховуються у складі інших звичайних витрат.
При заповненні статей про елементи витрат операційної діяльності (рядки 090-120) слід керуватись П(с)БО 16 "Витрати". Торговельні організації собівартість реалізованих товарів до матеріальних затрат не включають, а показують у вписаному рядку 140.
Основні порушення в обліку СМП та МП відображені в таблиці 3.1
Таблиця 3.1
Порушення в обліку СМП та МП
№ з/п | Можливі порушення | Характеристика порушення
1 |
Помилки в оподаткуванні |
відсутність Свідоцтва про сплату єдиного податку
ненарахування ПДВ в разі сплати єдиного податку за ставкою 6%
невчасне нарахування податків
2 |
Невизначеність щодо робочого плану рахунків | В наказі про облікову політику відсутній робочий план рахунків, у зв'язку з чим немає постійності в обліку витрат протягом звітного року
3 |
Неправильне застосування облікових регістрів | Застосовуються не всі регістри спрощеної форми обліку або взагалі не застосовуються
4 |
Помилки при складанні звітності |
Не проводиться інвентаризація, у зв'язку з чим не здійснюється коригування незавершеного виробництва та витрат в формі 2-м
Норми П(с)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", що можуть бути порушені, наведені в табл. 3.2.
Таблиця 3.2
Порушення П(с)БО 25 "Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", які виявляються аудиторами при дослідженні звітності
№ з/п | Питання, що досліджується | Можливі порушення П(с)БО |
Пункти П(с)БО, що порушуються
1 | 2 | 3 | 4
1 |
Наведення показників Фінансового звіту СМП |
Наведення показників в грн. (а не в тис. грн.) з більше або менше ніж з одним десятковим знаком | п. 1
2 |
Суб'єкти, на яких поширюються норми П(с)БО |
Заповнення Фінансового звіту малими підприємствами, які не визнані суб'єктами малого підприємництва відповідно до чинного законодавства | п. 2
3 |
Визначення середньооблікової кількості працюючих |
Незазначення на титульній сторінці Фінансового звіту середньооблікової кількості працівників | п. 3
4 |
Відображення статей активів і зобов'язань |
Згортання статей активів і зобов'язань, не передбачених відповідними П(с)БО | п. 4
5 |
Відображення даних у графі 4 Звіту про фінансові результати (ф.2-м) |
Відображення у графі 4 Звіту про фінансові результати даних за попередній період замість даних за аналогічний період попереднього року | п. 4
1 | 2 | 3 | 4
6 |
Відображення інформації у статті "Основні засоби" Балансу (ф. 1-м) | Невключення до цієї статті первісної вартості та зносу нематеріальних активів, відображення зносу не в дужках | п. 7
7 |
Відображення інформації у статті "Виробничі запаси" Балансу (ф. 1-м) | Невключення до цієї статті витрат на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги) | п. 10
8 |
Відображення інформації у статті "Готова продукція" Балансу (ф. 1-м) | Невключення до цієї статті купівельної вартості товарів, придбаних для подальшого продажу | п. 11
9 |
Відображення інформації у статті "Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги" Балансу (ф. 1-м) | Невключення до цієї статті заборгованості, забезпеченої одержаними векселями |
п. 12
10 |
Відображення інформації у статті "Додатковий капітал" Балансу (ф. 1-м) | Невключення до цієї статті суми пайового капіталу |
п. 20
11 |
Відображення інформації у статті "Неоплачений капітал" Балансу (ф. 1-м) | Невключення до цієї статті суми вилученого капіталу |
п. 23
1 | 2 | 3 | 4
12 |
Відображення інформації у статті "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" Балансу (ф. 1-м) | Невключення до цієї статті заборгованості, забезпеченої векселями |
п. 28
3.3. Особливості аналізу і аудиту з використанням комп’ютерної техніки
Керівники і фахівці, які пов’язані з конкретним управлінням не можуть обходитися без вірогідної оперативної зовнішньої і внутрішньої інформації при виробленні та прийнятті управлінських рішень, які спрямовані на покращання виробничої, господарської та іншої діяльності керованого ними суб‘єкта управління. Діючі системи автоматизованої або машинної обробки економічної