Розглянемо ситуацію, коли перерахування покупцем грошей на рахунок підприємства здійснюється авансом у рахунок майбутньої поставки продукції. Авансову оплату за продукцію (роботи, послуги), що підлягає поставці, згідно зі ст. 1 Указу №746, не можна вважати виручкою. Однак, згідно з підпунктом 7.3.1 Закону про ПДВ, момент отримання підприємством авансу в рахунок майбутньої поставки товарів є моментом виникнення податкового зобов'язання з ПДВ, оскільки аванс є першою подією в ланцюжку операції з продажу товарів.

Типові проведення з визначення доходу в бухобліку наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Основні проведення в МП, яке реалізує продукцію і працює на єдиному податку (не платник ПДВ) із застосуванням класу 8 рахунків

Зміст | За Планом рахунків

Д-т | К-т

1. Придбання і списання активів і послуг

Оплата постачальникам за матеріали і послуги | 631 | 311, 301

Оприбутковано матеріали, товари | 201, 281 | 631

Списано матеріали на виробництво | 801 | 201

Списано матеріали на виробництво без оприбуткування | 801 | 631

Списано послуги виробничого значення | 809 | 631

Списано інші витрати | 84 | 631

Надано авансовий звіт про витрати на відрядження | 84 | 372

Надано авансовий звіт про придбання матеріалів, канцтоварів, МШП (з оприбуткуванням ТМЦ) | 201, 22, 112 | 372

1 | 2 | 3

Надано авансовий звіт про послуги | 809, 84 | 372

Надано авансовий звіт про придбання ОЗ | 15 | 372

Об'єкт введено в експлуатацію | 10 | 15

Видано з каси в підзвіт | 372 | 301

Списано затрати на фінансовий результат | 791 | 80,84

2. Нарахування зарплати

Нараховано зарплату, премії | 811 | 661

Нараховано допомогу за лікарняним листком | 652 | 661

Нараховано кошти на відрядження | 814 | 661

Нараховано матеріальну допомогу | 816 | 661

Утримання за виконавчими листами | 661 | 377

Утримано довгострокову позику з доходу працівника | 661

377 | 377

163

Видано зарплату з каси | 661 | 301

Списано витрати з оплати праці на фінансовий результат | 791 | 811, 814, 816

3. Податки, збори й інші платежі

Нараховано єдиний податок (ЄП) | 84 | 641/1

Суму ЄП віднесено на фінансовий результат | 791 | 84

Нараховано орендну плату за приміщення, що орендується | 84 | 685

Орендну плату перераховано одержувачу | 685 | 311

Списано витрати з оренди на фінансовий результат | 791 | 84

Утримано збір до ПФ із зарплати (1% або 2%) | 661 | 651

Утримано збір до ФЗ із зарплати (0,5%) | 661 | 653

Утримано прибутковий податок із зарплати | 661 | 641/2

Перенараховано податки і збори | 64,65 | 311

1 | 2 | 3

4. Амортизація

Нараховано амортизацію основних засобів | 831 | 131

Нараховано амортизацію за НМА | 833 | 133

Сума амортизації відноситься на фінансовий результат | 791 | 831, 833

5. Доходи, фінансовий результат

Отримано оплату (передоплату) від замовників | 311 | 361, 371

Визнано дохід від послуг (за актом вик. робіт) | 361 | 703

Отримано відсотки в банку | 311 | 732

Відображено доходи від основної діяльності | 703 | 791

Відображено доходи від фінансової діяльності | 732 | 791

Відображено прибуток від діяльності за квартал | 791 | 441

Відображено збиток від діяльності за квартал | 441 | 791

При всій відмінності методів визначення доходу в бухобліку і податковому обліку їх значення можуть збігатися. Це відбувається в тих рідкісних випадках, коли обсяг "відвантаження" продукції (товарів, робіт, послуг) місяця (кварталу) збігається з сумою оплати за це "відвантаження".

Пунктом 1 Указу №746 встановлено, що у разі здійснення операції з продажу основних фондів виручкою від реалізації є різниця між сумою, отриманою від реалізації цих фондів, і їх залишковою вартістю на момент продажу.

Якщо виходити з того, що основні фонди (засоби) як матеріальні активи, які використовуються в господарських операціях, за визначенням п. 1.6 ст. 1 Закону про прибуток відносяться до товарів, то їх реалізація (продаж), відповідно до вимог Закону про ПДВ, повинна обкладатися ПДВ. Тому при визначенні об'єкта оподаткування за ставкою 6% при реалізації основних фондів віднімати балансову вартість необхідно від суми реалізації, яка включає ПДВ.

Наприклад, підприємство продає автомобіль за 20000 грн., крім того, ПДВ - 4000 грн., разом 24000 грн., залишкова вартість - 10000 грн., отже, підлягає оподаткуванню по ставці 6-відсотковим різниця у 14000 грн.

Якщо реалізаційна вартість об'єкта продажу виявляється нижчою за залишкову, то за загальним правилом об'єкт обкладення 6% податком відсутній. Але на мале підприємство при цьому, очевидно, поширюються правила статті 8 Указу Президента України від 07.08.99 р. №857 про оподаткування такого продажу (включаючи безвідплатну передачу) за звичайними цінами, а для основних фондів групи 1 (класифікація податкового обліку) - не нижче їх балансової вартості.

Щодо об'єктів груп 2 і 3 податківці, як правило, погоджуються вважати звичайною ціною їх залишкову (балансову) вартість. Остання донедавна їх влаштовувала, оскільки "завдяки" попереднім централізованим індексаціям основних фондів і нормам і порядку амортизації Закону про прибуток залишкова вартість залишається досить "важкуватою" сумою.

Тепер же, після набрання чинності П(с)БО 7 (з 01.07.2000 р.), у бухгалтерському обліку можна застосовувати методи амортизації, які дозволяють амортизувати об'єкт значно швидше, ніж це відбувається за правилами оподаткування. Цілком можливо, що ця ситуація не буде влаштовувати податкового інспектора. Тому в нових умовах у разі, коли залишкова вартість об'єкта буде вище їх продажної вартості, бажано запастися актом експертизи спеціалізованої організації з ціною об'єкта, що влаштовує підприємство, яка і буде звичайною (ринкової) ціною.

Відомо, що в Указі №746