Дані у графах 3—11 наводять зі знаком «+» або «-», що означає збільшення або зменшення залишку відповід-ного елемента власного капіталу.

Для правильного відображення у звітності складових власного капіталу необхідно знати, які факти господар-ського життя підприємства можуть спричинити зміни у власному капіталі.

Нижче наведено перелік таких фактів за статтями (табл. 2.14).

Таблиця 2.14. Збільшення/зменшення залишку відповідного елементу власного капіталу

Збільшення (+) | Зменшення (— )

1 | 2

Зміни статутного капіталу (зареєстрованого)—

здійснення внесків власниками—

випуск нових акцій—

конвертація облігацій в акції—

збільшення номінальної вартості акцій—

збільшення кількості акцій існуючої номінальної вартості—

спрямування прибутку до статутного капіталу—

виплата дивідендів акціями— | анулювання акцій існуючої номінальної вартості, викуплених у

їхніх власників —

зменшення номінальної вартості акцій

Зміни пайового капіталу—

здійснення обов'язкових пайових внесків індивідуаль-ними та колективними члена-ми спілок та іншими підпри-ємствами—

зарахування дивідендів власниками на поповнення паю— | повернення (вилучення) внесків пайовикам

Зміни додаткового вкладеного капіталу—

дооцінка необоротних активів—

безоплатно одержані активи—

інші— | уцінка необоротних активів (якщо вона не пе-ревищує суми попередньої дооцінки цих активів)—

інші

Зміни резервного капіталу—

відрахування до резервного фонду— | списання невідшкодова-них збитків

Нерозподілений прибуток

Коригування залишку на початок звітного періоду—

зміна облікової політики—

виправлення помилок—

інші зміни— | зміна облікової політики—

виправлення помилок—

інші зміни

Зміни за звітний період—

чистий прибуток звітного періоду— | чистий прибуток звітного періоду—

нарахування дивідендів—

відрахування до резервного капіталу

Зміни неоплаченого капіталу—

виникнення (збільшення) дебіторської заборгованості за внесками до статутного капіталу— | зменшення дебіторської заборгованості за внесками до статутного капіталу

Зміни вилученого капіталу—

вилучення капіталу внаслі-док виходу учасника—

викуп акцій власної емісії (частки учасників)— | перепродаж викуплених акцій власної емісії—

анулювання викуплених акцій власної емісії

Для складання Звіту про власний капітал використо-вують джерела інформації:

Звіт про власний капітал за попередній звітний пе-ріод;

Баланс за попередній період;

Звіт про фінансові результати;

Дані аналітичного обліку за операціями, що впли-вають на статті власного капіталу.

Методика складання цього звіту така:

1. Фіксація величин власного капіталу та його скла-дових на початок звітного року. Для цього використову-ють дані форми № 1 «Баланс» (П(С)БО 2).

Слід відзначити повну наступність змісту статей роз-ділу І пасиву Балансу «Власний капітал» і рядків 010 «Залишок на початок року» і 300 «Залишок на кінець року» (табл. 2.15).

Таблиця 2.15. Взаємозв'язок між показниками Балансу та Звіту про власний капітал

У першому кроці суми за статтями розділу І пасиву Балансу з 1 графи на початок звітного періоду перено-сять у рядки «Звіту про власний капітал».

У графі 11 «Всього» після підсумування граф 3—10 по рядку 010 отримають суму залишку власного капіта-лу на початок року.

2. Визнання необхідності коригування залишку влас-ного капіталу на початок року. Зміни в обліковій політи-ці або помилки, допущені під час складання звітності минулих років через зміну величини доходів чи витрат підприємства впливають на величину чистого прибутку. Тому по рядках 020—40 коригують лише одну складову власного капіталу — нерозподілений прибуток.

Усі інші графи по цих рядках не заповнюють (крім графи 11 «Всього»).

Підсумком дій другого кроку є заповнення рядка 050 «Скоригований залишок на початок року» як суми ряд-ків 020—040 по кожній графі.

3. Внесення до Звіту сум змін балансової вартості нео-боротних активів у зв'язку з уцінкою та дооцінкою. Ці зміни відображають у рядках 060—120 розділу «Переоцін-ка активів», у графі 6 «Додатковий вкладений капітал».

Суму уцінки основних засобів, згідно з вимогами П(С)БО 7 «Основні засоби», не відображають на рахунках капіталу, а списують на витрати звітного періоду. Якщо існує залишок, сума їхньої уцінки зменшує попередню дооцінку, і таким чином відображається у Звіті про влас-ний капітал.

Інформація про дооцінку довгострокових фінансових інвестицій фіксується у вільному рядку 120 цього розді-лу Звіту. Порядок відображення дооцінки довгостроко-вих фінансових інвестицій на рахунках капіталу буде визначено наступними П(С)БО.

Таким чином, по рядках 060—120 інформація розмі-щується лише в графі 6.

4. Відображення у Звіті про власний капітал суми чис-того прибутку та напрямів його використання. Чистий прибуток (збиток) за звітний період переносять у графу 8 рядка 130 із Звіту про фінансові результати (рядок 220 або 225). У наступних статтях наводиться інформація про роз-поділ чистого прибутку: на сплату дивідендів, на реінвестування та здійснення відрахувань до резервного фонду. У двох останніх випадках зміни в результаті господарських операцій стосуються кількох складових власного капіталу, а тому відображаються у двох графах Звіту. При цьому в графі 8 «Нерозподілений прибуток» суми по рядках 140— 170 зазначають у дужках, тобто зі знаком «мінус».

5. Поповнення капіталу за рахунок внесків учасни-ків. Показники статті «Внески в капітал» також запов-нюються на підставі даних обліку. Внески можуть здій-снюватися до статутного або пайового капіталу, якщо приймається рішення про зміну його первісного розміру, і в такому разі їх відображають у графах 3—4, якщо во-ни стосуються погашення заборгованості за капітал — у графі 9. В акціонерному товаристві може також виник-нути емісійний дохід, який відображають у графі 5 «До-датковий вкладений капітал». Якщо йдеться про додат-кові внески в капітал, вони можуть бути відображені у графі 6 «Інший додатковий капітал».

Таким чином, у рядку 180 можуть бути заповнені З—6 та 11 графи, а в рядку 190 — 9 та 11 графи.

6. Вилучення капіталу. Статті розділу «Вилучення ка-піталу» заносять за даними обліку у графу 10 відповідно до причини вилучення капіталу. Якщо акції (частки) були ви-куплені, а відтак анульовані (рядок 230), їхню суму відоб-ражають у дужках у графі 10 «Вилучений капітал» і в гра-фах 3 або 4. Суму у графі 10 зазначають у дужках також у разі перепродажу викуплених раніше акцій