Для поточного обліку банківських операцій в бухгалтерському обліку банку використовується система рахунків фінансового обліку.

Вся сукупність бухгалтерських рахунків може бути поділена на дві групи: балансові; позабалансові.

Балансові рахунки бувають постійними і тимчасовими.

Постійні балансові рахунки мають залишок на кінець звітного періоду. На основі їх складається баланс банку. Серед них виділяються такі групи рахунків:

рахунки активів;

рахунки зобов”язань;

рахунки власного капіталу.

Рахунки активів – це активні рахунки, які відображають наявність та змніни різноманітних активів банку.

Рахунки зобов”язань – це пасивні рахунки, які відображають наявність та зміни заборгованості банку. Виділяють короткострокову та довгострокову заборгованість.

Рахунки власного капіталу – це також пасивні рахунки, які відображають зміну власного капіталу банку за звітний період.

У складі балансових рахунків виділяють:

контрпасивні рахунки (активні);

контрактивні рахунки (пасивні).

За своїм характером контрпасивні рахунки активні. До них належать, наприклад, рахунки №5041 “Збитки минулого року, що очікують затвердження”, №2511 “Технічний рахунок для перерахування коштів Державного бюджету України”.

Контрактивні рахунки – пасивні. До них належать, наприклад, рахунки №2400 “Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам” та №4409 “Знос операційних основних засобів”.

Особливість цих рахунків полягає в тому, що в балансі контрактивні рахунки відображаються в складі активів, а контрпасивні – в складі пасивів зі знаком мінус. Така методика дозволяє достовірно оцінювати окремі статі активів та пасивів. Так, у балансі рахунок “Знос операційних засобів” відображається у складі активів після рахунку “Операційні засоби”.

Операційні основні засоби відображаються за первісною вартістю (тобто фактичною вартістю придбання). Наявність контрактивного рахунку “Знос основних засобів” дозволяє, наприклад, напряму з балансу отримати відомості про залишкову вартість операційних основних засобів:

Актив | Сума

Операційні основні засоби | 240 000 000

Зношення операційних засобів | - 32 000 000

Нетто: операційні засоби (залишкова вартість) |

208 000 000

Тимчасові балансові рахунки призначені для обліку витрат банку за їх елементами та доходів - за видами. У свою чергу вони поділяються на дві групи: рахунки витрат та рахунки доходів.

Рахунки витрат – це рахунки, які використовуються для обліку, накопичення витрат за їх елементами впродовж звітного періоду. Наприкінці звітного (річного) періоду витрати з цих рахунків переносяться на рахунок фінансових результатів, після цього ці рахунки закриваються і не мають залишків.

Рахунки доходів – це пасивні рахунки, які призначені для обліку, накопичення доходів за їх видами впродовж звітного періоду. Наприкінці звітного (річного) періоду доходи з цих рахунків переносять на рахунок фінансових результатів, після чого ці рахунки закриваються і не мають залишків.

Наявність рахунків для кожного виду доходів та витрат дозволяє керівництву банку точно визначити джерело всіх доходів і характер усіх витрат, їх вплив на прибутковість банку.

Усі пасивні рахунки мають кредитовий залишок, усі активні рахунки – дебетовий залишок.

Згідно з міжнародними стандартами бухгалтерського обліку елемент активу або пасиву проводиться за рахунками балансу тоді, коли він відповідає наступним умовам:

ймовірно, що банк отримає або втратить будь-яку майбутню економічну вигоду, пов”язану з цим елементом активу чи пасиву;

цей елемент активу або пасиву має вартість, яка може бути точно вимірена.

Об”єкти обліку, які не задовольняють цим двом критеріям, обліковуються на позабалансових рахунках.

Це передусім, наступні об”єкти:

умовні вимоги та зобов”язання банку (тобто реальні вимоги та зобов”язання, які можуть виникнути в майбутні періоди та за які банк несе ризики);

документи і цінності;

операції з приватизації.

Бухгалтерський облік операцій за позабалансовими рахунками здійснюється так, як і за балансовими – методом подвійного запису. Характер рахунку – активний або пасивний – визначається наступним:

позабалансовий рахунок активний, якщо при переведенні його на баланс дебетується балансовий рахунок. Наприклад, рахунок №9020 “Гарантії, надані клієнтам” активний, тому, що у випадку неплатоспроможності банк буде змушений сплачувати за виданою гарантією і дебетувати рахунок балансу №2099 “Сумнівна заборгованність за виплаченими гарантіями”;

позабалансовий рахунок пасивний, якщо при переведенні його на баланс кредитується пасивний рахунок. Наприклад, рахунок №9110 “ Зобов”язання за кредитами, які отримані від інших банків” пасивний, тому що у випадку, коли банк скористається кредитною лінією, він буде кредитувати рахунок балансу у розділі “Кошти інших банків” першого класу “Кредити, які отримані від інших банків”.

Для відображення операцій на позабалансових рахунках за методом подвійного запису використовуються контррахунки, які включені до їх складу. Ці рахунки є умовними і використовуються як технічні для реалізації методу подвійного запису.

Використання позабалансових рахунків дозволяє отримувати інформацію про операції банків, пов”язані з використанням нових фінансових інструментів. До таких інструментів належать зобов”язання та вимоги за укладеними, але ще не виконаними угодами, як то:

кредитні лінії;

дозволений овердрафт;

непокриті безвідзивні акредитиви;

гарантійні зобов”язання;

зобов”язання за цінними паперами;

спотові, форвардні й умовні контракти з купівлі-продажу іноземної валюти та інших фінансових інструментів.

У міжнародній практиці обліку на позабалансових рахунках обліковуються, як правило, операції тільки такого характеру.

Облік документів і цінностей на позабалансових рахунках – це традиція радянської школи банківського обліку. Такий спосіб забезпечує додатковий контроль за правильністю і своєчасним проведенням операцій, які безпосередньо впливають на активи і пасиви банку. До них належать такі рахунки: “Бланки цінних паперів та інші бланки”; “Документи за розрахунковими операціями” та інші.

2. План рахунків і принципи його побудови.

Одним з ключових елементів національної системи бухгалтерського обліку є план рахунків, завдяки якому досягається систематизація бухгалтерських рахунків. Іншими словами, план рахунків – це систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку, що використовується для реєстрації банківських операцій.

Новий план рахунків, розроблений Національним банком України, впроваджений в комерційних банках з 01 січня 1998 року. Він узгоджений з загальноприйнятими у міжнародній практиці принципами та міжнародними стандартами бухгалтерського обліку