Таким чином під зміною облікової політики слід розуміти, наприклад, зміну методу обліку запасів з ФІФО на ЛІФО, або перехід застосування у обліку принципу переваги сутності над формою коли цей принцип раніше не застосовувався.

Облікова оцінка - попередня оцінка, яка використовується підприємством з метою розподілу витрат і доходів між відповідними звітними періодами. Прикладом зміни облікових оцінок може слугувати дооцінка та уцінка запасів.

Подія після дати балансу - подія, яка відбувається між датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, яка вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Відображення змін облікової оцінки у обліку та звітності

Стосовно змін облікової оцінки стандартом передбачається, що вона може переглядатися, якщо змінюються обставини, на яких базувалася ця оцінка, або отримана додаткова інформація.

Наслідки зміни в облікових оцінках слід включати до тієї ж самої статті звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для відображення доходів або витрат, пов'язаних з об'єктом такої оцінки.

Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди. Тобто, наприклад, відносно формування резерву по безнадійних боргах при зменшенні оцінки сумнівності - слід скоригувати статтю Звіту про фінансові результати «Інші операційні витрати» за поточний період.

Приклад. Зміна облікової оцінки

Товариство «Манхеттен» оцінює свої запаси по статті «Товари» (субрахунок 281) на суму 1 млн. грн. станом на 30 червня 2002 року (собівартість цих товарів становила 1,1 млн. грн.). 1 грудня 2002 року товарознавцями підприємства було зроблено розрахунок чистої вартості реалізації тих же самих залишків товарів і було встановлено, що вона дорівнює 800 000 грн.

У обліку та звітності ці запаси ТОВ «Манхеттен» слід відобразити за меншою вартістю - 800 000 грн. Фактично це означатиме зміну тієї облікової оцінки, яку було попередньо надано підприємством відносно статті «Товари».

У обліку таку зміну слід відобразити таким чином (таблиця 2.1):

Таблиця 2.1

Відображення підприємством зміни облікової оцінки

№ п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн.

Дт | Кт

1 |

1.12. 2001 року

Зміна облікової оцінки вартості товарів | 946

«Втрати від знецінення запасів» |

281 “Товари” |

200 000

З грудня 2001 року списання товарів слід робити виходячи з їх загальної вартості 800 000 грн. Сума витрат, пов'язаних із вибуттям товарів до грудня 2001 року, у зв'язку з їх уцінкою у грудні 2001 року коригуванню не підлягає.

Відображення змін в обліковій політиці

Зміни в обліковій політиці, тобто, за визначенням - у системі принципів, методів та процедур, що встановлюється на підприємстві для ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності можуть здійснюватись, якщо:*

Змінюється законодавче та нормативне регулювання системи бухгалтерського обліку*

Якщо такі зміни необхідні для забезпечення більш достовірного відображення подій або операцій у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності.

З метою дотримання принципу зіставності даних фінансових звітів, зміни в облікову політику підприємств бажано вносити з початку звітного періоду, тобто з початку року. Для таких змін слід мати достатнє обґрунтування у вигляді даних, що свідчать про необхідність внесення змін. При цьому, якщо, наприклад, раніше прийняте положення облікової політики базувалось на статистичних даних - рішення про внесення змін може бути прийнятим лише на підставі не менш репрезентативної нової статистики.

Слід мати на увазі, що не вважається зміною облікової політики встановлення облікової політики для:*

Подій або операцій, які відрізняються за змістом від попередніх подій або операцій.*

Подій або операцій, які не відбувалися раніше.

Вплив зміни облікової політики на події та операції минулих періодів відображається у звітності шляхом:*

Коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року»*

Повторного надання порівняльної інформації щодо попередніх звітних періодів.

Відображення змін облікової політики здійснюється у вигляді коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок року. Найбільш типовим прикладом змін у обліковій політиці і пов'язаних з ними коригувань буде протягом 2002 року перехід підприємств та організацій України на застосування нової системи бухгалтерського обліку.

Якщо суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року неможливо визначити достовірно, то облікова політика поширюється лише на події та операції, які відбуваються після дати зміни облікової політики.

Приклад. Зміна облікової політики

Підприємство до 2002 року не здійснювало формування резерву сумнівних боргів. При затвердженні облікової політики на 2002 рік підприємство встановило, що оцінка дебіторської заборгованості за відвантажені товари, роботи та послуги (рахунок 36) буде ним здійснюватись за чистою реалізаційною вартістю за рахунок формування резерву за методом аналізу платоспроможності окремих дебіторів. Сума резерву сумнівних боргів, виходячи з обраного методу на початок 2002 року становила 26 000 грн.

Таку ситуацію слід оцінити як зміну облікової політики внаслідок того, що з 2002 року підприємством будуть застосовуватись нові методи та процедури, пов'язані з обліком дебіторської заборгованості, які використовувались ним раніше.

У обліку таку зміну слід відобразити таким чином (таблиця 2.2):

Таблиця 2.2

Відображення підприємством зміни облікової політики

№ п/п | Зміст операції |

Кореспонденція рахунків | Сума, грн.

Дт | Кт

1 |

За січень 2002 року

Зміна облікової політики стосовно формування резерву сумнівних боргів | 442 «Непокриті збитки» |

38 “Резерв сумнівних боргів” |

26000

У рядку 020 по графі 8 звіту про власний капітал підприємства за 2002 рік буде включено суму 26000, що стосується зміни облікової політики по обліку дебіторської заборгованості. У примітках до фінансової звітності за 2002 рік надається порівняльна інформація стосовно