Ускладнені випадки внесення змін в обліку та звітності

Деякі обставини можуть призводити до ускладнень при визначені способів внесення змін в обліку та звітності. Серед таких складних випадків - такі зміни в обліковій системі, що мають одночасно як характер зміни облікової політики так і змін облікових оцінок. При цьому часто важко розрізнити ефект від зміни оцінок від ефекту змін політики.

Згідно з ПБО №6, якщо неможливо розрізнити зміну облікової політики та зміну облікових оцінок, то це розглядається і відображається як зміна облікових оцінок.

Приклад

Підприємство на підставі своїх спостережень встановило, що коефіцієнт сумнівності по дебіторській заборгованості до 30 днів - 10%, більше 30 днів - 50%.

Станом на кінець звітного 2002 року підприємство має залишок резерву 150 000 грн. Встановити точно, яка частина цього залишку припадає на яку групу дебіторів важко, оскільки підприємство має більше 10 дебіторів. За рахунок резерву протягом року списувались сумнівні борги. Підприємство прийняло рішення змінити метод формування резерву сумнівних боргів на метод аналізу платоспроможності окремих дебіторів на підставі аналізу їх індивідуального фінансового стану. Загальна зміна суми резерву та, відповідно, зміна оцінки величини дебіторської заборгованості внаслідок застосування нового методу резервування становить 47 000 грн.

В такій ситуації має місце як зміна облікової політики — змінюється метод формування резерву, так і оцінка - середня норма резервування скоріше за все не буде співпадати з визначеною по методу класифікації дебіторської заборгованості за строками її непогашення. Проте точно визначити окремий ефект від зміни політики та окремий ефект зміни оцінки дуже важко -у обліку така зміна буде відображатись як зміна облікових оцінок - тобто шляхом змін у сумі операційних витрат поточного періоду на формування резерву.

У обліку таку зміну слід відобразити як зміну облікових оцінок, тому що у даному випадку дуже важко розрізнити ефект від зміни методу резервування від зміни оцінок чистої реалізаційної вартості окремих позицій у структурі дебіторської заборгованості (таблиця 2.3).

Таблиця 2.3

Відображення підприємством зміни облікової оцінки

№ п/п | Зміст операції |

Кореспонденція рахунків | Сума, грн.

Дт | Кт

1 |

За січень 2001 року

Коригування суми резерву сумнівних боргів за рахунок застосування нового методу резервування | 944

«Сумнівні та безнадійні борги» |

38 “Резерв сумнівних боргів” | 47000

На статті фінансової звітності така зміна впливатиме лише у поточному періоді (інші операційні витрати, чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості). За попередній період та по статтях нерозподіленого прибутку за звітній період при цьому зміни не відображаються.

Певні труднощі щодо визначення засобів внесення змін у обліку та звітності можуть бути пов'язані з необхідністю врахування подій, що відбулися після звітної дати. ПБО №6 зобов'язує робити певний аналіз подій, що відбулися після звітної дати та робити необхідні зміни на рахунках обліку та у звітності, якщо такі події впливають на раніше (до дати балансу) зроблену оцінку статей звітності. ПБО №6 надається класифікація та чітко визначаються методи відображення змін у обліку та звітності, що є наслідками таких подій

2.3. Особливості відображення елементів операційних витрат

З появою нового Плану рахунків підприємства отримали змогу заповнювати розділ ІІ "Елементи операційних витрат" Звіту про фінансові результати (ф. №2) безпосередньо з даних класу 8 рахунків. При цьому зв'язок рахунків обліку і рядків звіту якнайбільш безпосередній (див. Таблицю 2.4).

Таблиця 2.4

Взаємозв'язок рахунків обліку і рядків звіту про фінансові результати підприємства

Код рядка | Назва елемента | Код і назва рахунка (джерело інформації)

230 | Матеріальні витрати | 80 Матеріальні витрати

240 | Витрати на оплату праці | 81 Витрати на оплату праці

250 | Відрахування на соціальні заходи | 82 Відрахування на соціальні заходи

260 | Амортизація | 83 Амортизація

270 | Інші операційні витрати | 84 Інші операційні витрати

У зв'язку з тим, що розділ II вимагає тільки даних про операційну діяльність підприємства, дані рахунка 85 та інших (вільних) для заповнення цього розділу не використовують.

Аналогічна за структурою інформація наводиться в статистичній звітності "Звіт про основні показники діяльності підприємства" (ф. №1-підприємництво).

Крім обсягів виробленої продукції (робіт, послуг), у цьому звіті має бути відображено дані про операційні витрати, які припадають на досягнутий обсяг виробництва продукції (робіт, послуг). При цьому витрати розподіляють на елементи. Назва і зміст елементів у статформі та розділі II форми №2 - практично ідентичні. Тільки є окремі уточнення: від даних графи "Матеріальні витрати" слід відняти вартість зворотних відходів, із графи "Витрати на оплату праці" виділяють ("у тому числі") - на навчальні відпустки, у зв'язку з реорганізацією та скороченням штатів, доплати в разі тимчасової непрацездатності.

Для заповнення статформи в аналітичному розрізі елементи витрат слід накопичувати за видами діяльності підприємства. Тобто на рахунках класу 8 треба виділяти номери (коди) видів діяльності. Таких вимог до Плану рахунків у наказі Мінфіну України від 30.11.99 р. №291 немає. Можна порадити: оскільки у веденні субрахунків та аналітичних рахунків підприємства нині мають свободу вибору, відкривайте стільки субрахунків, скільки знадобиться. До речі, у малих підприємств, які застосовують спрощений План рахунків, на рахунку 84 може бути досить громіздка система групувань. Таким підприємствам краще застосовувати не один 84 рахунок, а всі рахунки класу 8.

Підприємства, які не ведуть цього класу рахунків, часто не приділяють уваги зв'язку даних розділу I та розділу II форми №2. У результаті вони часто не узгоджені між собою. На