витрати.
Операційні витрати включають у себе всі витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства.
У формі Звіту операційні витрати подано такими рядками:
адміністративні витрати (рядок 070);
витрати на збут (рядок 080);
інші операційні витрати (рядок 090).
У складі витрат, що обліковуються на рахунку 92 (субрахунку рахунку 80) "Адміністративні витрати", будуть обліковуватися такі витрати, як:
загальні і корпоративні витрати (винагороди директорам, благодійні внески);
витрати на персонал офісу (заробітна плата, додаткові виплати, навчання, страхування);
витрати на утримання приміщень і обладнання офісу (оренда, амортизація, комунальні послуги, ремонт, страхування);
податки, збори, обов'язкові платежі;
витрати зв'язку (поштові, телефонні, факс та ін.);
амортизація нематеріальних активів загального призначення;
послуги сторонніх організацій (юридичні, аудиторські, консультаційні, медичні).
Фінансові доходи і фінансові витрати
Форма Звіту передбачає окреме відображення доходів від участі в капіталі і інших фінансових доходів.
По фінансових інвестиціях в асоційовані, спільні та дочірні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі, виконуються такі записи. В разі одержання підприємствами, інвестиції в які обліковуються за методом участі в капіталі, чистого прибутку звітного періоду необхідно нарахувати дохід від участі в капіталі і відобразити його по рядку 110 "Дохід від участі в капіталі" Звіту про фінансові результати з одночасним збільшенням суми інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі (по рядку 040 Балансу).
Дохід від участі в капіталі буде визначений як добуток чистої суми збільшення активів асоційованого, дочірнього і (або) спільного підприємства в звітному періоді на частку в капіталі такого підприємства.
У разі, якщо чисті активи підприємства, інвестиції в яке обліковуються за методом участі в капіталі, зменшилися, сума втрати підлягає віднесенню на рахунок 96 (субрахунок рахунку 80) "Втрати від участі в капіталі" з одночасним зменшенням величини інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі (по рядку 040 Балансу).
У свою чергу доходи по акціях, що становлять до 25% голосів іншого підприємства, будуть відображуватися в Звіті про фінансові результати за статтею "Інші фінансові доходи" (рядок 120).
У складі інших фінансових доходів (на субрахунку до рахунку 80 або на новому рахунку 73 "Інші фінансові доходи") будуть відображені дивіденди, відсотки, доходи від фінансової оренди та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, що обліковуються за методом участі в капіталі).
У складі інших фінансових витрат (на субрахунку до рахунку 80 або на новому рахунку 95 "Фінансові витрати") будуть обліковуватися відсотки по позичках і фінансовій оренді, дисконт і відсотки по випущених облігаціях та інші витрати підприємства, пов'язані з залученням позикового капіталу. До фінансових витрат належать також відсотки по прострочених кредитах, що раніше покривалися за рахунок чистого прибутку підприємства.
Проаналізувавши дану частину І розділу і провівши певні розрахунки, а саме ряд. 105 = 050 + 060 – 070 - -080 – 090-(255,5 + 0,5 – 160,9 – 221,9 – 198,1 = 324,9) можна зробити попередній висновок, що загальний результат діяльності ТОВ “Манхеттен” є від‘ємним.
Для урахування доходів і витрат від інших операцій підприємства, що виникають у процесі звичайної діяльності, на рахунку 80 мають бути відкриті субрахунки "Інші доходи" та "Інші витрати".
Розглянувши І розділ “Звіту про фінансові результати” з урахуванням попередніх підрахунків валового прибутку (збитку), результат від операційної діяльності видно, що фінансові результати від звичайної діяльності є від‘ємним, що видно з розрахунку 105 – 130 = 175. Загальним результатом є рядок 225 який вираховується, як 175 + 180 = 195. Оскільки ТОВ “Манхеттен” не отримувало надзвичайних доходів тому кінцевим результатом є сума, що наведена по рядку 225, а саме чистий збиток в сумі 323,3 тис. грн.
Але говорити про повну збитковість ТОВ “Манхеттен” також не можна, тому що є ряд певних причин:
По – перше, податкове законодавство в нашій країні не є досконалим, тобто більшу частину прибутку воно забирає в бюджет через низку непомірних податків. А отже і невідомо яку політику проводить правління ТОВ “Манхеттен”, можливо політику приховування прибутку, оскільки підприємство є сумісним Україно - італійським, а отже мова йде про залучення закордонних інвестицій. А оскільки закордонні інвестори є досить обережними щоб вести свій “бізнес” зі збитком, є сенс сказати, що прибутки приховуються методом приховування фальсифікуючи дані бухгалтерського обліку;
По – друге, можливо правління ТОВ “Манхеттен” свідомо пішло на додаткові витрати в першому кварталі 2002 року, щоб в майбутньому отримати прибуток, який перекриє дані збитки.
По – третє, можливо в ТОВ “Манхеттен” відбувається певна реструктуризація переобладнання або розширення масштабів економічної діяльності.
Як підсумок слід сказати, що кінцеві висновки можна зробити лише по закінченню поточного року, коли буде надана фінансова звітність за рік з наведенням аудиторського висновку.
Процедури виправлення помилок та внесення змін у фінансовій звітності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах».
Слід мати на увазі, що цим стандартом визначається порядок виправлення помилок, внесення та розкриття інших змін лише у фінансовій звітності. Тому визначення процедур виправлення помилок у бухгалтерському обліку за новою системою слід також узгоджувати з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. При цьому необхідно врахувати кінцевий вплив внесених виправлень у бухгалтерському обліку на фінансову звітність. В цьому випадку слід звертати увагу на характеристики окремих рахунків та груп рахунків, що надано в Інструкції з тим, щоб встановлені процедури виправлень у обліку не суперечили цим характеристикам.
ПБО №6 надає низку визначень, що є базисними для побудови нової системи обліку. Ці