На субрахунку 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів" відображаються витрати підприємства на придбання або створення власними силами активів, облік яких ведеться на рахунку 12 "Нематеріальні активи".

На субрахунку 155 "Формування основного стада" обліковуються витрати на формування основного стада робочої та продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі").

Кошти, які забудовник отримав від пайовика для пайової участі в будівництві об'єкта, відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів, запасів і кредитом рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" із внесенням до аналітичного обліку відомостей про пайовика і об'єкт будівництва. Після оформлення документів про право власності пайовика на відповідну частку збудованого об'єкта й приймально-передавального акта забудовник на відповідну вартість дебетує рахунок 48 у кореспонденції з рахунком 15.

Передані забудовнику кошти для пайової участі в будівництві об'єкта пайовик відображає за кредитом рахунків обліку грошових коштів, запасів у кореспонденції з рахунком 37 "Розрахунки з різними дебіторами". Після одержання оформлених документів про право власності й приймально-передавального акта пайовика на відповідну частку збудованого об'єкта кредитується рахунок 37 у кореспонденції з рахунком 15.

Зарахування на баланс власної частки збудованого об'єкта відображається за дебетом рахунку 10 "Основні засоби" та кредитом рахунку 15. Якщо власна частка збудованого об'єкта (квартири, нежитлові приміщення) призначені пайовиком для продажу, то їх зарахування на баланс пайовика відображається за дебетом рахунку 28 "Товари" та кредитом рахунку 15.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень (інвентарними об'єктами).

Податок на додану вартість при придбанні основних засобів та їх оприбуткуванні відноситься на розрахунки з бюджетом згідно п.7.4 і п.11.11 Закону України "Про податок на додану вартість". Фінансові інвестиції являються довгостроковими і їх облік здійснюється на балансовому рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції". Інвестиції в ЗАТ "Українська промислова страхова компанія" та ВАТ "ЦПК ФПГ "Нижегородські автомобілі" обліковуються по собівартості у відповідності П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції". Інвестиції в ЗАТ "СП "РОСАВА" та ДП телестудія "Масив Росава" обліковуються по методу участі в капіталі, що відповідає п.11 П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції", тому що дані інвестиції являються інвестиціями в асоційовані товариства.

Склад основних засобів, незавершеного будівництва та нематеріальних активів, відображених в балансі станом на 1.10.2002 р. підтверджується матеріалами повної інвентаризації, здійсненної згідно наказу голови правління ВАТ "РОСАВА" від 27.09.2002 р. №239 та вимог інструкції "Про інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів та розрахунків", затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 року №69.

Облік виробничих запасів та малоцінних та швидкозношуваних предметів ведеться на рахунках: 20 "Виробничі запаси", 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 23 "Виробництво", 24 "Брак в виробництві", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 28 "Товари" відповідно по місцях зберігання та матеріально відповідальних особах, в картках та книгах складського обліку у відповідності до П(С)БО 9 "Запаси" та обраної облікової політики.

Договори про матеріальну відповідальність укладено з усіма матеріально-відповідальними особами. Оприбуткування та рух запасів відображено в бухгалтерському обліку та звітності по первісній вартості, яка не вище вартості чистої реалізації. Суми податку на додану вартість віднесено на розрахунки з бюджетом по першій події згідно вимог Закону України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 3.04.97р. При відпуску в виробництво, продажу та іншому вибутті оцінка запасів здійснювалась методом ФіФО, що відповідає обраній обліковій політиці.

Метод оцінки на протязі 2002 року залишався незмінним.

Облік операцій в національній валюті ведеться підприємством у відповідності до "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління Національного банку України від 19.02.2001 року № 72 з послідуючими змінами та доповненнями на балансових рахунках 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші грошові кошти".

Розглянемо різні приклади з господарської діяльності ВАТ „РОСАВА”, пов’язані з обліком капітальних інвестицій..

У разі придбання устаткування, яке потребує монта-жу, будівельних матеріалів і конструкцій, роблять такі бухгалтерські проводки (табл. 2.7).

Можливим є одержання цільового фінансування для придбання основних засобів і розрахунків із постачаль-никами.

Операції у разі одержання цільового фінансування розглянуто нижче.

У випадку придбання основних засобів, що не потре-бують монтажу (транспортні засоби, будівельні механіз-ми, сільгосптехніка), мають бути зроблені такі бухгал-терські проводки (табл. 2.8).

Таблиця 2.7

Головні бухгалтерські проводки щодо придбання основних засобів, які потребують монтажу[69,c.287]

№ п/п |

Зміст операції |

Кореспонденція рахунків

Дебет | Кредит

1. |

Відображено суму згідно з рахунком постачальника, без ПДВ | 205 |

631 632

2. |

Відображено суму транспортних витрат на доставку та інших витрат, що пов'язані з придбанням основних засобів, без ПДВ | 205 |

685 631 632

3. |

На суми ПДВ, які включено в рахунок постачальником (транспортною організацією) | 641 |

631 632 685

4. |

На вартість придбання (оп. 1 + оп. 2) під час передання для монтажу | 152 |

205

5. |

На суму згідно з рахунком підрядника за виконані роботи з монтажу обладнання | 152 641 |

631 632

6. |

На суму фактичних витрат із монтажу виробничого обладнання, якщо роботи виконано господарським способом | 152 |

23, 65 66, 20

та ін.

7. |

На суму кредиту, одержаного в банку, для купівлі обладнання, що потребує монтажу | 311 |

601

8. |

На суму нарахованих відсотків за одержаним кредитом | 951 |

601

9. |

Оплачено транспортні витрати та інші