Методологічні засади формування бухгалтерського обліку інфор-мації про основні засоби та інші необоротні матеріальні активи ви-значені Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби". [29,c.148]

Основні засоби надходять до підприємства з різних джерел: від постачальників за плату, засновників у вигляді внеску до статутного фонду, передаються іншими суб'єктами підприємницької діяльності безкоштовно.

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Кожному інвентарному об'єкту незалежно від його знаходження (в експлуатації або на складі) присвоюється відповідний інвентарний номер. Інвен-тарні номери повинні проставлятися на всіх первинних документах, які є підставою для відображення в обліку їх наявності або руху.

У зв'язку з цим аудит основних засобів необхідно починати з перевірки збереження основних засобів. Вона здійснюється шляхом проведення інвентаризації основних засобів. Інвентаризацією вста-новлюється наявність та технічний стан об'єктів основних засобів.

Наступним етапом аудиту є перевірка правильності відображен-ня в обліку руху основних засобів.

Первинним документом, що є підставою для введення в експлуа-тацію основних засобів, є акт приймання-передачі (ф. № ОЗ-1). Акт повинен складатися при введенні кожного окремого інвентарного об'єкта. На кожний об'єкт слід виписувати інвентарну картку, що є регістром аналітичного обліку основних засобів, і дозволяє контро-лювати їх наявність у місцях зберігання.

Вибуття основних засобів відбувається шляхом їх реалізації, без-коштовної передачі у разі їх повного фізичного або морального зно-су, остаточного вибуття з ладу або загибелі.

Перевірка реалізації або безкоштовної передачі основних засобів починається з ознайомлення з рішенням (дозволом) на вчинення підприємством відповідних дій. Залежно від підпорядкованості підприємства цей документ може бути протоколом загальних зборів засновників, дозволу фонду Державного майна України, відповідного підприємства або відомства. Після цього аудитор вивчає акти прий-мання-передачі, в яких повинен бути вказаний відповідний адресат їх передачі. При перевірці ліквідації у зв'язку із зносом або по-шкодженням розглядаються акти на ліквідацію основних засобів. Слід перевірити, чи затверджений відповідний акт керівником підпри-ємства, та чи зроблена відмітка бухгалтерії про фіксацію вибуття інвентарного об'єкта в інвентарній карточці.

Наступним етапом є перевірка відображення в обліку порядку ліквідації (реалізації) або надходження основних засобів. Залежно від форми власності підприємства (державна або недержавна) визна-чається порядок обліку.

Основною відмінністю є те, що на підприємствах державної фор-ми власності ліквідація та надходження основних засобів відбувається із зміною величини статутного фонду, тоді як на недержавних підпри-ємствах розмір повинен залишатися незмінним.

Бухгалтерські проводки щодо відображення руху основних за-собів розглянуті в попередніх пунктах цього розділу.

На останньому етапі аудиту руху основних засобів перевіряється відповідність первинних документів синтетичним регістрам обліку. Для цього звіряються дані інвентарних карток обліку основних за-собів з даними журналу-ордера № 13, Головної книги та фінансової звітності підприємства.

Аудит капітального ремонту основних засобів

Починаючи з 01.07.97 p., підприємства мають право протягом звітного року віднести до валових витрати, пов'язані з поточним, капітальним ремонтом, реконструкцією, модернізацією, технічним переозброєнням та іншими видами поліпшення основних фондів, на суму, що не перевищує 5 % сукупної балансової вартості груп основ-них фондів на початок звітного року.

Витрати, що перевищують зазначену суму, відносяться на збільшен-ня балансової вартості груп ІІ і ІІІ (балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи І) та підлягають амортизації за нор-мами, передбаченими для відповідних основних фондів.

Методика проведення аудиту основних засобів наведена у табл. 2.13.[29, c.155]

Таблиця 2.13

Методика проведення аудиту основних засобів

№

п/п | Етап перевірки | Реєстр обліку |

Процедура аудиту

1

1.1

1.2

2

3

4

5 |

Перевірка руху основних засобів

Надходження

основних

засобів

Вибуття

основних

засобів

Перевірка

нарахування

зносу (амор-

тизації) на

основні засо-

би

Перевірка

проведення

індексації

основних

засобів

Перевірка порядку відображення ремонту основних засобів

Перевірка від-повідності, повноти та достовірності обліку основ-них засобів | Інвентарні картки обліку

ку основних засобів; ак-

ти приймання-передачі

основних засобів; акти

введення в дію основних

засобів; журнал-ордер

№ 13; Головна книга;

фінансова звітність

підприємства.

Інвентарні картки облі-

ку основних засобів; ак-

ти приймання-передачі

основних засобів; жур-

нал-ордер № 13; Головна

книга; фінансова звітність

підприємства; дозволи

на реалізацію; акти лік-

відації основних засобів

Інвентарні картки облі-

ку основних засобів; ак-

ти приймання-передачі;

акти введення в дію;

журнал-ордер № 13; Го-

ловна книга; фінансова

звітність підприємства

Інвентарні картки

обліку основних засобів;

відомості індексації

основних засобів;

журнал-ордер № 13;

Головна книга; баланс-

форма № 1

Акти приймання-пере дачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма № 2), накази, накладні, рахунки-фактури на виконання кап-ремонту господарським способом, журнал-ордер №13; Головна книга; баланс (форма № 1)

Інвентарні картки облі-ку основних засобів, ві-домості Інвентаризації; журнал-ордер № 13; Головна книга; фінансова звітність | Перевірка: відображення

в обліку надходження

основних засобів; пра-

вильності бухгалтерського

обліку оприбуткування

основних засобів залежно

від форми власності під-

приємства

Перевірка: дозволу та по-

рядку ліквідації основних

засобів, а також бухгал-

терських записів, які

відображають ліквідацію,

реалізацію, безоплатне

передання основних засобів

тощо залежно від форми

власності підприємства

Перевірка: застосування

підприємством норм зносу

основних засобів відповід-

но до чинного законодав-

ства; порядку нарахуван-

ня підприємством зносу

(амортизації) основних

засобів, застосування при-

скорених норм амортиза-

ції; правильності відобра-

ження в обліку зносу (амор-

тизації) основних засобів

залежно від форм власності

Перевірка: наявності

проведення індексації

балансової вартості

основних засобів;

правильності

застосування коефіцієнтів

індексації; використання

понижуючих коефіцієнтів

амортизації основних

засобів; порядку

відображення в обліку

результатів індексації

основних засобів

Перевірка порядку фор-мування, списання та обліку витрат, пов'язаних з капітальним ремонтом основних засобів. При цьому необхідно врахову-вати період, в якому від-булося списання витрат, пов'язаних з капремонтом основних засобів

Перевірка відповідності даних звітності даним первинних документів, регістрів синтетичного та аналітичного обліку основних засобів

РОЗДІЛ 3. Методика економічного аналізу капітальних інвестицій

3.1. Система показників та інформаційна база для аналізу капітальних інвестицій

Обмеженість вільних фінансових ресурсів, які можна використовувати для інвестування, наявність альтернатив-них варіантів обумовлюють необхідність глибокої аналі-тичної проробки проектів як на стадії прийняття рішень про вкладення коштів у той чи інший проект, так і на стадії оцінки ефективності його впровадження.

Одними з найважливіших понять в інвестиційному аналізі є поняття дисконтної величини та дисконтування

Врахування усіх аспектів зміни вартості грошей у