1. Для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, а також устаткування призначений рахунок 15 "Капітальні інвестиції”.

2. Аналітичний облік капітальних інвестицій здійснюється за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, нематеріальних активів і за окремими об'єктами капітальних вкладень (інвентарними об'єктами) на субрахунках: 151 "Капітальне будівництво", 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів", 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів", 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів", 155 "Формування основного стада".

3. Балансова вартість капітальних інвестицій дорівнює по сумі фактично здійсненим витратам, пов'язаним із придбанням (виготовленням) або будівництвом об'єкта основних засобів.

4. Зарахування на баланс придбаних або побудованих об'єктів основних засобів відбивають в обліку без утворення джерел фінансування капітальних інвестицій записом по кредиту рахунка 15 "Капітальні інвестиції” і дебету рахунка 10 "Основні засоби” (якщо придбані або побудовані об'єкти призначені для введення в експлуатацію) і дебету рахунка 28 "Товари”.

5. Витрати на оплату відсотків за кредитами, отриманими для придбання або будівництва основних засобів, капіталізації не підлягають і списуються як витрати періоду, протягом якого вони оплачуються.

6. Цільове фінансування для здійснення капітальних інвестицій у будівництво (виготовлення) об'єктів основних засобів, зараховується до складу доходів майбутніх періодів записом по кредиту рахунка 69 "Доходи майбутніх періодів” у кореспонденції з дебетом рахунка 48 "Цільове фінансування і цільові надходження” і підлягає надалі оподатковуванню (у складі доходів звітного періоду) одночасно з нарахуванням амортизації за такими об'єктами.

7. Витрати на модернізацію, реконструкцію, устаткування, добудування та інші поліпшення об'єктів основних засобів капіталізуються і збільшують їхню первісну вартість за умови, що здійснення таких витрат приведе до збільшення майбутніх економічних вигод, які очікуються від використання зазначених об'єктів.

Нажаль, що жоден із затверджених на сьогодні П(С)БО не містить визначення терміна "інвестиції" (за винятком П(С)БО 2 "Баланс" і 4 "Звіт про рух грошових коштів", у яких приведені визначення фінансових інвестицій і інвестиційної діяльності). Разом з тим серед опублікованих на сьогодні Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО) питанням обліку й інтерпретації інвестицій, інвестиційних операцій у фінансовій звітності присвячені наступні стандарти: МСБО 1, МСБО 25, МСБО 27, МСБО 28, МСБО 31. Представляється доцільною доробка деяких П(С)БО, а саме П(С)БО 7, у напрямку розкриття поняття капітальних інвестицій. Це буде сприяти достовірному представленню капітальних інвестицій у фінансовій звітності інвестора і більш повному забезпеченню інформаційних потреб аналізу капітальних інвестицій.

До основних задач, які розв'язуються у рамках аналізу аудиту капітальних інвестицій, можна віднести наступні: аналіз ефективності інвестиційних проектів; моніторинговий контроль критичних співвідношень обсягів виробництва і реалізації за проектом; оцінка забезпеченості проектів капітальних інвестицій джерелами фінансування; аналіз результатів обігу інвестуємого капіталу і віддачі від проектованих виробництв; підтвердження реальності наданих фінансових звітів. Всі основні аудиторські процедури по вирішенню перерахованих задач повинні бути відповідним образом заплановані аудитором, результати контролю оформлені документально, узагальнена інформація представлена у вигляді звіту і висновку аудитора, що передаються клієнту.

Об’єктом дослідження в даній дипломній роботи є (ВАТ) „РОСАВА”. До складу Товариства входять такі структурні підрозділи: Цех технологічної диспетчеризації та зв'язку. Господарчий цех. Автотранспортний цех. Медико-санітарна частина. Санаторій-профілакторій "Діброва". Палац культури ВАТ "РОСАВА". Комбінат громадського харчування. Житлово-комунальний відділ. Спортивний клуб "РОСЬ". Дитячий дошкільний заклад №32, Радгосп "Шинник". Будівельна база. Дочірнє підприємство "Телестудія "Масив-РОСАВА"

Основні види товарів або послуг, що їх виробляє та надає підприємство: послуги будівельної бази, операції з нерухомістю, послуги комбінату громадського харчування, тваринництво. Найбільшу виручку підприємство отримує від реалізації послуг будівельної бази.

Фінансовий стан підприємства незадовільний. ВАТ знаходиться на межі банкрутства. Збитки підприємства за 2002 рік склали – 43162 тис.грн. Підприємство має значні фінансові зобов’язання. Ступінь зносу основних засобів ВАТ "РОСАВА" складає 43%. Найбільшу питому вагу складають основні засоби виробничого призначення.

В роботі проведений аналіз обліку, аналізу та аудиту капітальних інвестицій на ВАТ „РОСАВА”. Бухгалтерський облік у ВАТ ведеться методом подвійного запису на балансових рахунках згідно з національним планом рахунків у відповідності з вимогами Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" № 996 - XІV від 16.07.99 р., Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, Положення про бухгалтерію ВАТ "РОСАВА", затвердженого головою правління ВАТ "РОСАВА" від 19.06.2000 року, наказу Голови правління ВАТ "РОСАВА" "Про організацію бухгалтерського обліку і облікової політики на підприємстві" від 28.02.2002 р. №74. В 2001-2002 рр. облік капітальних інвестицій здійснювався на рахунку 15 "Капітальні інвестиції" по окремим об'єктам. За дебетом рахунку 15 "Капітальні інвестиції" відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом - їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів тощо). На субрахунку 151 "Капітальне будівництво" відображаються витрати на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства. На цьому субрахунку також ведеться облік устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва. Субрахунок 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 "Основні засоби" (крім об'єктів будівництва та основного стада). На субрахунку 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів" відображаються витрати підприємства (організації, установи) на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи". На субрахунку 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів"