1. Для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів, а також устаткування призначений рахунок 15 "Капітальні інвестиції”.

2. Аналітичний облік капітальних інвестицій здійснюється за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, нематеріальних активів і за окремими об'єктами капітальних вкладень (інвентарними об'єктами) на субрахунках: 151 "Капітальне будівництво", 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів", 153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів", 154 "Придбання (створення) нематеріальних активів", 155 "Формування основного стада".

3. Балансова вартість капітальних інвестицій дорівнює по сумі фактично здійсненим витратам, пов'язаним із придбанням (виготовленням) або будівництвом об'єкта основних засобів.

4. Зарахування на баланс придбаних або побудованих об'єктів основних засобів відбивають в обліку без утворення джерел фінансування капітальних інвестицій записом по кредиту рахунка 15 "Капітальні інвестиції” і дебету рахунка 10 "Основні засоби” (якщо придбані або побудовані об'єкти призначені для введення в експлуатацію) і дебету рахунка 28 "Товари” (якщо ці об'єкти підлягають подальшому продажу).

5. Витрати на оплату відсотків за кредитами, отриманими для придбання або будівництва основних засобів, капіталізації не підлягають і списуються як витрати періоду, протягом якого вони оплачуються.

6. Цільове фінансування для здійснення капітальних інвестицій у будівництво (виготовлення) об'єктів основних засобів, зараховується до складу доходів майбутніх періодів записом по кредиту рахунка 69 "Доходи майбутніх періодів” у кореспонденції з дебетом рахунка 48 "Цільове фінансування і цільові надходження” і підлягає надалі оподатковуванню (у складі доходів звітного періоду) одночасно з нарахуванням амортизації за такими об'єктами.

7. Витрати на модернізацію, реконструкцію, устаткування, добудування та інші поліпшення об'єктів основних засобів капіталізуються і збільшують їхню первісну вартість за умови, що здійснення таких витрат приведе до збільшення майбутніх економічних вигод, які очікуються від використання зазначених об'єктів.

Інформація про капітальні інвестиції підлягає розкриттю:

в Балансі - за статтею "Незавершене виробництво" по вартості незавершеного будівництва (включаючи устаткування для монтажу), що здійснюється для власних потреб підприємства, а також у сумі авансових платежів для фінансування такого будівництва;

в Звіті про фінансові результати - за статтями "Інші доходи" і "Інші витрати" відповідно в розмірі доходів і собівартості реалізації необоротних активів;

в Звіті про рух грошових коштів - за статтями "Реалізація необоротних активів" - у сумі коштів, що надійшли від продажу необоротних активів; "Придбання необоротних активів" - у сумі виплат коштів для придбання таких активів; "Інші надходження" - у сумі інших надходжень коштів, що не можуть бути класифіковані як фінансова діяльність (цільові надходження для фінансування капітальних інвестицій); "Чистий рух грошових коштів" - у розмірі результату руху грошових коштів від надзвичайних подій, зв'язаного з цією діяльністю;

в Звіті про власний капітал - за статтями "Дооцінка незавершеного будівництва" і "Уцінка незавершеного будівництва" у сумі даних, що відбивають відповідно збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки незавершеного будівництва;

в Примітках до фінансової звітності - облікова політика щодо принципів оцінки капітальних інвестицій і методів їхнього обліку; інформація про капітальні інвестиції, що не включається безпосередньо у фінансові звіти, однак є обов'язковою для розкриття відповідно до вимог перерахованих П(С)БО; інформація про капітальні інвестиції, що містить додатковий аналіз статей, за якими вони представлені в звітності, і необхідні для забезпечення її зрозумілості і вірогідності.

Отже, передбачений новим Планом рахунків для обліку капітальних інвестицій рахунок 15 виконує більше функцій, ніж старий рахунок 33 "Капітальні вкладення". У зв'язку з цим поняття капітальних інвестицій представляється набагато ширшим, ніж капітальні вкладення, і більш повно розкриває їхню економічну сутність. Відповідно до економічної сутності:

Капітальні інвестиції - це витрати капіталу на утворення або придбання матеріальних і нематеріальних об'єктів, які здійснюються з метою збільшення його вартості.

Слід зазначити, що жоден із затверджених на сьогодні П(С)БО не містить визначення терміна "інвестиції" (за винятком П(С)БО 2 "Баланс" і 4 "Звіт про рух грошових коштів", у яких приведені визначення фінансових інвестицій і інвестиційної діяльності). Разом з тим серед опублікованих на сьогодні Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО) питанням обліку й інтерпретації інвестицій, інвестиційних операцій у фінансовій звітності присвячені наступні стандарти: 25 "Облік інвестицій" (поняття інвестицій і інвестиційної власності, класифікація інвестицій на довгострокові і короткострокові і їхнє розкриття у фінансовій звітності); 27 "Консолідовані фінансові звіти й облік інвестицій у дочірні компанії" (зміст і представлення консолідованих фінансових звітів групи підприємств, контрольованих материнською компанією - інвестором; питання обліку інвестицій у дочірні підприємства в окремих фінансових звітах материнської компанії); 28 "Облік інвестицій в асоційовані компанії" (зміст фінансової звітності інвестора по інвестиціях в асоційовані компанії); 31 "Фінансова звітність про участь в спільних підприємствах" (вимоги з підготовки і відображенню у фінансовій звітності інформації про частини інвестора у спільних підприємствах); 1 "Представлення фінансових звітів" (розкриття інформації про інвестиції й інвестиційні операції у фінансовій звітності).

Деякі питання обліку і визначення інвестицій розкриті в П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції" (введена в дію в липні 2000 р.). Однак оскільки предметом П(С)БО 12 є методологія обліку фінансових інвестицій і порядок їхнього розкриття у фінансовій звітності, представляється доцільною доробка деяких П(С)БО, а саме П(С)БО 7, у напрямку розкриття поняття капітальних інвестицій. Це буде сприяти достовірному представленню капітальних інвестицій у фінансовій звітності інвестора і більш повному забезпеченню інформаційних потреб аналізу капітальних інвестицій.

РОЗДІЛ 2. Методика та організація фінансового обліку і аудиту капітальних інвестицій

2.1. Організаційно-економічна характеристика базового підприємства

Об’єктом дослідження в даній дипломній