До складу залишків продукції на кінець планового періоду враховується лише величина залишків готової продукції по плановій виробничій собівартості. При цьому виходять з одночасного випуску продукції по виробничій собівартості і норми запасу в днях. Норма запасу в днях приблизно може бути розрахована на кожному підприємстві виходячи із строків комплектації готової продукції, її накопичення для формування відвантаження по існуючим замовленням, а також динаміки звітних даних про залишки готової продукції кожного дня. [Фінанси підприємств, Н.В.Колчина, Москва,1998 р.]

1.4 Класифікація витрат з метою оцінки запасів та визначення фінансових результатів.

1.4.1 Витрати минулих та звітних калькуляційних періодів

П(С)БО 16 “Витрати” передбачає відображення витрат в бухгалтерському обліку водночас зі зменшенням активів або збільшенням зобов’язань.

Витрати визнаються витратами певного періоду з визнанням доходу, для отримання якого вони були здійснені.

Витрати, які не можливо пов’язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені. Якщо актив забезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визначаються шляхом систематичного розподілу його вартості. (наприклад, у вигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.

Припустимо підприємство витратило кошти на придбання товарів та устаткування. Чи є ці витрати витратами звітного періоду? Безумовно, ні, оскільки мав місце лише обмін одного виду активів (гроші) на інший вид активів (товари та устаткування).

Тепер припустимо, що ми реалізували товари і ввели в експлуатацію устаткування. Отже, відбувся обмін товарів на дохід (у вигляді грошей або зобов’язань покупців) і для отримання цього доходу була спожита певна частка устаткування (у вигляді амортизації). Тому собівартість реалізованих товарів та амортизаційні відрахування – це вичерпні (спожиті) витрати. Частину товарів втрачених внаслідок пожежі або іншого нещасного випадку, слід вважати збитками, оскільки товари не були обмінені на жодні інші речі і не принесли жодної користі.

Але витрати можуть не збігатися в часі з реальними втратами активів. Наприклад, нарахована заробітна плата за січень, чи буде вона витратами лютого, коли її виплатять працівникам? Оскільки, праця робітників і службовців була використана в січні, а зарплата є грошовою формою витрат на оплату праці, то зрозуміло, що ці витрати пов’язані з виникненням зобов’язань, для погашення яких пізніше будуть передані активи.

Вичерпані витрати – це збільшення зобов’язань або зменшення активів у процесі поточної діяльності підприємства для отримання доходу звітного періоду.

Невичерпні (не спожиті ) витрати – це збільшення зобов’язань або зменшення активів в процесі поточної діяльності підприємства для отримання доходу або іншої вигоди в майбутніх періодах.

Невичерпані витрати відображаються в активі балансу, а вичерпані витрати – у звіті про фінансові результати.

1.4.2 Витрати, які формують собівартість продукції та витрати періоду

На практиці не всі витрати, що відносяться до звітного періоду (вичерпані і невичерпані), безпосередньо пов’язані з виробництвом продукції, тому для визначення собівартості продукції або товарів розрізняють витрати, які формують собівартість продукції (товарів), та витрати періоду табл.№3).

Таблиця №3.

Виробничі витрати або виробнича собівартість

Прямі матеріали | Пряма зарплата | Інші прямі витрати | Загальновиробничі витрати

Витрати періоду

Адміністративні витрати | Витрати на збут | Інші операційні витрати

-загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо): | - витрати на пакувальних матеріалів для затаювання готової продукції на складах готової продукції: | - витрати на дослідження та розробки відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи”:

- витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу; | - витрати на ремонт тари; | - собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахування іноземної валюти в валюту України за курсом НБУ на дату продажу плюс витрати, пов’язані з продажем валюти.

- витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); | - витрати на рекламу та дослідження ринку; | - собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається із їхньої облікової вартості і витрат, пов’язаних з їх реалізацією;

- винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо); | - витрати на передпродажну підготовку товарів; | - сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

- витрати на зв’язок (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс і тощо); | - витрати на відрядження робітників, зайнятих збутом; | - втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями. Активами і зобов’язаннями, що пов’язані з операційною діяльністю підприємства;

амортизація нематеріальних активів загальногосподарського призначення; | - витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, пов’язаних зі збутом (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона); | - втрати від знецінювання запасів;

- витрати на врегулювання спорів в судових установах; | - витрати на транспортування, перевалку і страхування готової продукції (товарі), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням відповідно до умов договору поставки; | - нестачі та втрати від псування цінностей;

- податки, збори та інші передбачені законодавством обов’язкові платежі (крім податків і зборів, що включаються до виробничої собівартості продукції, товарів, робіт, послуг; | витрати на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування; | - визнані штрафи, пені, неустойки;

- плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків; | інші витрати, пов’язані зі збутом. | Витрати на виплату матеріальної допомоги на утримання об’єктів соціально-культурного призначення;

- інші витрати загальногосподарського призначення.