12. | Скориговано ПДВ | 643 | 641/ПДВ | 4000

13. | Враховано ПДВ по роботах генпідрядника | 703 | 643 | 8000

14. | Зроблено зарахування авансу | 681 | 361 | 24000

15. | Поступила доплата за актом №1 | 311 | 361 | 24000

16. | Враховані роботи субпідрядника | 903 | 631 | 12000

17. | Скориговано ПДВ | 641/ПДВ | 644 | 1567

18. | Враховано ПДВ по роботах субпідрядника | 644 | 631 | 2400

19. | Перерахований залишок коштів генпідрядником субпідряднику (14400-5000) | 631 | 311 | 9400

20. | Підписаний акт виконаних робіт №3 | 361 | 703 | 42000

21. | Враховано ПДВ по роботах генпідрядника | 703 | 641/ПДВ | 7000

22. | Поступила оплата | 311 | 361 | 42000

23. | Зараховано проміжний рахунок по закінченню контракту | 239 | 238 | 40000

24. | Списані витрати генпідрядника на собівартість завершених робіт | 903 | 230 | 16000

25. | Списана собівартість завершених робіт на фінансовий результат (16000+13000) | 791 | 903 | 29000

26. | Списаний доход на фінансовий результат (48000+42000-8000-7000) | 703 | 791 | 75000

27. | Нерозподілений прибуток складає (75000-16000-13000) | 791 | 441 | 46000

Розглянемо детальніше витрати, які були понесені нашим підприємством, в зв’язку з виконанням цього контракту.

Усього величина витрат без ПДВ складає 29000 грн., що відображено в журналі господарських операцій за №5:

Обороти за дебетом | Обороти за кредитом

230 “Виконання будівельного контракту” | 20 “Виробничі запаси”

66 “Розрахунки по оплаті праці”

65 “Розрахунки зі страхуванням”

63 Розрахунки з постачальниками та підрядниками”

До цих витрат ввійшли:

Адміністративні витрати в розмірі 13000 грн.

Загальновиробничі витрати в розмірі 4000 грн.

Витрати, пов’язані з виконанням робіт сторонньою організацією в розмірі 12000 грн., які відносяться на собівартість реалізованих робіт.

Виведемо собівартість реалізованих робіт відповідно до Методичних рекомендацій, при тому, що нам відомі данні про витрати загальновиробничого призначення:

Витрачено матеріалів – 1500 грн. за первісною вартістю.

Заробітна плата працівників, які безпосередньо виконували підрядні роботи за контрактом – 1500 грн.;

Відрахування на соціальні заходи з фонду заробітної плати (1500 грн.):

Пенсійний фонд –32% -480 грн.

Фонд соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності – 2,9% -43,50 грн.

Фонд соціального страхування на випадок безробіття – 2,1% - 31,50 грн.

Фонд соціального страхування від професійних захворювань та нещасних випадків на виробництві – 2,5% - 37,50 грн.

Усього витрат на соціальні заходи: 592,50 грн.

Послуги сторонніх організацій по виконанню послуг, а саме витрати на транспортування техніки на об’єкт, яка безпосередньо пов’язана з виконанням контракту (бетонозмішувач та фарбопульт): 407,50 грн.

Ці витрати відносяться до витрат загальновиробничого призначення (Дт.903 “Собівартість реалізованих робіт” Кт.91 “Загальновиробничі витрати”, №7 в журналі господарських операцій)

Послуги субпідрядника при виконанні умов контракту – 12000 грн.

Ці послуги також включаються в собівартість виконаних робіт, оскільки ці витрати були понесені безпосередньо для виконання робот за контрактом. (№16 в журналі господарських операцій – Дт.903 “Собівартість реалізованих робіт” Кт.631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”).

Виведемо собівартість реалізованих робіт:

1500(Кт.20)+1500(Кт.66)+592,50(Кт.65)+407,50(Кт.63)+12000(Кт.631)=16000 грн.

Ці витрати можуть змінюватися відповідно до об’єму робіт за контрактом, збільшення витрат на матеріали, амортизацію устаткування, способу та характеру виконуючих робіт та інш.

Адміністративні витрати нашого підприємства включають:

Заробітна плата управлінського апарату – 8000 грн.

Відрахування на соціальні заходи:

Пенсійний фонд- 32% - 2560 грн.

Фонд соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності 2,9% - 232 грн.

Фонд соціального страхування на випадок безробіття 2,1% - 168 грн.

Фонд соціального страхування на випадок професійних захворювань та нещасних випадків на виробництві (загальне нарахування як на заробітну плату працівників, так і заробітну плату управлінського персоналу) 2,5% - 200 грн.

Усього витрат на соціальні заходи: 3160 грн.

За послуги зв’язку сплачено – 900 грн;

Витрати на відрядження – 100 грн;

Комунальні та експлуатаційні послуги за користування приміщенням (опалення, освітлення, водопостачання) – 800 грн.

Списані матеріали для утеплення вікон у зимовий період –40 грн.

Усього витрат, сплачених стороннім організаціям та працівникам управлінського апарату за відрядження, а також витрачено матеріалів: 1840 грн.

Усього адміністративних витрат (запис №9 в журналі господарських операцій Дт.791 “Фінансовий ресультат”Кт.92 “Адміністративні витрати”):

40 (Кт.20)+8000(Кт.66)+2560(Кт.65)+1800(Кт.63)=13000 грн.

Ці витрати не включаються в собівартість робіт, а відносяться на фінансовий результат та покриваються за рахунок отриманого прибутку.

Ці витрати також можуть змінюватися, але не в значній мірі, наприклад, ці витрати можуть бути зменшені в зв’язку з тим, що ніхто з управлінського персоналу не був у відрядженні протягом звітного періоду, не утеплялося приміщення, послуги зв’язку склали суму меншу (більшу), ніж та, що була у звітному періоді.

Усього витрат, як загальновиробничих (Дт.91), віднесених на собівартість робот, так адміністративних (Дт.92): 16000+13000=29000 грн.

В цьому випадку описана ідеальна ситуація, коли витрати порівняно з вартістю послуг досить малі. Але розглянемо ситуацію, коли витрати будуть значно більші і як це напряму буде пов’язано з отриманням прибутку.

Уявимо ситуацію, що при виконанні нами контракту, роботи були не прийняті замовником в зв’язку з браком і наше підприємство змушено було переробити роботи за власний рахунок, тоді:

Адміністративні витрати залишаться незмінними – 13000 грн.

Загальновиробничі витрати збільшаться на суму матеріалів, які підуть на усунення недоліків, а також заробітна плата працівникам, які будуть працювати над усуненням цих недоліків по надстроково. Припустимо, що матеріалів буде витрачено на ту ж суму, що і при виконанні робіт – 1500 грн., заробітна плата складатиме відповідно до норм використання робочого часу подвійний тариф за кожний час, відпрацьований