Витрати за будівельним контрактом складаються з витрат, безпосередньо пов’язаних із виконанням такого контракту, та загальновиробничих витрат (схема 2).

Схема 2. Витрати за будівельним контрактом.

Витрати, безпосередньо пов’язані з виконанням будівельного контракту, складаються з прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці та інших прямих витрат. До прямих матеріальних витрат за будівельним контрактом відносяться витрати на матеріали, вироби та конструкції, придбані у сторонніх організацій або самостійно виготовлені підрядником та використані у будівництві. До прямих витрат на оплату праці за будівельним контрактом відносяться витрати на основну та додаткову заробітну плату, премії, допомогу по тимчасовій непрацездатності (за рахунок коштів підприємства оплачуються перші п’ять днів тимчасової непрацездатності у зв’язку із захворюванням або травмою, не пов’язаними з нещасним випадком на виробництві), інші нарахування робітникам, задіяним на будівництві. I, нарешті, до інших прямих витрат за будівельним контрактом відносяться вартість виконаних субпідрядниками робіт, амортизація механізмів та обладнання, що використовуються у виробництві, а також витрати на проектування об’єкта будівництва, безпосередньо пов’язані з контрактом, витрати на переміщення механізмів, обладнання та матеріалів з об’єкта на об’єкт тощо. Відповідно до п. 14 ПБО 18 до складу загальновиробничих витрат, які відносяться до витрат за будівельними контрактами, включаються витрати, передбачені ПБО 16, а саме: витрати на управління, організацію та обслуговування будівельного виробництва з розподілом між об’єктами будівництва (з урахуванням специфіки робіт, що виконуються) пропорційно прямим витратам, обсягам доходу, прямим витратам на оплату праці, відпрацьованому часу будівельними машинами i механізмами тощо. Слід зазначити, що адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати, витрати на утримання (амортизація, охорона тощо) незадіяних будівельних машин, механізмів та інших необоротних активів, які не використовуються при виконанні будівельного контракту, не включаються до складу витрат за будівельним контрактом, а відображаються у складі витрат того звітного періоду, на який вони припадають. Витрати, понесені підрядником під час підписання будівельного контракту та визнані витратами звітного періоду, не включаються до складу витрат за будівельним контрактом, якщо такий контракт підписано в наступних звітних періодах. Умовою віднесення витрат, які поніс підрядник під час укладання будівельного контракту, до витрат за будівельним контрактом є існування ймовірності достовірної оцінки таких витрат на момент підписання контракту.

Облік витрат за будівельним контрактом ведеться на рахунку 23 «Виробництво», які в кінці звітного періоду списуються з кредиту зазначеного рахунку в дебет рахунку 90 «Собівартість реалізації» з використанням субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт i послуг». Проте таким чином відображаються лише витрати, пов’язані з обсягом конкретно виконаних робіт на даному об’єкті та визнані доходом. Усі витрати, пов’язані з виконанням робіт за будівельним контрактом та не визнані доходом, відображаються у складі незавершеного виробництва. Доходи за будівельним контрактом, як i витрати, протягом виконання такого контракту визначаються з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу за умови, якщо кінцевий фінансовий результат може бути достовірно оціненим. Ступінь завершеності робіт за будівельним контрактом може бути визначена за одним із нижченаведених методів:

вимірювання та оцінка виконаної роботи;

співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу за будівельним контрактом у натуральному вимірі;

співвідношення фактичних витрат з початку виконання будівельного контракту до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за контрактом.

Найчастіше застосовується метод вимірювання та оцінки виконаної роботи. Для кожного із зазначених видів будівельних контрактів є свої умови для достовірної оцінки будівельного контракту. Так, умовами для достовірної оцінки кінцевого фінансового результату згідно з контрактом за фіксованою ціною є, у першу чергу, можливість достовірного визначення суми загального доходу від виконання такого контракту та ймовірність отримання підрядником економічних вигід від виконання будівельного контракту, а також можливість достовірного визначення суми витрат, необхідних для завершення будівельного контракту, ступінь завершеності робіт за даним контрактом на дату балансу, можливість достовірного визначення та оцінки витрат, пов’язаних із виконанням будівельного контракту. Остання умова потрібна для порівняння фактичних витрат за контрактом із попередньою оцінкою таких витрат. Кінцевий фінансовий результат відповідно до контракту за ціною «витрати плюс» може бути достовірно оціненим за умови ймовірності отримання підрядником економічних вигід від виконання будівельного контракту та можливості достовірного визначення витрат, пов’язаних із виконанням будівельного контракту, незалежно від ймовірності їх відшкодування замовником. Проте незалежно від виду контракту можливість достовірної оцінки кінцевого фінансового результату залежить від умов укладеного будівельного контракту, а саме: чи передбачено в контракті юридичні аспекти, які забезпечують права кожної із сторін на об’єкт будівництва, чи визначено умови зустрічної компенсації сторін у разі невиконання умов контракту будь-якою стороною контракту та чи зазначено в будівельному контракті спосіб та умови розрахунків.
Дохід згідно з будівельним контрактом включає ціну, передбачену будівельним контрактом, суму відхилень від ціни та суму претензій i заохочувальних виплат. Під сумою відхилень від ціни за будівельним контрактом слід розуміти зміну ціни будівельного контракту внаслідок змін щодо попередньо погодженого обсягу робіт, зміни строків виконання будівельного контракту тощо. Такі зміни можуть збільшувати або зменшувати суму доходу. Претензія за будівельним контрактом — це