Урядова політика управління бюджетними коштами повинна бути спрямована на створення такої оптимальної системи оперативного управління державними фінансами, яка б забезпечувала своєчасні розрахунки за зобов’язаннями держави і сприяла вирішенню проблеми незбалансованості ресурсної і видаткової частини державного бюджету в часі та оперативному вирішенню питання щодо покриття касових розривів, які виникають упродовж бюджетного року.

РОЗДІЛ 2

АНАЛІЗ КАСОВОГО ВИКОНАННЯ БЮДЖЕТІВ ОРГАНАМИ ДЕРЖАВНОГО КАЗНАЧЕЙСТВА УКРАЇНИ

2.1 Касове виконання Державного бюджету органами Державного казначейства

В Україні застосовується казначейська форма обслуговування Державного бюджету України, яка передбачає здійснення Державним казначейством України:

операцій з коштами державного бюджету;

розрахунково - касового обслуговування розпорядників бюджетних коштів;

контролю бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень, прийнятті зобов’язань та проведенні платежів;

бухгалтерського обліку та складання звітності про виконання державного бюджету [80, с. 253].

Державний бюджет України відповідно до чинного законодавства поділяється на загальний та спеціальний фонди, що в свою чергу має забезпечити прозору систему залучення джерел доходів і визначення раціональних напрямів їх витрачання.

Доходи державного бюджету - це фінансові ресурси держави, що використовуються для виконання функцій, закріплених законами за державою. Доходи державного бюджету утворюються за рахунок надходжень на безповоротній основі, справляння яких передбачене законодавством України.

Склад доходів Державного бюджету України встановлюється у главі 5 Бюджетного кодексу (стаття 29). Відповідно до статті 9 Загальних положень Кодексу, складниками доходів Державного бюджету України є: податкові надходження, неподаткові надходження, доходи від операцій з капіталом, трансферти, гранти та дарунки (рис. 2.1.1).

Рис.2.1.1-Складники доходів Державного бюджету [81, с. 125].

Платежі до бюджету, які відповідно до закону про Державний бюджет України на відповідний рік є доходами загального фонду бюджету, зараховуються безпо-середньо на аналітичні рахунки, відкриті в управліннях державного казначейства за балансовим рахунком З111 "Надходження до загального фонду державного бюджету" Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів.

Інформація щодо надходження та повернення надмірно або помилково спла-чених платежів до бюджету одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 6111 "Доходи загального фонду державного бюджету". Кредитовий залишок за рахунком 6111 дає інформацію про надходження з ураху-ванням відшкодування податку на додану вартість та повернення платежів до загального фонду державного бюджету з початку року.

Для забезпечення щоденного перерахування платежів, які надійшли до за-гального фонду державного бюджету з обласних управлінь до Державного каз-начейства (центральний рівень), в обласному управлінні казначейства відкрива-ються аналітичні рахунки за балансовим рахунком З112 "Загальний фонд дер-жавного бюджету". У Державному казначействі відкриваються аналогічні рахунки за балансовим рахунком З112 для зарахування перерахованих обласними управ-ліннями казначейства платежів [38].

Залишки коштів за день (з урахуванням повернень та відшкодувань ПДВ) з аналітичних рахунків за доходами, відкритих за балансовим рахунком З111 "Надходження до загального фонду державного бюджету", у регламентований час засобами програмного забезпечення шляхом формування меморіальних до-кументів перераховуються на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахун-ком З112. а саме:

- на перший зараховуються доходи, за рахунок яких здійснюється перерахування дотацій місцевим бюджетам;

- на другий зараховуються доходи, які відносяться до загального фонду держав-ного бюджету і з яких не здійснюється перерахування дотацій.

Суми коштів, зараховані на перший рахунок, відкритий за балансовим рахун-ком З112, розподіляються за нормативами, встановленими законом про Державний бюджет України на відповідний рік. У цей самий день у регламентований час проводиться перерахування сум дотацій на відповідні рахунки місцевих бюджетів.

Інформація щодо перерахування суми дотацій місцевим бюджетам одночасно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 8311 "Кошти, передані органами Державного казначейства із загального фонду державного бюджету місцевим бюджетам Автономної Республіки Крим, областей, міст Києва та Севастополя". Дебетовий залишок за рахунком 8311 дає інформацію про пере-раховану з початку року суму дотацій місцевим бюджетам.

Залишки коштів з першого рахунку, відкритого за балансовим рахунком 3112, після відрахування дотацій місцевим бюджетам та з другого рахунку, відкритого за цим самим балансовим рахунком, платіжними дорученнями обласного управ-ління державного казначейства перераховуються на відповідні рахунки, відкриті у Державному казначействі (центральний рівень) за балансовим рахунком 3112 [80, с. 335-337].

Інформація щодо перерахування суми доходів Державному казначейству одно-часно відображається на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 8211 "Кошти загального фонду державного бюджету, передані вищестоящим органам Державного казначейства". Сума дебетових залишків на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 8211, дає інформацію про суми доходів, перераховані органам Державного казначейства вищого рівня з початку року.

Повернення платежів здійснюється з відповідного аналітичного рахунку в межах поточних надходжень за день. У разі недостатності або відсутності коштів на відповідному аналітичному рахунку повернення здійснюється за рахунок поточних надходжень на балансовий рахунок 3111 за день.

Якщо повернення здійснюється за тими видами доходів, від яких не прово-диться відрахування дотацій місцевим бюджетам, то сума, яка повертається, не повинна перевищувати суми загальних надходжень за день за всіма аналітич-ними рахунками, з яких не відраховується дотація.

У разі недостатності або відсутності коштів на аналітичних рахунках у цілому по області повернення надмірно або помилково сплачених платежів здійснюється на підставі рішення Державного казначейства України. Підставою для прийняття рішення є звернення обласного управління казначейства. У цьому разі з рахунку, відкритого за балансовим paхунком 3112, розрахунковим документом Держав-ного казначейства кошти перераховуються на відповідний рахунок обласного управління, відкритий за балансовим рахунком 3112, з подальшим зарахуванням на аналітичний рахунок, з якого здійснюється повернення [79, с. 49].

За даними звітів про виконання державного бюджету за доходами проведено аналіз виконання державного бюджету за 2006 – 2008 рр. по управлінню Державного казначейства