Згідно статті 3 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» Активи платника податків можуть бути примусово стягнені в рахунок погашення його податкового боргу виключно за рішенням суду. В інших випадках платники податків самостійно визначають черговість та форми задоволення претензій кредиторів за рахунок активів, вільних від заставних зобов'язань забезпечення боргу. У разі, якщо такого платника податків визнано банкрутом, черговість задоволення претензій кредиторів визначається законодавством про банкрутство.

Підпункт 3.2.1 цього ж Закону визначає, що у будь-яких випадках, коли платник податків згідно із законами з питань оподаткування уповноважений утримувати податок, збір (обов'язковий платіж), якими оподатковуються інші особи, у тому числі податки на доходи фізичних осіб, дивіденди, репатріацію, додану вартість, акцизні збори, а також будь-які інші податки, що утримуються з джерела виплати, сума таких податків, зборів (обов'язкових платежів) вважається бюджетним фондом, який належить державі або територіальній громаді та створюється від їх імені.

На кошти бюджетного фонду, визначеного підпунктом 3.2.1 цього Закону, не може бути накладено стягнення за причинами, відмінними від стягнення такого податку, збору (обов'язкового платежу).

3. ДПА в м. Києві за рахунок майна, що перейшло в податкову заставу передала це майно в натурі як безоплатну допомогу державному підприємству. Чи включається сума ПДВ в ціну товару при оцінці майна при надходженні майна в податкову заставу? Чи є ДПА платником ПДВ? Який порядок сплати ПДВ державним підприємством?

Згідно пп. 5.1.16. Статті 5 «Операції, що звільнені від оподаткування» Закону України «Про податок на додану вартість» передачі конфіскованого майна, знахідок, скарбів або майна, визнаних безхазяйними, у власність держави або у розпорядження державних органів або організацій, уповноважених здійснювати їх збереження або поставку згідно із законодавством (підпункт 5.1.16 пункту 5.1 статті 5 із змінами, внесеними
 згідно із Законом України від 25.03.2005 р. N 2505-IV)

Поставка таких товарів при послідуючих операціях оподатковується на загальних підставах; (підпункт 5.1.16 пункту 5.1 статті 5 доповнено абзацом другим згідно із Законом України від 25.03.2005 р. N 2505-IV)

Оцінка майна, що реалізується на аукціонах, товарних біржах, через торгівельні організації або через організації, уповноважені Кабінетом Міністрів України, здійснюється виходячи з оптових цін, що діють на ринку на час реалізації, з урахуванням кон'юнктури ринку, попиту та якості продукції, а в разі проведення конкурсу - за цінами, що склалися на конкурсі на кожну партію конкретної продукції.

Товари, які використовуються в сфері невиробничого споживання для задоволення особистих, сімейних або домашніх потреб кінцевих споживачів, реалізуються через торгівельні організації, інше рухоме майно реалізується на конкурсних засадах (аукціони, біржові торги) або через організації, уповноважені Кабінетом Міністрів України.

Виходячи з цих положень, при оцінці майна ПДВ не включається у вартість.

Згідно пп. 3.2.9. Закону України «Про додаток на додану вартість» не є об’єктом оподаткування випадки безоплатної передачі у державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції здійснюються за рішеннями Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятими у межах їх повноважень.

Отже, при безоплатній передачі державному підприємству майні з податкової застави не обкладається ПДВ за умови, якщо така передача здійснюється на підставі рішення відповідних органів влади.

Державна податкова адміністрація не є платником ПДВ, так як не підпадає під визначення платників податку на додану вартість.

Порядок сплати податку на додану вартість. Платниками податку на додану вартість є підприємства, організації, філіали, відділення і відокремлені підрозділи підприємства (організації) та інші юридичні особи, які знаходяться на території України і мають розрахункові рахунки в установах банків, самостійно реалізують товари, виконують роботи та надають послуги.

Оподатковуваний оборот по виконаних державними підприємствами роботах і послугах обчислюється виходячи з отриманих доходних надходжень, які повідомляються після перерозподілу сум загальної виручки.

При цьому суми податку на добавлену вартість, що підлягають сплаті до бюджету, визначаються як різниця між сумою податку, який обчислено у вищевказаному порядку (тобто на підставі отриманих доходних надходжень) за виконані роботи та надані послуги і сумою податку, що сплачена або підлягає сплаті за придбані матеріальні ресурси, вартість яких відноситься на витрати виробництва і обігу, за придбані і введені в експлуатацію основні виробничі фонди і взяті на облік нематеріальні активи.

Крім цього структурні підрозділи державних підприємств є платниками податку на додану вартість по всіх видах послуг, що надаються споживачам, та по роботах, які виконуються для інших структурних підрозділів.

4. При проведенні документальної перевірки АТ „Бао” за період з 01.01.2003 по 01.09.2005 було виявлено порушення податкового законодавства:–

не сплачено податок за землю, у січні, лютому, березні, квітні 2003 р. у сумі 1000 грн;–

мало місце зниження об’єкту оподаткування та несвоєчасна сплата податку на прибуток підприємств – 900 днів (заниження на 1000 грн.)

Розрахуйте штрафні санкції за зазначені правопорушення.

Коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених законом, такий платник податку