уточнюються що-кварталу. Що нестабільніші умови діяльності підрозділу підпри-ємства, то частіше коригуються бюджети. Завданням контролю є зменшення витрат, що досягається поліпшенням методів і технологій виробництва, підвищенням відповідальності пра-цівників за якість товарів (послуг). Зміна всіх бюджетів відбу-вається, коли прогнозований обсяг продажу значною мірою відрізняється від фактичного.
У процесі контролю визначається, коли і за яких умов почина-ється віддача від вкладених коштів, тобто проводяться розрахун-ки точки беззбитковості як елемента самоокупності. Продаж за межею точки беззбитковості є елементом самофінансування.
На базі оцінки бюджету, контролю за його виконанням, аналізу точки беззбитковості виявляється можливість удоско-налення фінансової роботи підприємства, напрямки поліпшен-ня його фінансового становища, бюджетування і фінансового планування в цілому.
Відхилення від гнучкого бюджету можуть спричинятися та-кож змінами ціни і продуктивності праці.
Для поглибленого аналізу причин, що обумовили несприятли-ві відхилення від статичного бюджету, використовують так зва-ний гнучкий бюджет.
Гнучкий бюджет — це бюджет, який складається не для конкретного рівня ділової активності, а для певного його діапа-зону. Гнучкий бюджет ураховує зміни витрат залежно від зміни рівня реалізації. Інакше кажучи, він є динамічною базою порів-няння результатів із запланованими показниками.
Аналіз фактичних відхилень від гнучкого бюджету можна де-талізувати за місцями виникнення витрат.
Фактичні витрати зіставляються з даними стандартів, розроб-лених підприємством, а саме:
витрати матеріалів на одиницю продукції, кг;
витрати матеріалів на одиницю продукції, тис. гри;
затрати робочого часу на виготовлення одиниці продукції, год.;
затрати на оплату праці на одиницю продукції, тис. грн. / год.
Аналіз відхилень фактичних витрат від бюджетних прово-диться на різних рівнях. На нульовому рівні фактичні показни-ки зіставляються з даними зведеного бюджету, виявляються сприятливі (С) і несприятливі (Н) щодо розвитку бізнесу від-хилення.
На першому рівні визначаються загальні причини відхилення фактичного прибутку від запланованого в бюджеті (за рахунок обсягу реалізації чи загальної суми витрат).
У гнучкому бюджеті відображаються доходи і витрати, скориговані на фактичний обсяг реалізації, а в статичному — доходи і витрати, обчислені на базі запланованого обсягу реалізації.
Різниця між гнучким і статичним бюджетами виникає за ра-хунок змін в обсягах реалізації і характеризує якість роботи ме-неджера відділу збуту. Зменшення прибутку за змін реалізації розраховується за формулою:
±ПО=( О г.б – О ст. б ) х МДп, (2.1)
де ПО — відхилення прибутку залежно від обсягу реалізації;
Ог.б — обсяг реалізованої продукції за гнучким бюджетом;
Ост.б — фактичний обсяг реалізації продукції за статичним бюджетом;
МДП —- запланована величина маржинального доходу на оди-ницю продукції.
На другому рівні аналізуються відхилення від гнучкого бю-джету за стандартною й фактичною ціною придбання ресурсів. Відхилення в ціні розраховується за формулою:
±ЦП р =( ФЦ р – Ц р ст ) х ФОВ р, (2.2)
де ± ЦПр — відхилення за ціною придбання ресурсів;
ФЦр— фактична ціна ресурсів;
Ц р ст — стандартна ціна придбання ресурсів;
ФОВр — фактичний обсяг використаних ресурсів.
На третьому рівні здійснюється аналіз і оцінка відхилення за продуктивністю:
±П = (ФОВр-ПОВр) х Цр ст , (2.3)
де ± П — відхилення за продуктивністю;
ФОВр — фактичний обсяг використаних ресурсів;
ПОВр — плановий обсяг використаних ресурсів;
Цр ст —стандартна ціна придбання ресурсів.
Особлива увага на цьому рівні приділяється вартості матеріа-лів та їхній якості, тому що низька якість ресурсів потребуватиме згодом додаткових витрат на виправлення виробничого браку.
У процесі контролю фактичні показники порівнюються з по-казниками статичного і гнучкого бюджетів. Це дає можливість своєчасно прийняти рішення щодо поліпшення якості управління діяльністю підприємства.