Київський національний університет імені Тараса Шевченка

ВОРОНКОВА Олена Миколаївна

УДК 336.22

КОНТРОЛЬНА І АНАЛІТИЧНА РОБОТА ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ В ПОДАТКОВОМУ ПРОЦЕСІ

Спеціальність 08.04.01 – фінанси, грошовий обіг і кредит

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Київ - 2001

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі фінансів, грошового обігу і кредиту Київського національного університету ім. Тараса Шевченка,

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор,

Заслужений діяч науки і техніки України

ВАСИЛИК Остап Дмитрович,

Київський національний університет ім. Тараса Шевченка,

завідуючий кафедрою фінансів, грошового обігу і кредиту.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук,

професор, академік УААН,

ДЕМ‘ЯНЕНКО Микола Якович,

Інститут аграрної економіки УААН (м.Київ),

заступник директора з наукової роботи,

завідувач відділенням фінансів і фінансової інфрастуктури;

кандидат економічних наук,

РОМАНІВ Михайло Васильович,

Контрольно-ревізійне управління в м.Києві, начальник,

Заступник Голови ГоловКРУ України.

Провідна установа: Київський національний економічний університет

Міністерства освіти і науки України, кафедра

державних фінансів.

Захист відбудеться 19 грудня 2001р. о 14.00 на засіданні спеціалізованої вченої ради

Д.26.001.12 Київського національного університету імені Тараса Шевченка за адресою:

03022, м. Київ, вул. Васильківська, 90-а, ауд.704.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного університету

імені Тараса Шевченка за адресою: 01033, м. Київ, вул. Володимирська,58, к.10.

Автореферат розісланий “19” листопада 2001 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради, Жилінська О.І.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

АКТУАЛЬНІСТЬ ТЕМИ. Побудова економічної моделі ринкового типу вимагає формування в державі ефективної системи оподаткування. До визначальних чинників ефективності оподаткування світовий досвід насамперед відносить раціональність побудови податкової системи та рівень організації роботи податкової служби. Зараз податкова служба в Україні переживає етап становлення, що зумовлює необхідність дослідження методів організації і проведення її контрольної та аналітичної роботи.

В умовах проблематичності наповнення доходної частини бюджету особливо гостро постає питання повноти і своєчасності мобілізації фінансових ресурсів до централізованих фондів держави. Зважаючи на те, що доходна частина бюджету майже на 70% поповнюється за рахунок податкових надходжень, то провідна роль у вирішенні даної проблеми відводиться саме податковій службі. Її головне завдання полягає у здійсненні контролю за дотриманням вимог податкового законодавства, правильністю нарахування, повнотою і своєчасністю сплати податків, зборів та обов'язкових платежів. Чинне українське законодавство чітко визначає основні напрями контрольної роботи податкових органів, що зумовило певний рівень відпрацьованості та методичної забезпеченості обліку платників податку, організації та проведення податкових перевірок і заходів щодо скорочення недоїмки по податкових платежах. Але при цьому результативність контрольної роботи в податковому процесі постійно зменшується через відсутність економічного обґрунтування засад її організації, яке є завданням аналітичної роботи податкової служби.

Необхідність підвищення ролі аналітичної роботи податкової служби в податковому процесі зумовлена також тим, що у ринковій економіці податки стають основним інструментом державного регулювання економічних процесів, який дозволяє впливати на результати фінансово-господарської діяльності як на макро-, так і на мікроекономічному рівні. Від обґрунтованості управлінських рішень, які приймаються в податковому процесі, залежить ефективність господарювання в державі. Разом з тим, питання підвищення ролі аналітичної роботи в діяльності податкової служби не знаходить належного вирішення в сучасній податковій практиці.

Розробці теоретичних засад діяльності податкових органів та принципів їх організації присвячені роботи видатних економістів минулого Ж.Бодена, Т.Гоббса, Д.Локка, А.Сміта, Д.Рікардо, А.Вагнера, Д.Мілля, П.Самуельсона, А.Лафера, В.Лебедєва, І.Озерова та ін.

Окремі питання організації і проведення контрольної та аналітичної роботи податкових органів досліджувалися в роботах М.Я.Азарова, В.Л.Андрущенка, С.А.Буковинського, О.Д.Василика, В.П.Вишневського, А.С.Гальчинського, В.М.Геєця, В.І.Грушка, А.І.Даниленка, О.Д.Данілова, М.Я.Дем'яненка, О.Д.Заруби, Б.Є.Кваснюка, Н.І.Костіної, В.І.Кравченка, Ю.П.Лебединського, І.І.Лукінова, І.О.Луніної, П.В.Мельника, Л.І.Нейкової, С.С.Осадця, К.В.Павлюк, А.А.Пересади, О.І.Пилипченка, А.М.Поддерьогіна, Г.О.П'ятаченка, М.В. Романіва, М.І.Савлука, Д.М.Стеченка, В.М.Суторміної, І.Г.Ткачук, В.М.Федосова, Д.М.Черваньова, А.А.Чухна, Л.М.Шаблистої, В.В.Шокуна, С.І.Юрія та ін.

Віддаючи належне напрацюванням, здійсненим у галузі теорії, методики та організації контролюючої і аналітичної роботи податкових органів, слід зауважити, що до цього часу багато питань не знайшли свого остаточного вирішення, і це зумовлює необхідність удосконалення форм і методів діяльності податкової служби.

Усе вище сказане зумовило вибір теми дисертаційного дослідження, її теоретичну і практичну значимість.

ЗВ‘ЯЗОК РОБОТИ З НАУКОВИМИ ПРОГРАМАМИ, ПЛАНАМИ, ТЕМАМИ. Дисертаційне дослідження виконано у межах комплексної наукової теми ДКНТ України "Принципи побудови бюджетної системи України", шифр 08.05.0/033А - 95/, яка виконувалася на кафедрі фінансів, грошового обігу і кредиту економічного факультету Київського національного університету імені Т.Шевченка. Особисто автором підготовлено підрозділ “Механізм контролю за своєчасним надходженням до бюджету податкових платежів”. Проведене наукове дослідження пов‘язане з виконанням господарської теми “Вплив масово-роз‘яснювальної роботи податкових органів на рівень добровільної сплати податків” на замовлення Державної податкової адміністрації України в Науково-дослідному центрі з проблем оподаткування Академії ДПС України (номер державної реєстрації 0101U007174). . Особисто автором запропонована методика розрахунку рівня добровільної сплати податкових платежів і система показників для визначення ефективності роботи спеціалістів підрозділів по роботі з платниками податків.

МЕТА І ЗАДАЧІ ДОСЛІДЖЕННЯ.. Метою дисертаційної роботи є комплексне дослідження теоретичних засад контрольної і аналітичної роботи органів податкової служби і визначення її ролі в податковому процесі трансформаційного періоду, а також розробка практичних рекомендацій і заходів щодо вдосконалення методів організації та проведення контрольної і аналітичної роботи податкової служби.

Для досягнення мети дослідження були поставлені такі завдання:

дослідити теоретичні основи функціонування і розвитку податкового процесу в Україні;

визначити суть, необхідність і призначення контрольної і аналітичної роботи в податковому процесі в умовах побудови ринкової моделі економіки;

дати оцінку методам контрольної і аналітичної роботи податкової служби України на

сучасному етапі економічного розвитку;

- проаналізувати результативність діяльності податкової служби України;

- дослідити вплив контрольної і аналітичної роботи на результати фінансово - господарської діяльності підприємницьких структур;

- обґрунтувати методичні основи контрольної і аналітичної роботи податкових органів та шляхи її вдосконалення.

Предметом дослідження є контрольна і аналітична робота податкової служби України щодо організаційного, методичного і інформаційного забезпечення податкового процесу.

Об'єктом дослідження є податковий процес в Україні.

Методи дослідження. В основу дослідження покладено діалектичний підхід до вивчення організаційно-методичних засад контрольної і аналітичної роботи податкової служби України, який передбачає виявлення закономірностей, тенденцій і взаємозалежностей елементів податкового процесу. При вирішенні поставлених задач використовувалися методи аналізу і синтезу, порівняльних характеристик, економіко-математичного моделювання та табличного представлення результатів дослідження.

НАУКОВА НОВИЗНА ОДЕРЖАНИХ РЕЗУЛЬТАТІВ. Положення, що визначають наукову новизну роботи, полягають в такому:

- дано теоретичне обґрунтування податкового процесу як сукупності заходів і дій держави щодо визначення об'єктів і суб'єктів оподаткування, ставок податків, засад обрахування і сплати податків, контролю за дотриманням податкового законодавства та аналітичної роботи з аналізу податкових надходжень і їх джерел;

- сформульовано основні принципи і методологічні засади діяльності податкової служби в частині планування та проведення податкових перевірок, а також реалізації їх результатів;

- запропоновано напрями посилення діяльності податкової служби України за рахунок підвищення якості податкових перевірок і поглиблення аналітичного обґрунтування управлінських рішень у податковому процесі;

- обґрунтовано нові підходи щодо визначення штатної чисельності спеціалістів державної податкової служби України залежно від кількості платників, які сплачують податки і сум податкових платежів;

- доведено необхідність посилення взаємозв'язку між розміром сплачуваних податків і результатами фінансово-господарської діяльності підприємницьких структур та доходами громадян на основі аналізу фінансової діяльності підприємств, пов’язаної із сплатою податкових платежів до бюджету;

- запропоновано застосування непрямих методів визначення об'єкту оподаткування в комплексі з іншими заходами для протидії тінізації економіки та ухиленню від сплати податків.

ПРАКТИЧНЕ ЗНАЧЕННЯ ОДЕРЖАНИХ РЕЗУЛЬТАТІВ полягає в тому, що отримані наукові результати можуть бути використані для вдосконалення методів контрольної і аналітичної роботи податкової служби України. Окремі положення дисертації знайшли застосування при підготовці проектів Закону України "Про місцеві податки і збори" та Податкового кодексу України. Впровадження результатів дисертаційного дослідження здійснюється при викладанні курсів "Державні фінанси" і "Контроль податкових інспекцій" в Академії державної податкової служби України.

ОСОБИСТИЙ ВНЕСОК ЗДОБУВАЧА полягає в розробці теоретичних і організаційно-методичних засад контрольної і аналітичної роботи податкової служби України в податковому процесі. Наукові положення, розробки, висновки і рекомендації, які виносяться на захист, одержані автором самостійно.

АПРОБАЦІЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ДИСЕРТАЦІЇ. Основні висновки та результати дисертаційного дослідження оприлюднені на засіданнях кафедри фінансів, грошового обігу і кредиту Київського національного університету імені Тараса Шевченка та кафедри податкової політики і оподаткування Академії державної податкової служби України; науково - практичних конференціях "Проблеми та шляхи розвитку податкової системи України"(травень 1998р., м. Київ - Ірпінь), "Роль фінансово - кредитної системи у стимулюванні економічного зростання"(червень 1999р., м. Луцьк), "Актуальні проблеми фінансів, грошового обігу та кредиту"(вересень 2000р., м. Київ).

ПУБЛІКАЦІЇ.. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 5 робіт загальним обсягом 2,1 друкованих аркушів.

ОБСЯГ ТА СТРУКТУРА ДИСЕРТАЦІЇ. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел(168 джерел) та додатків. Обсяг дисертації – 165 сторінок, у тому числі 18 таблиць, 8 рисунків та 12 додатків.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

Вирішення основних завдань роботи, визначених її метою і задачами, здійснено шляхом дослідження проблем, згрупованих у трьох розділах.

У першому розділі “Теоретичні основи податкового процесу” розкривається суть і призначення контрольної і аналітичної роботи в податковому процесі, розглядається становлення і розвиток системи органів державної податкової служби України.

У дисертаційній роботі відзначено, що об’єктивна сутність податків та їх суспільне призначення проявляються через виконання ними фіскальної, регулюючої і контролюючої функцій. У залежності від того, яку роль відіграє держава в економічному житті суспільства, встановлюються цілі і завдання податкового процесу, що є суб’єктивною діяльністю держави у сфері оподаткування. У податковому процесі регулюється використання об’єктивних функцій податків згідно з їх завданнями. Податки мають забезпечити як належну і постійну фінансову базу держави, так і стимули до підприємницької діяльності через достатній розмір доходу, що залишається в розпорядженні підприємств. Це стало об’єктивною підставою перерозподілу понад 1/3 ВВП за допомогою податкового процесу та його суттєвого впливу на економічний розвиток і суспільний добробут.

В процесі дослідження доведено, що податковий процес являє собою сукупність заходів і дій держави щодо визначення об’єктів та суб’єктів оподаткування, ставок податків, засад обрахування і сплати податків, контролю за дотриманням податкового законодавства та аналітичної роботи з аналізу податкових надходжень і їх джерел. Податковий процес складається з таких етапів: розробка концептуальних основ оподаткування; опрацювання принципів політики доходів держави; розробка, обговорення і прийняття податкового законодавства; організація системи адміністрування податків; прогнозування обсягу і структури податкових надходжень; здійснення обліку платників і надходжень податків; контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків; аналіз виконання бюджетних завдань податкових надходжень і оцінка їх джерел. Основні етапи податкового процесу представлені на рис.1.

Результати дослідження свідчать про те, що контролююча та аналітична робота податкових органів являє собою невід’ємний елемент податкового процесу, об’єктивно зумовлений існуванням функцій податків. Міжнародна податкова практика теж підтверджує залежність ефективності податкового процесу від правильності побудови податкової системи і рівня організації податкової служби. Проведений аналіз показав, що організаційна структура і контролюючі функції державної податкової служби України встановлені на рівні провідних країн Європи та Америки. Суто контролююче спрямування діяльності податкових органів за весь період їх існування зумовило невідпрацьованість системи аналітичної обробки та аналізу інформації для оптимізації впливу оподаткування на економічне становище в суспільстві. Це потребує зосередження уваги на оцінці соціально-економічного стану та податкової системи в державі, визначенні взаємозв’язку між розміром сплачуваних податків та доходами платників, аналізі факторів, які впливають на кінцеві фінансові результати, вивчення фінансово-господарського стану підприємств та розробці рекомендацій щодо його покращання. Дані напрями діяльності охоплює сфера аналітичної роботи податкової служби. Проведення такої роботи дозволяє впливати на весь процес оподаткування, обирати більш сприятливі та ефективні форми його впливу на соціально-економічну дійсність.

У роботі розкрито залежність змісту контрольної та аналітичної роботи податкової служби і її завдань від рівня розвитку суспільства. Побудова демократичної держави вимагає пристосування вітчизняної системи оподаткування до умов Європейського Співтовариства. У зв’язку з цим доведено, контролююча й аналітична робота податкової служби України має здійснюватися в таких напрямах:

досягнення єдиної методики обчислення податків, упорядкування податкових пільг, розумне застосування фінансових санкцій за порушення норм оподаткування;

встановлення оптимального співвідношення між прямими та непрямими податками і збереженням тенденцій до зростання прямого оподаткування;

економічне обґрунтування системи диференціації ставок податків залежно від обсягів господарської діяльності суб’єктів оподаткування, виду діяльності і технологічних умов виробництва;

підвищення рівня відповідальності платників податків за своєчасну і повну сплату податкових платежів, у тому числі встановлення матеріальної та кримінальної відповідальності;

досягнення відповідності податкового законодавства умовам Європейського Економічного Співтовариства (ЕЕС), дотримання міжнародних угод щодо оподаткування.

Впровадження в практику оподаткування наведених вище заходів буде сприяти стабільності та справедливості оподаткування, оптимізації податкового навантаження шляхом розширення дохідної бази бюджету, створенню дієвого механізму контролю за справлянням податків, зборів та інших обов’язкових платежів.

У другому розділі “Організаційно-методичне забезпечення контрольної роботи органів податкової служби” розглядається широке коло проблем, пов’язаних із організацією і здійсненням податкового контролю в Україні.

В роботі зроблено висновок про те, що становлення і розвиток податкового контролю в Україні зумовлено побудовою економіки ринкового типу, коли податкові інструменти стають одним з найефективніших засобів державного регулювання економічних процесів. Основними формами контрольної роботи податкової служби є перевірки. Актуальною проблемою сьогодення є підвищення їхньої якості через значне зростання числа підприємницьких структур-платників податків, викликане розвитком різних форм власності. Насамперед це стосується вдосконалення методики вибору об’єктів для перевірок. З точки зору зростання тіньового сектору, в першу чергу повинні перевірятися підприємства, які в своїй діяльності мають ознаки податкових правопорушень. Крім них, значні зусилля треба зосередити на контролі крупних платників податків через ретельні перевірки їх фінансово-господарської діяльності та відповідності її результатів сумам сплачуваних податків.

В дисертації відзначено, що важливим моментом після вибору об’єкту є визначення категорії перевірки. Діюча податкова практика розрізняє попередню документальну, документальну, зустрічну, інформативну та тематичну перевірки. Згідно з наказом ДПАУ від 31.10.96. №6, усі перевірки платників податків проводяться комплексно. Після визначення виду перевірки вона здійснюється на основі Програми перевірки, яка затверджується головою ДПА або його заступником. Вона повинна містити питання правомірності створення та реєстрації підприємства, відповідності даних бухгалтерського і податкового обліку, правильності визначення валового доходу, валових витрат, фінансових результатів та оподатковуваного прибутку, правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, дотримання вимог законодавства у сфері ЗЕД. За фактами порушень, виявлених у ході проведення перевірки, керівником податкового органу приймається рішення про застосування фінансової та адміністративної відповідальності. Доцільним тут вважаємо диференціацію ставок штрафних санкцій залежно від строку затримки податкових платежів для скорочення недоїмки по податках і зборах.

Результати дослідження доводять доцільність застосування працівниками податкових органів в процесі контрольної роботи як прямих, так і непрямих методи. Причому, за умови поглиблення тінізації економіки, доцільніше віддавати перевагу непрямим із застосуванням зарубіжного досвіду. Для цього необхідно в законодавчому порядку затвердити їх застосування поряд з прямими методами стосовно всіх податкових платежів, а інформації, отриманій непрямими методами, надати статус офіційної підстави для складання акту документальної перевірки, застосування фінансових санкцій, а у певних випадках – для порушення кримінальної справи.

Проведений аналіз свідчить про те, що приблизно 40% загального виробництва відбувається в тіні. Тому особливу увагу при здійсненні податкового контролю треба приділяти тіньовому сектору, який у сучасних умовах набуває загрозливих розмірів. Вітчизняна податкова практика поділяє способи ухилення від оподаткування на дві основні групи. Перші базуються на основі неправомірного бухгалтерського обліку. До других належить заниження або фальсифікація звітних та облікових документів, нелегальні валютні та зовнішньоекономічні операції, перераховування виручки на рахунки фіктивних фірм тощо. Причому, як правило, тіньовий капітал обслуговує не матеріальне виробництво, а сферу обігу, де існує більша можливість укриття об’єкту оподаткування.

Результати контрольної роботи податкових органів свідчать про постійне зростання порушень податкового законодавства, з яких більше 36% припадає на ухилення від оподаткування. Тому, враховуючи досвід податкової практики щодо перешкоджання навмисному ухиленню від оподаткування та недопущення подальшого поглиблення кризи економіки, пропонуємо таке:

1. Проводити організаційно-методичну роботу із платниками податків для підвищення податкової культури в суспільстві.

2. Створити інформаційну базу підприємств, організацій, закладів і громадян України, які всіляко ухиляються від сплати податків, щоб використати цю інформацію реєструючими органами у разі вирішення питання про створення такими юридичними і фізичними особами нових суб'єктів підприємницької діяльності.

3. В діючому законодавстві передбачити обов'язковий порядок передачі установами НБУ Державній податковій адміністрації даних про кредитування комерційних структур з обов'язковою перевіркою дотримання податкового законодавства щодо використання кредитних коштів.

4. Запровадити обов'язковість державної реєстрації філій, відділів та представництв фірм як юридичних осіб з метою дотримання інтересів регіональних бюджетів і відповідальності у разі банкрутства.

5. У разі повернення платниками донарахованих сум податків і виконання фінансових санкцій за актами перевірок не порушувати справ за виявленими порушеннями податкового законодавства, якщо шкода, заподіяна державі, відшкодована у повному обсязі.

6. Доцільно впровадити персональну матеріальну відповідальність керівників підприємств у разі укладення контрактів з неіснуючими юридичними особами.

7. Для підприємств, які знято з Держреєстру, але про які в результаті оперативних заходів стало відомо, що вони приховують доходи від оподаткування за час фінансово-господарської діяльності, необхідно відпрацювати механізм перевірок, а також механізм вилучення до бюджету донарахованих за цими перевірками сум.

8. Прискорити підготовку податкового кодексу України, де повинно бути чітко викладено зміст податкового законодавства, усунено протиріччя між податковими законами, спрощено механізм вилучення податкових сум.

У третьому розділі “Аналітична робота в податковому процесі” доведено, що формування ринкової системи господарювання в Україні потребує підвищення ефективності податкової системи на основі наукового обґрунтування її структури, принципів побудови та впливу на соціально-економічну дійсність. Головна роль в реалізації цієї задачі відводиться аналітичній роботі державної податкової служби. В її ході розробляються основні напрями розвитку системи оподаткування, обґрунтовуються бюджетні завдання податкових надходжень і основні показники діяльності податкових органів, а також управлінські рішення у сфері податкового менеджменту, виявляються резерви розширення бази оподаткування, здійснюється оцінка результатів діяльності органів податкової служби.

Для систематизації і уніфікації процесу обробки, накопичення і аналізу інформації в податковому процесі обгрунтовано необхідність в Законі України “Про державну податкову службу в Україні” відокремити аналітичні функції податкових органів від контролюючих у загальному переліку і запровадити на рівні ДПА України стандартні форми аналітичної звітності.

В ході дослідження виявлено, що найпоширенішими методами дослідження показників податкових надходжень і результатів діяльності по органів податкової служби є порівняльний і факторний аналіз, а відповідно до цих методів звітними формами – аналіз виконання прогнозних показників, недоїмок та переплат, аналіз причин відхилень надходжень податків і зборів до Зведеного бюджету, аналіз використання податкового потенціалу в розрізі структурних підрозділів ДПІ.

Загальний аналіз результатів контрольної роботи податкової служби показав скорочення як кількісних, так і якісних показників податкового контролю. Згідно таблиці 1 за період з 1992 до 1999 рр. кількість документально перевірених платників на одного фактично працюючого спеціаліста ДПСУ знизилась на 50% при збільшенні в 3,3 рази як числа зареєстрованих платників, так і фактично працюючих податківців. За цей період маємо також скорочення в 3,7 разів податкових надходжень до бюджету на одного працівника податкових органів. Великі розбіжності даних показників маємо і в регіональному розрізі, що вимагає економічного обґрунтування співвідношення економічного потенціалу територій і надходження до бюджетів плати за його використання.

Проведений аналіз показав нерівномірність оподаткування ресурсної бази регіонів. Це зумовлює потребу в узгодженні податкового навантаження із економічними можливостями як окремих адміністративно-територіальних одиниць, так і держави в цілому.

Все вищевказане дає підставу зробити висновок про необхідність підвищення ролі аналітичної роботи податкових органів, від чого залежатиме як стан контрольної діяльності податкової служби, так і ефективність впливу оподаткування на економічні процеси в державі. Цей вплив може бути прямим і непрямим. В першому випадку він відбувається через вилучення певної частини прибутку або доходу суб‘єктів господарювання, а в другому - через приховані інструменти, такі як рівень споживання. Так як механізм стягнення одних податків обов’язково торкається бази оподаткування інших, то важливою проблемою стає визначення співвідношення сплачуваних податків із результатами фінансово-господарської діяльності їх платників. В результаті аналітичних розрахунків встановлено певний взаємозв’язок між надходженням до бюджету податку на прибуток, ПДВ та прибуткового податку з громадян із фінансовими результатами підприємницьких структур та доходами громадян. Це дозволило імітувати фінансову діяльність підприємства, пов’язану із сплатою податків і фіскальну діяльність держави, пов’язану із їх отриманням. Метою моделювання є оптимізація податкових ставок як з точки зору максимального наповнення бюджету, так і максимізації прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств. Модель являє собою систему рівнянь, в якій відбувається перебір всіх можливих значень податкових надходжень та прибутку, що залишається в розпорядження підприємства, при ставках податків від 0 до 100% включно. Проведені експериментальні розрахунки підтвердили міжнародний досвід щодо визначення оптимальних податкових ставок, які в обох випадках мають тенденцію до зменшення з метою стимулювання підприємницької діяльності та ділової активності, внаслідок чого буде зростати база оподаткування і в свою чергу податкові надходження до бюджету. Причому зменшення ставки одного податку

Таблиця 1

Результати діяльності ДПСУ за 1992 - 2000 роки

*Розраховано за даними ДПА України

призводить до збільшення розрахункової бази інших. Наприклад, скорочення ставок прибуткового податку зумовлює підвищення рівня споживання і відповідно надходжень до бюджету непрямих податків. Зростання споживчого попиту зумовлює зростання виробництва і маси прибутку, що збільшує надходження податку на прибуток підприємств.

Виходячи із встановленого взаємозв’язку розмірів податкових надходжень поміж собою та доходами платників, можна зробити висновок, що будь-які рішення в сфері оподаткування повинні мати економічно обґрунтовану наукову базу, що потребує підвищення ефективності аналітичної роботи податкових органів.

ВИСНОВКИ

Проведене наукове дослідження дозволяє зробити висновки щодо призначення і ролі контролюючої та аналітичної роботи податкових органів у податковому процесі і сформулювати рекомендації щодо вдосконалення методів її організації та проведення:

Податковий процес як економічна категорія являє собою відносини між державою і платниками податків з приводу перерозподілу валового внутрішнього продукту між окремими групами населення, видами економічної діяльності і територіями. Доведено, що податковий процес зумовлює вилучення до бюджету понад 1/3 ВВП і суттєво впливає на економічний розвиток та рівень добробуту населення.

2. Результатом дослідження теоретичних основ оподаткування в Україні є запропоноване в роботі авторське трактування податкового процесу і визначення його основних етапів, а саме: розробка концептуальних основ оподаткування; опрацювання принципів політики доходів держави; розробка, обговорення і прийняття податкового законодавства; організація системи адміністрування податків; прогнозування обсягу і структури податкових надходжень; здійснення обліку платників і надходжень податків; контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків; аналіз виконання бюджетних завдань податкових надходжень і оцінка їх джерел.

Головне призначення контрольної і аналітичної роботи податкової служби України полягає у виявленні і попередженні порушень податкового законодавства і поглибленні аналітичного обгрунтування управлінських рішень в сфері оподаткування.

Обгрунтовано застосування нових підходів щодо вибору об’єктів документальних перевірок на основі їх фіскальної значимості і визначення штатної чисельності спеціалістів ДПС України залежно від кількості платників, які реально сплачують податки і сум податкових платежів дозволить підвищити результативність діяльності податкових органів майже на 30%.

5. Проблема скорочення і недоїмки по податкових платежах вимагає покращення платіжної дисципліни при розрахунках із бюджетом. Тому при сплаті податків запропоновано застосування таких стимулюючих заходів, як:

диференціація ставок штрафних санкцій при затриманні податкових платежів в залежності від строку затримки;

при достроковій сплаті податків надавати право на зменшення суми податкових платежів у розмірі 5%, оскільки саме на таку величину скорочується прибуток при достроковій іммобілізації коштів до бюджету.

6. Постійне зростання числа порушень податкового законодавства, з яких більше 36% припадає на ухилення від оподаткування, насамперед обумовлено неузгодженістю і нестабільністю нормативних актів в сфері оподаткування, недосконалістю системи обліку і контролю платників податків та низьким рівнем податкової культури в суспільстві. Для протидії цьому явищу запропоновано пріоритетне застосування непрямих методів визначення об'єкту оподаткування в комплексі з іншими заходами для протидії тінізації економіки та ухиленню від сплати податків.

7. Оптимізація впливу оподаткування на економічне становище в державі вимагає економічного обгрунтування податкового процесу. Доведено, що головну роль в цьому має відіграти встановлення і вдосконалення взаємозв'язку між розміром сплачуваних податків і результатами фінансово-господарської діяльності підприємницьких структур та доходами громадян.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ АВТОРОМ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Воронкова Е.Н. Местные налоги и сборы в системе местного самоуправления // Проблеми та шляхи розвитку податкової системи України: Матеріали науково-практичної конференції (м.Ірпінь, травень 1998р.): Український фінансово-економічний інститут. - 320с. - С.61 -63.

Воронкова О.М. До питання скорочення заборгованості перед бюджетом // Фінанси України. - № 11. - 1998. - С.104 - 106.

Воронкова О.М. Податок у системі регулювання економічних процесів в державі // Роль фінансово-кредитної системи у стимулюванні економічного зростання в Україні: Зб. наук. праць. - Луцьк: Ред.-вид. відд. “Вежа” Волин. держ. ун-ту ім.Лесі Українки, 1999. - 520с. - С.313 - 316.

Воронкова О.М. Трансформація системи оподаткування в Україні // Фінанси України. – 2000. - № 1. - С.118 - 123.

Воронкова О.М. Становлення та розвиток податкової системи України // Економіка: Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. - К.: Видавничо-поліграфічний центр “Київський університет”, 2000. - Випуск 45. - С.16 - 18.

АНОТАЦІЯ

Воронкова О.М. Контрольна і аналітична робота податкової служби в податковому процесі. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.04.01 - фінанси, грошовий обіг і кредит - Київський національний університет імені Тараса Шевченка, Київ, 2001р.

У дисертаційній роботі досліджені теоретичні і практичні питання методології і організації контрольної і аналітичної роботи державної податкової служби України в податковому процесі.

Досліджено суть і призначення контрольної і аналітичної роботи податкової служби в умовах трансформації економіки для забезпечення повної і своєчасної мобілізації фінансових ресурсів до централізованих фондів держави та підвищення ефективності управлінських рішень, які приймаються в податковому процесі.

Розроблене авторське трактування податкового процесу, яке дозволяє визначити особливе місце контрольної і аналітичної роботи серед його інших етапів.

Обгрунтовано основні напрями удосконалення методів контрольної і аналітичної роботи податкової служби в частині планування, проведення і реалізації результатів перевірок щодо дотримання вимог податкового законодавства, а також посилення економічного обгрунтування податкового процесу.

Аргументовано необхідність застосування непрямих методів на основі дослідження фактів ухиляння від сплати податків.

Ключові слова: податки, податковий процес, податкова служба, податковий контроль, аналітична робота, документальна перевірка, економічне обгрунтування.

АННОТАЦИЯ

Воронкова О.М. Контрольная и аналитическая работа налоговой службы Украины в налоговом процессе. – Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.04.01. – финансы, денежное обращение и кредит. – Киевский национальный университет имени Тараса Шевченко, Киев, 2001р.

Диссертационная работа охватывает вопросы методологии и организации контрольной и аналитической работы налоговой службы Украины в налоговом процессе.

Научная новизна полученных результатов диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических, организационных и методических основ деятельности налоговой службы Украины в налоговом процессе, а также определении основных направлений совершенствования форм и методов контрольной и аналитической работы налоговых органов.

Разработана авторская трактовка налогового процесса как совокупности мероприятий и действий государства по определению объектов и субъектов налогообложения, ставок налогов, методики расчета и уплаты налогов, а также по контролю за соблюдением налогового законодательства и аналитической работы по анализу налоговых поступлений и их источников, что позволяет определить особенное место контрольной и аналитической работы налоговой службы Украины среди его других этапов на нынешнем этапе экономического развития.

Исследованы суть и назначение контрольной и аналитической работы налоговой службы в условиях трансформации экономики для обеспечения полной и своевременной мобилизации финансовых ресурсов в централизованные фонды государства и повышения эффективности управленческих решений, которые принимаются в налоговом процессе.

На основе детального анализа показателей деятельности органов государственной налоговой службы Украины сформулированы основные направления усиления ее контрольной и аналитической работы с целью повышения качества налогового контроля и аналитического обоснования налогового процесса. Предложен ряд конкретных мер по усовершенствованию методов контрольно-проверочной работы в области планирования, проведения и реализации результатов документальных проверок на основе новых подходов к выбору объектов для проверок и определения штатной численности специалистов государственной налоговой службы Украины. Приоритетными объектами для включения в план проведения документальных проверок должны стать предприятия, которые в своей деятельности имеют нарушения налогового законодательства, а также крупные предприятия и организации. Это объясняется тем, что именно эти категории налогоплательщиков перечисляют в бюджет основную сумму средств в виде налоговых платежей по результатам финансово-хозяйственной деятельности или штрафных санкций за несоблюдение требований законов в области налогообложения. Целесообразным здесь считаем формирование информационной базы предприятий, организаций и граждан, которые постоянно уклоняются от налогообложения для использования такой информации органами государственной регистрации при решении вопроса по поводу создания такими юридическими и физическими лицами новых субъектов предпринимательства или получения ими же патентов и лицензий на новые виды деятельности.

Для повышения результативности налоговой службы обоснован новый подход к определению штатной численности работников налоговых органов в зависимости от количества налогоплательщиков, которые реально платят налоги и сумм налоговых платежей. Такой подход отличается от действующего ныне, который базируется на количестве зарегистрированных плательщиков

На базе экспериментальных расчетов по установлению взаимосвязи между размером уплачиваемых налогов и результатами финансово-хозяйственной деятельности предпринимательских структур и доходами граждан аргументирована необходимость усиления аналитической работы по оптимизации влияния налогообложения на экономические процессы в стране.

Для сокращения недоимки по налоговым платежам обоснована дифференциация размеров штрафных санкций при несвоевременной уплате налогов в зависимости от сроков задержки и уменьшение суммы налоговых обязательств при досрочной уплате налогов.

Важным объектом налогового контроля является теневая экономика. В связи со сложностью отслеживания хозяйственных операций, скрытых от налогообложения, в диссертационной работе доказана необходимость применения косвенных методов определения реального объекта налогообложения совместно с другими мерами для противодействия умышленному уклонению от уплаты налогов и недопущения дальнейшего роста теневого сектора. Для эффективного использования косвенных методов необходимо усовершенствование системы сбора, обработки, анализа и накопления информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, которые допускают нарушения налогового законодательства.

Важным условием стабилизации налогового процесса и его отдельных составляющих в Украине является принятие Налогового кодекса, в котором должно быть четко изложено налоговое законодательство, определен механизм расчета и уплаты налоговых платежей, а также методы контроля за соблюдением норм законодательных актов в области налогообложения и штрафные санкции за его их нарушение.

Ключевые слова: налоги, налоговый процесс, налоговая служба, налоговый контроль, аналитическая работа, документальная проверка, экономическое обоснование.

SUMMARY

Voronkova O.M. Control and analytic work of Ukraine state tax service in tax process. – Manuscript.

The dissertation is aimed at receiving a scientific Degree of Candidate of Economics for speciality 08.04.01 – finance, money currency and credit. – Kyiv national university by Taras Shevchenko, Kyiv, 2001.

Theoretical and practical questions of methodology and organization of control and analytic work of Ukraine state tax service in tax process are explored.

Essence and setting of control and analytic work of tax service in conditions of economy transformation for guaranteeing of full and timely mobilization of financial resources to centralized state funds and effectiveness rising of administrative decisions setting in tax process are investigated.

Author`s interpretation of tax process which allows to emplace specific position of control and analytic work among its other stages is elaborated.

Basic direction of methods improvement of control and analytic tax service work in the sphere of planning, bowing and realization of checking results as for observing the standards of tax process are grounded.

The necessity of indirect methods using based on facts researching of deviation from tax paying.

Key words: taxes, tax process, tax service, tax control, analytic work, documental checking, economic