Київський національний торговельно-економічний університет

Почапська Людмила Василівна

УДК 657.47:655.3.066

Облік і аналіз витрат виробництва

та калькулювання собівартості

друкованих видань

08.06.04 – Бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Київ – 2003

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки України на кафедрі бухгалтерського обліку

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент, Гайдай Микола Григорович, Київський національний торговельно-економічний університет, завідувач кафедри бухгалтерського обліку

Офіційні опоненти: Провідна установа: доктор економічних наук, професор, Пушкар Михайло Семенович, Тернопільська академія народного господарства, завідувач кафедри бухгалтерського обліку у промисловості кандидат економічних наук, Сопко Валерія Василівна, Інститут економіки та права „КРОК”, завідувач кафедри бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту Київський національний університет імені Тараса Шевченка, кафедра обліку та аудиту, м. Київ

Захист відбудеться 6 березня 2003 р. о 13-30 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, м. Київ, вул. Кіото, 19.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, м. Київ, вул. Кіото, 19.

Автореферат розісланий 01 лютого 2003 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Н.І. Морозова

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Сучасний етап розвитку національної економіки характеризується динамізмом та якісними змінами в усіх сферах суспільного життя. В умовах переходу України до нових методів господарювання одне із важливих місць у процесі обліку посідає оптимізація рівня витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції.

Проблема має особливе стратегічне значення для вітчизняних товаровиробників, оскільки лише за умови ефективного використання виробничих ресурсів можливий прискорений розвиток підприємств у складний перехідний період і досягнення високих результатів діяльності з метою заняття стійких позицій на внутрішньому та зовнішньому ринках. В умовах формування та поглиблення ринкових відносин результати роботи кожного підприємства, його конкурентоспроможність залежать від обсягів понесених ним витрат та їхньої ефективності. Виникає потреба в докорінній зміні господарського механізму, який регулює економічні процеси, а це, у свою чергу, вимагає створення якісно нової системи управління, оновлення змісту та методології обліку й аналізу виробничих витрат.

Проблеми обліку витрат і калькулювання собівартості продукції постійно знаходяться у центрі уваги багатьох відомих вітчизняних і зарубіжних вчених. Слід відмітити глибокі розробки в наукових працях таких економістів, як А.Ф.Аксьоненко, П.С.Безруких, М.Т.Білуха, О.С.Бородкін, Ф.Ф.Бутинець, Б.І.Валуєв, М.Ф.Ван Бреда, Е.Гарке, Н.В.Герасимчук, Н.Г.Данілочкіна, К.Дрюрі, В.П.Завгородній, В.Р.Захар'їн, Б.Нідлз, Х.Андерсон, Д.Колдуелл, Р.В.Моргунов, Ф.Б.Риполь-Сарагоси, В.В.Сопко, Л.В.Чижевська, Дж.М.Феса, Дж.Форстер, Ч.Т.Хорнгрен, Е.С.Хендріксен та ін. Проте проблема забезпечення ефективної діяльності видавничих організацій в умовах ринкової економіки вимагає додаткових досліджень, зокрема, з'ясування низки теоретичних і практичних аспектів раціональної організації обліку й аналізу витрат і калькулювання собівартості видавничої продукції.

Сформована раніше система обліку, контролю та аналізу внаслідок застарілого методологічного базису не відповідає сучасним вимогам управління витратами виробництва. В умовах застосування національних стандартів бухгалтерського обліку ряд теоретичних і практичних аспектів обліку та аналізу витрат виробництва не висвітлено ні в економічній літературі, ні в нормативних документах. Процес трансформації системи обліку й аналізу в ринкове середовище у видавничих організаціях неадекватний вимогам сьогодення. Сучасної методики калькулювання собівартості видавничої продукції на сьогодні не існує. Виникає потреба в повному зіставленні облікових даних стосовно складу та класифікації витрат, об'єктів і методів калькулювання у видавничій галузі, особливостей фінансового, управлінського та податкового обліку. Усе це потребує відповідного доопрацювання і додаткових розробок в обліковому процесі видавничої справи.

Актуальність викладених проблем та їх недостатня теоретична та практична розробка зумовили вибір теми дисертаційного дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами визначається Законом України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність” і Державною Програмою реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням національних стандартів, затвердженою Постановою Кабінету Міністрів України від 20.10.98 р. № 1706. Тема дисертації є складовою науково-дослідної роботи кафедри бухгалтерського обліку Київського національного торговельно-економічного університету за темою „Облік і контроль витрат виробничої діяльності промислового підприємства” № 19 і конкретизації її у видавничій галузі. У межах наукової програми виконано дослідження, які пов'язані з удосконаленням методології бухгалтерського обліку, калькулювання собівартості друкованої продукції та методики аналізу господарської діяльності у видавничих організаціях.

Мета і задачі дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає в розробці рекомендацій і пропозицій щодо удосконалення чинної організації та методології обліку, аналізу витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції на видавничих підприємствах для забезпечення їх ефективного функціонування в умовах ринкових відносин.

Реалізація мети дослідження обумовила необхідність вирішення таких завдань:

- визначення тенденцій розвитку видавничої галузі на перспективу та потенційних вимог до методології обліку й аналізу в управлінні виробництвом конкурентоспроможної продукції на внутрішньому та зовнішньому ринках;

- виявлення організаційно-технологічних особливостей видавничої галузі, що впливають на організацію і методологію обліку й аналізу витрат виробництва;

- вивчення сутності витрат та їх економічної природи, наукове обґрунтування складу виробничих витрат, які включаються до собівартості продукції;

- виходячи з основних характеристик витрат як об'єкта бухгалтерського обліку, розробка їх облікової класифікації;

- розробка системи носіїв первинної облікової інформації та реєстрів бухгалтерського обліку виробничих витрат;

- розробка рекомендацій щодо удосконалення організаційно-методологічних процедур з обліку витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції;

- обґрунтування і розробка моделі комплексного аналізу виробничих витрат у видавничій діяльності з метою прогнозування та попередження непродуктивних витрат у виробництві видавничої продукції із застосуванням економіко-математичних методів і комп'ютерних технологій.

Об'єкт дослідження. Об'єктом дисертаційного дослідження є процес організації та методології обліку, аналізу витрат виробництва і калькулювання собівартості друкованої продукції у видавничих організаціях України.

Предмет дослідження. Предметом дисертаційного дослідження є комплекс теоретичних і практичних питань з обліку та аналізу витрат виробництва видавничих підприємств України. Дослідження побудовано на аналізі діючих нормативних положень, економічної літератури, матеріалів вітчизняної і зарубіжної практики обліку, аналізу й аудиту.

Методи дослідження. Теоретичною та методологічною основою дослідження є діалектичний метод наукового пізнання. Для вирішення визначених у дисертаційній роботі завдань використано загальнонаукові методи: аналіз і синтез, поєднання абстрактного й конкретного, індукції та дедукції; емпіричні теоретичні методи: формалізація, гіпотетичний; емпіричні методичні прийоми досліджень: розрахунково-аналітичні, документалістики, впровадження результатів у практичну діяльність, звітного відображення господарської діяльності, інформатики.

Наукова новизна одержаних результатів. Відповідно до мети і задач проведеного дослідження у дисертаційній роботі містяться нові науково-обґрунтовані рекомендації та пропозиції, які є особистим внеском дисертанта, щодо вдосконалення методології обліку, аналізу витрат виробництва та калькулювання собівартості продукції у видавничих організаціях. Основними положеннями, що виносяться на захист є:

- визначено технологічні та організаційні особливості видавничого виробництва та їх вплив на побудову системи обліку, аналізу витрат та калькулювання собівартості друкованої продукції;

- розроблено класифікацію друкованих періодичних і неперіодичних видань відповідно до міжнародних норм і стандартів статистичного обліку, для накопичення інформації про формування собівартості в розрізі видів видань;

- уточнено економічну сутність витрат і виокремлено основні ознаки їх класифікації; розроблено класифікацію витрат для видавничих організацій у розрізі видів господарської діяльності для отримання інформації про витрати за місцями виникнення та центрами відповідальності;

- з урахуванням вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 “Витрати” розроблено номенклатуру субстатей витрат виробництва для видавничої діяльності, яка дозволяє контролювати формування собівартості продукції, попереджати виникнення втрат і приймати адекватні управлінські рішення;

- удосконалено методологію обліку витрат виробництва та калькулювання собівартості друкованої продукції на основі інтегрування всіх видів господарського обліку з використанням новітніх інформаційних технологій, спрямованих на підвищення активності облікової інформації в управлінні витратами у сучасних видавничих організаціях;

- запропоновано методичні підходи щодо оцінки прямих матеріальних витрат у видавничих організаціях згідно з вимогами національних стандартів; удосконалено чинні та розроблено нові форми первинних документів і облікових регістрів, що відповідають потребам сучасного обліку витрат у видавництвах;

- обґрунтовано порядок ведення обліку витрат згідно з чинним податковим законодавством України, розроблено та запропоновано ряд розрахункових регістрів для забезпечення достовірного обліку та розподілу витрат на видавничих підприємствах;

- обґрунтовано та запропоновано схему проведення комплексного економічного аналізу витрат виробництва для видавничих організацій відповідно до ринкових вимог, що дозволяє приймати оперативні коригуючі рішення щодо попередження виникнення непродуктивних витрат і втрат, а також виявлення резервів зниження собівартості друкованої продукції.

Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає у створенні якісно нової методики обліку виробничих витрат та калькулювання собівартості друкованих видань для раціонального використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, забезпечення оперативного економічного аналізу витрат виробництва з метою попередження необґрунтованих витрат і втрат. Впровадження результатів дослідження сприяє вдосконаленню організації та методології обліку, аналізу витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції у видавничих організаціях. Висновки і рекомендації, отримані в результаті дослідження, дозволяють відокремити вузлові питання та основні аспекти організації управлінського, фінансового та податкового обліку у видавництвах.

Наукові розробки автора з організації та удосконалення методології фінансового обліку, калькулювання собівартості друкованих видань й аналізу господарської діяльності було впроваджено в Закритому акціонерному товаристві “Холдинговій компанії “Бліц-Інформ” (довідка № 1208-15/ФД від 12 лютого 2002р.). Практичне використання розробленої автором номенклатури субстатей витрат виробництва у видавничих організаціях, методологія ведення бухгалтерського та податкового обліку, а також основні аспекти комплексного економічного аналізу прийняті до використання Закритим акціонерним товариством “Діорама” – редакцією газети “Діорама плюс “Московский комсомолец” (довідка № 541/04/25 від 25 квітня 2002 р.) та Товариством з обмеженою відповідальністю “Видавництвом “Юнікон-Прес” (довідка № 2705/02-01 від 27 травня 2002 р.).

Особистий внесок здобувача полягає в одноосібно виконаному науковому дослідженні, де викладено авторський підхід до вирішення важливого наукового завдання – розробка теоретичних заходів удосконалення організації та методології обліку, аналізу витрат виробництва та калькулювання собівартості друкованих видань в умовах впровадження національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Апробація результатів дисертації здійснювалася шляхом експериментального впровадження на видавничих підприємствах м. Києва, а також шляхом оприлюднення та обговорення на наукових конференціях професорсько-викладацького складу Київського національного торговельно-економічного університету (м. Київ, 1999 – 2001 рр.) і на Другій міжнародній конференції “Наука і освіта'99” (м. Київ, 27.01.1999 р.).

Публікації. За підсумками дисертаційного дослідження опубліковано 9 наукових праць загальним обсягом 4,9 друкованих аркушів, з них у фахових виданнях опубліковано 4 роботи обсягом 2,7 друкованих аркушів.

Структура і обсяг дисертаційної роботи. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків і пропозицій, списку використаної літератури, додатків. Повний обсяг дисертації складає 285 сторінок, в тому числі 29 таблиць на 13 сторінках, 19 рисунків на 8 сторінках, 59 додатків на 87 сторінках. Список використаної літератури містить 250 найменувань і займає 17 сторінок.

Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі дисертації обґрунтовано актуальність теми дисертаційного дослідження, визначено мету, завдання, об'єкт, предмет і методи дослідження, наукову новизну та практичну цінність запропонованих розробок і результати їх апробації.

У першому розділі “Економічна сутність витрат виробництва у видавничій справі” досліджено стан і перспективи розвитку видавничої справи в Україні, розкрито вплив технологічних та організаційних особливостей видавничої справи на побудову обліку й аналізу витрат виробництва, критично оцінено існуюче нормативно-правове забезпечення та організацію і методологію обліку й аналізу витрат виробництва друкованої продукції, розглянуто класифікацію видавництв, друкованих видань та витрат.

Дослідження стану розвитку видавничої галузі засвідчило, що вона є провідною на ринку національного інформаційного простору. Формування в суспільстві демократичної, цивілізованої “четвертої влади” – преси – є запорукою ефективної діяльності суспільного організму та його законодавчої, виконавчої і судової гілок влади. Аналіз статистичної інформації у видавничій галузі за останнє десятиріччя свідчить про те, що в період становлення незалежності України виробництво, продаж та інформаційна якість друкованих матеріалів майже не розвивалися, а в деякі роки ці процеси йшли досить регресивним шляхом: спостерігалося значне скорочення кількості назв, тиражів і листажів друкованих видань. Випуск неперіодичних видань (книг, брошур, авторефератів дисертацій, образотворчих, нотних, аркушевих видань тощо) коливався від різкого підйому до значного скорочення як кількості назв, так і тиражів видань (1991р. – 10186 назв, 1998 р. – 16232 назви, 1999 р. – 13823 назви, 2001 р. – 18006 назв); більш прискореними темпами розвивався випуск періодичних видань (від 194 назв у 1991 р. до 1581 назви у 2001 р.).

Проведені дослідження дозволили зробити висновок, що головними причинами нестабільного розвитку друкованих засобів масової інформації (преси) та книговидання в Україні були, насамперед, наявність значного податкового пресу та часта зміна законодавства, митних умов, цін на поліграфічні послуги та папір; низька платоспроможність населення та самої галузі; спад промисловості у цілому в країні; наявність у вітчизняних видавців застарілої техніки, неможливість впровадження нових технологій друку та книговидання, інформаційних технологій тощо.

Дослідженням визначено, що ефективність управління видавничою справою, захист прав споживачів, оперативність і якість редакційно-видавничих процесів, своєчасність, точність та повнота інформації про видання, порівнянність характеристик української видавничої продукції з міжнародними критеріями залежать від дотримання стандартів. На сьогодні в Україні використовують ДСТУ – 3017-95 „Видання. Основні види. Терміни та визначення”. Проте в нашій країні відсутні стандарти, які визначають правила підготовки видань до випуску, не має достатньої нормативної та методичної бази для рівноправної участі вітчизняних виробників видавничої продукції у світовому інформаційному співтоваристві. Тому з метою приведення діючої класифікації видавничої продукції до міжнародних норм і стандартів на основі ДСТУ 3017-95 та стандартів інших країн нами розроблено класифікацію періодичних і неперіодичних видань, яка більш повно враховує їхні сучасні особливості.

Науково обґрунтована класифікація витрат є основою раціональної організації їх синтетичного й аналітичного обліку, визначення собівартості виготовленої продукції, здійснення контролю та прийняття ефективних управлінських рішень. У роботі запропоновано перелік класифікаційних ознак витрат для обліку й аналізу, застосування яких враховує специфіку видавничих організацій. Додатково для видавничих підприємств запропоновано класифікацію витрат для кожного виду діяльності, з метою накопичення інформації про витрати за місцями виникнення та центрами відповідальності.

Одним із основних моментів облікового процесу у видавництвах є визначення собівартості реалізованої продукції та сум витрат, що до неї включаються. При визначенні цих показників необхідно враховувати вид витрат та його відношення до об'єкта обліку. Залежно від того, які види діяльності здійснює підприємство, один і той же вид витрат може бути включено до собівартості об'єкта обліку витрат або списано на витрати звітного періоду. Це пов'язано з тим, що підприємства досліджуваної галузі можуть мати різні об'єкти обліку витрат залежно від типу видавничої організації. У роботі виділено чотири типи видавничих підприємств (рис. 1) і залежно від типу виокремлено об'єкти обліку.

Вивчення практики діяльності вітчизняних видавничих організацій засвідчує, що існуюча система обліку витрат не може задовольнити інформаційні управлінські потреби, оскільки має ряд недоліків, а саме:

або

Рис. 1. Типи видавничих підприємств по відношенню до об'єктів обліку

відсутня інтеграція всіх видів обліку для забезпечення управлінців необхідною інформацією, інформація про відхилення фактичних показників від нормативних у базах даних не відображається, оперативний контроль за витратами та економічний аналіз виробничої діяльності в більшості з них відсутній.

За результатами проведеного дослідження визначено напрямки удосконалення теоретичних і практичних положень існуючої організації та методології обліку й аналізу витрат виробництва видавничої продукції відповідно до нових умов господарювання з урахуванням національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та досягнень вітчизняної і міжнародної облікової практики.

У другому розділі “Управлінський, фінансовий і податковий облік витрат виробництва та калькулювання собівартості друкованих видань” досліджено особливості управлінського, фінансового та податкового обліку витрат у видавничих організаціях, розроблено методику й організацію обліку витрат у видавництвах, запропоновано нові форми первинних і зведених облікових регістрів.

Дослідженням визначено, що в сучасних умовах господарювання зростає значення таких методів обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції, які б забезпечували методологічну єдність принципів обчислення витрат виробництва на різних підприємствах й одночасно відображали особливості технології та організації виробництва у відповідних галузях. Під методом обліку виробничих витрат розуміється науково-обґрунтована система прийомів і способів реєстрації та відображення господарських операцій, зведення та узагальнення даних за елементами витрат на випуск продукції, що дозволяє визначити собівартість усієї продукції, окремих замовлень і калькуляційних груп. У розділі розглянуто переваги та недоліки існуючих систем і методів обліку виробничих витрат; єдність і протидія обліку виробничих витрат й калькулювання собівартості продукції як єдиного облікового процесу та як окремих ділянок обліку. Доведено, що на видавничих підприємствах доцільно застосовувати позамовно-нормативний метод обліку виробничих витрат.

Для організації повного та своєчасного управлінського обліку витрат автором запропоновано ряд розрахункових таблиць, а саме: таблицю кількісних показників розрахунку випуску видань; розрахунок авторського гонорару; розрахунок потреби в редакційно-видавничих працівниках та у фонді заробітної плати на обробку та оформлення рукописів (редакційні витрати); кошторис загально-видавничих витрат; розрахунок потреби в папері та в палітурних матеріалах; розрахунок вартості поліграфічних робіт; графік здачі та реалізації готової продукції; розрахунок номіналу (середньої оптової відпускної ціни видання); розрахунок видавничої собівартості випуску продукції за видами витрат. Зазначені розрахунки необхідно проводити в системі автоматизованої обробки даних на основі ПЕОМ, що дозволяє виявити непродуктивні витрати, втрати, винуватців та для оперативного прийняття управлінських рішень.

Проведені практичні дослідження дозволили зробити висновок, що одним із головних факторів, який визначає питому вагу окремих статей витрат у видавництвах, його доходність або збитковість, є тиражність видання. Доведено, що із зростанням тиражу знижується собівартість видання та збільшується його доходність. Встановлено, що за умови, коли тиражні витрати перевищують оптову ціну, будь-який тираж видання буде збитковим. При цьому збитки зростатимуть із зростанням обсягу тиражу.

Відповідно до П(С)БО–16 “Витрати”, перелік і склад статей калькуляції виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюється підприємством самостійно. З одного боку, це є позитивним моментом у реформуванні обліку в Україні. З іншого – різне групування витрат виробництва призводить до неузгодженості та невідповідності облікових показників різних підприємств однієї галузі. При цьому ускладнюється аналітична обробка облікової інформації та формування висновків. Тому необхідна розробка галузевої інструкції з обліку та калькулювання витрат і номенклатури статей витрат для видавничої діяльності, якої повинні дотримуватися всі підприємства даної галузі. Це дасть змогу узгодити обліково-статистичну й аналітичну галузеву інформацію і зумовить однорідність та порівнянність обліково-аналітичних показників. На основі аналізу існуючої класифікації витрат за видами діяльності та статтями калькуляції автором запропоновано номенклатуру субстатей витрат для видавничих організацій відповідно до національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

В основу розробки методики обліку витрат виробництва на видавничих підприємствах покладено формування виробничих етапів та аналіз таких господарських операцій (рис. 2):

1. Придбання та використання виробничих запасів, їх документування та відображення в обліку (облік витрат на папір, палітурні матеріали та поліграфічні роботи тощо).

2. Використання персоналу видавництва (облік витрат на оплату праці – авторський гонорар, гонорар за художньо-графічні роботи, оплата праці верстальників тощо).

3. Групування загальновиробничих витрат видавництва та їх розподіл (редакційні витрати, витрати на художньо-графічне оформлення видань, оплачуваних стороннім організаціям).

4. Калькулювання собівартості в розрізі кожної окремої назви (номеру, випуску) видання.

5. Виробництво продукції (облік видань закінченого виробництва, облік незавершених здачею видань, доздача видань).

6. Продаж готової продукції (облік витрат на збут, на рекламу та маркетингові дослідження, визначення фінансового результату від реалізації).

Узагальнення зазначених вище операцій характеризує операційний цикл діяльності видавничого підприємства четвертого типу з повним комплексом об'єктів обліку: створення видавничого оригіналу (видавництво), відтворення його певним тиражем (друкарня) та доведення продукції до кінцевого споживача (розповсюдження). Відповідно до вказаних етапів ведення фінансового обліку витрат на видавничих підприємствах в роботі визначено організаційні, методичні та технологічні особливості проведення кожного етапу обліку, запропоновано порівняльну кореспонденцію рахунків для видавничих підприємств залежно від типу видавничої організації, а також розроблено ряд первинних документів відповідно до раціональної інформаційної моделі господарських операцій для обліку сировини та матеріалів, руху готової продукції.

Як свідчать проведені дослідження, система нормативних (стандартних) витрат сприяє прийняттю значної кількості управлінських рішень, оскільки надає можливість оперативного контролю на основі методу управління за відхиленнями. Різниці між фактичними та нормативними витратами можуть бути сприятливими або несприятливими для підприємства. Для узагальнення інформації про відхилення фактичних показників витрат від нормативних в роботі запропоновано використання нового субрахунку “Вартісні різниці”, на якому відображається економія

Рис. 2. Організаційна модель обліку витрат у видавництвах

(сприятливі різниці) чи перевитрачання (несприятливі різниці) виробничих ресурсів. Для коригування відхилень нормативних витрат від фактичних розроблено відомість відхилень і запропоновано кореспонденцію по використанню субрахунку “Вартісні різниці”.

Значну увагу в другому розділі приділено обліку прямих матеріальних витрат, критично проаналізовано методи оцінки запасів сировини та матеріалів, розглянуто особливості обліку давальницької сировини, розкрито особливості обліку витрат на оплату праці, виплат гонорару при виникненні авторського права на видання у фізичних та юридичних осіб.

Відповідно до потреб і особливостей видавничих підприємств і організацій в роботі розроблено методичні рекомендації щодо обліку незавершеного виробництва залежно від виду видавничого портфеля; розкрито способи оцінки незавершеного виробництва з урахуванням характеру організації технології виробництва. Для обліку та узагальнення інформації щодо виробничих витрат автором розроблено та запропоновано облікову відомість розподілу незавершеного виробництва між окремими виданнями друкованої продукції пропорційно обсягу в обліково-видавничих листах.

Окрему увагу в дисертаційній роботі приділено обліку витрат від реалізації друкованої продукції у розрізі різних каналів збуту. Розкрито особливості обліку при розповсюдженні через оптову, дрібнооптову, роздрібну торговельну мережу, за передплатою, через службу кур'єрської доставки тощо. З огляду на специфіку реалізації видавничої продукції розроблено та запропоновано відомість на відпуск видань, використання якої скорочує документообіг у видавництвах.

Відповідно до вимог обліку витрат згідно з чинним законодавством України автором проведено критичний огляд нормативного законодавства, виділено низку основних недоліків і неузгоджень між законодавчими актами України та запропоновано методику проведення податкового обліку валових витрат і доходів у видавничих організаціях в умовах пільгового та загального режиму оподаткування. З цією метою розроблено ряд розрахункових таблиць і облікових регістрів для накопичення та узагальнення інформації щодо результатів діяльності видавництв у розрізі податкових аспектів обліку та відрахувань до бюджету. Враховуючи довгостроковий процес виробництва самої видавничої продукції, автор вважає за доцільне продовжити вже надані видавництвам податкові пільги до 2005 року.

Розроблені рекомендації та пропозиції дозволяють удосконалити організацію та методологію обліку витрат виробництва на видавничих підприємствах відповідно до ринкових умов господарювання.

У третьому розділі “Аналіз витрат виробництва та собівартості видавничої продукції” досліджено мету, завдання, інформаційну базу, методи та процедури загального та факторного аналізу собівартості продукції.

Науково-методичним розробкам щодо аналізу витрат і собівартості продукції у вітчизняній теорії традиційно надавалося велике значення. Однак, на нашу думку, необхідно адаптувати накопичений раніше науково-практичний потенціал вітчизняної обліково-аналітичної школи до сучасних особливостей ринкового господарства. Крім того, автоматизація бухгалтерського обліку, у тому числі обліку витрат виробництва, з одного боку, відкриває нові можливості для аналізу, з іншого – потребує певних змін у його організації.

Економічний аналіз витрат виробництва та собівартості продукції носить комплексний характер і повинен базуватися на достовірній повній інформації та реальній оцінці результатів діяльності видавництв. Аналіз, що охоплює моніторинг, фіксування фактичних (очікуваних) значень у динаміці й аналітичну оцінку сукупності витратних показників, повинен проводитися за наперед визначеною схемою (табл. 1).

У вітчизняній та міжнародній практиці нормування, планування та облік витрат традиційно входять до функцій різних служб підприємства. Більшість організаційних проблем породжено природою міжфункціонального спілкування. Різні функціональні структури часто мають досить вузьке коло інтересів і не зацікавлені в тій інформації, яка прямо їх не стосується. Вважається, що незначні покращення не зможуть допомогти в обставинах, які потребують масштабних змін, але корінне ламання всієї системи управління сьогодні не під силу більшості підприємств, тому, на наш погляд, можливе внесення змін в існуючу організаційну структуру. Ми передбачаємо, що зосередження в одній службі планування, обліку та аналізу виробничих витрат буде сприяти підвищенню ефективності виробничої діяльності. Основою такого об'єднання може стати інтегрована автоматизована система нормування, планування та обліку виробничих витрат. При автоматизації обліку, як правило, звільняється певна частина працівників бухгалтерії, але в цьому випадку кваліфікованих спеціалістів можливо переорієнтувати на аналітичну роботу. Проведення аналізу витрат виробництва – не разовий захід; це повинно бути постійною, регулярною процедурою, тому об'єднання фахівців з планування, обліку й аналізу повинно сприяти підвищенню його дієвості.

З урахуванням особливостей інформаційної бази автором розроблено та реалізовано в рамках інтегрованої системи спеціальні процедури щомісячного аналізу витрат виробництва та собівартості продукції з використанням комп'ютерних технологій. Передбачається, що аналітичні розрахунки проводяться спеціалістами групи планування, обліку й аналізу виробничих витрат фінансово-бухгалтерської служби підприємства, а результати розрахунків розподіляються між керівниками різних підрозділів. Відповідно до викладених вище завдань можна виділити такі основні розділи проведення аналізу:

Таблиця 1

Основні етапи проведення економічного аналізу

витрат виробництва на видавничих підприємствах

№ п/п Етапи економічного аналізу Характеристика

1 Складання плану економічного аналізу Визначення об'єктів аналізу та напрямків використання його результатів; Розробка програми та календарного плану, розподіл роботи між виконавцями; Визначення джерел інформації, системи показників, методів і прийомів аналізу; Розробка макетів аналітичних таблиць.

2 Підготовка матеріалів для аналізу Збирання інформації та визначення додаткових джерел її отримання; Перевірка вірогідності інформації, правильності заповнення таблиць; Підготовка інформаційних даних до приведених показників.

3 Оцінка інформаційних матеріалів Систематизація інформації, оцінка її достовірності, достатності та адекватності програмі й визначеним методам аналізу.

4 Аналіз показників Загальна характеристика зміни показників порівняно з попереднім періодом або з іншими подібними підприємствами; Визначення показників і групування чинників, що впливають на величину собівартості; Виявлення залежності між окремими чинниками; Елімінування впливу факторів, що не залежать від об'єкта аналізу; Вимірювання впливу факторів; Оцінка збитків, зумовлених дією негативних факторів; Виявлення невикористаних можливостей для зниження собівартості продукції.

5 Остаточна оцінка результатів аналізу Комплексні висновки за результатами аналізу; Пропозиції щодо підвищення ефективності (резерви зниження собівартості) діяльності видавництва.

- аналіз структури собівартості продукції;

- аналіз виконання плану (нормативу) за витратами на 1 грн. товарної продукції;

- аналіз впливу зміни цін на товарну продукцію на рівень витрат;

- аналіз впливу зміни цін на матеріальні ресурси на рівень витрат;

- аналіз впливу зміни структури та асортименту на рівень витрат;

- аналіз впливу амортизаційних відрахувань на рівень витрат;

- факторний аналіз виробничих витрат;

- аналіз якісного рівня результатів виробничої діяльності.

Для ефективного управління витратами із застосуванням сучасних автоматизованих систем і новітніх комп'ютерних технологій в проведенні зазначеного аналізу нами були розроблені та запропоновані до застосування розрахунково-аналітичні таблиці, які сприяють прискоренню проведення комплексного економічного аналізу на видавничих підприємствах.

Економічний аналіз необхідно проводити у двох напрямках – у динаміці показників окремо взятого видавництва та в порівнянні з показниками інших типових підприємств (видавництв). Для поглибленого аналізу необхідно користуватися даними попередніх років. Формування собівартості в Україні до прийняття Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та після їх введення в дію має суттєві відмінності. Оскільки основною вимогою для проведення економічного аналізу є порівнянність інформаційних показників, що аналізуються, то для проведення аналізу в динаміці за декілька років необхідно собівартість попередніх періодів привести до собівартості звітного року. Для цього необхідно:

- по-перше, скоригувати аналітичні показники на індекс інфляції;

- по-друге, собівартість попередніх років (до 2000 року) розкласти за статтями калькуляції та на їх підставі згрупувати собівартість відповідно до П(С)БО–16 “Витрати”.

У даному розділі запропоновано методику приведення аналітичних даних про собівартість продукції, яку сформовано до 2000 року, до аналітичних даних звітного періоду.

Розроблені рекомендації та пропозиції щодо обліку, аналізу витрат виробництва та калькулювання собівартості друкованих видань спрямовані на підвищення прибутковості та ринкової вартості видавничих підприємств.

Висновки

Результатом дисертаційного дослідження є методологічні рекомендації щодо удосконалення обліку й аналізу витрат виробництва, спрямовані на зниження собівартості продукції підприємств видавничої діяльності, підвищення рентабельності та конкурентоспроможності друкованої продукції на вітчизняному і світовому ринках. За результатами проведеного дослідження в цій галузі нами пропонуються ряд наукових висновків і рекомендацій, зміст яких полягає у наступному:

1. На підставі комплексного аналізу та систематизації найбільш суттєвих облікових аспектів друкованих видань у роботі вперше розроблено відповідну класифікацію друкованих періодичних і неперіодичних видань згідно з міжнародними нормами і стандартами з метою узгодження статистичного обліку, а на його основі й звітності, у видавничій галузі; удосконалено термінологічні визначення видів видань; визначено організаційно-технологічні, облікові та аналітичні особливості видавничої діяльності. У процесі дослідження встановлено залежність об'єктів обліку витрат від виду видавничої діяльності. Виділено чотири типи видавничих підприємств з виокремленням об'єктів обліку та особливостями його ведення залежно від функцій виробничого процесу.

2. Розроблено класифікацію витрат виробництва і реалізації видавничої продукції для управлінського обліку та прийняття відповідних управлінських рішень, для потреб фінансового обліку, окрему класифікацію з метою отримання інформації для податкового обліку, а також класифікацію для контролю за виконанням витратами своїх функцій та величини витрачання, використання яких у структурі організаційного обліку надасть позитивних результатів. Для видавничих підприємств запропоновано класифікацію витрат окремо для кожного виду діяльності, виходячи із завдань проведення цієї діяльності, з метою накопичення інформації про витрати за центрами відповідальності. А саме: класифікація витрат для виробництва продукції (товарів, робіт, послуг); класифікація витрат для утворення та зберігання товарно-матеріальних цінностей; класифікація витрат за ступенем впливу на збутову діяльність; класифікація витрат, пов'язаних із організаційною діяльністю; класифікація витрат для інвестиційної діяльності.

3. Процес контролю та регулювання витрат на виробництво та їх відповідність доходам залежить від системи обліку та калькулювання собівартості продукції. Оскільки сучасні системи обліку витрат досить розгалужені, в роботі проведено їх аналіз, співставлення, виявлено переваги та недоліки кожної з них. На підставі проведеного аналізу видавничих підприємств у розрізі обліку виробничих витрат та калькулювання собівартості видань в дисертаційній роботі обґрунтовано, що у видавничих організаціях доцільно застосовувати позамовно-нормативний метод обліку витрат на виробництво.

4. Розроблено та запропоновано методику управлінського (внутрішньогосподарського) обліку витрат з використанням нових первинних документів та розрахункових таблиць для управління й організації повного і своєчасного обліку витрат у видавництвах. Запропоновані розрахунки необхідно проводити в системі автоматизованої обробки даних на основі ПЕОМ, що дозволяє виявити непродуктивні витрати, втрати, винуватців та з метою оперативного прийняття управлінських рішень.

5. Встановлено, що на сьогодні в Україні немає затвердженої галузевої інструкції з обліку та калькулювання собівартості продукції у видавничих підприємствах та галузевої номенклатури статей витрат. На підставі комплексного аналізу та систематизації найбільш суттєвих організаційних, технологічних та виробничих особливостей видавничої діяльності, розроблено та запропоновано номенклатуру (перелік) статей витрат для видавничої галузі з дотриманням вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”. Це дозволило розробити організаційну модель обліку витрат та визначення фінансових результатів у видавництвах.

6. Запропоновано методику ведення фінансового обліку витрат виробництва залежно від визначених типів видавництв і видавничих організацій. Для означення відмінностей по кожному з типів, відповідно до об'єктів обліку, автором проведено характеристику цих об'єктів і запропоновано порівняльну кореспонденцію рахунків з обліку формування витрат та собівартості продукції на видавничих підприємствах. Для узагальнення інформації про вартісні різниці відхилень економії чи перевитрачання виробничих витрат пропонується ввести новий субрахунок “Вартісні різниці” для обліку відхилень фактичної та нормативної собівартості. По дебету вказаного субрахунку відображатимуться несприятливі різниці, а по кредиту – сприятливі.

7. Для документального оформлення надходження та витрачання паперу і палітурних матеріалів в роботі розроблено нові форми первинних документів, які сприяють підвищенню контролю за витрачанням та списанням матеріалів, скороченню невиробничих витрат і втрат видавничого підприємства; запропоновано форму відомості на відпуск видань.

8. Організаційну структуру видавничих підприємств щодо облікової, аналітичної та планової ланки, ми пропонуємо об'єднати в одному відділі, в якому б концентрувалися усі відомості не лише стосовно виробничих витрат і собівартості, а й будь-якого фінансово-господарського показника діяльності. Це сприяє прискоренню процесу обміну обліково-аналітичною інформацією відповідних служб на підприємстві та узагальненню прийняття адекватних управлінських рішень щодо координації діяльності та господарювання.

9. З метою проведення комплексного аналізу господарської діяльності видавничих підприємств для порівнянності аналітичних показників за декілька років у роботі запропоновано методику приведення витратних показників про собівартість продукції, яка сформована до 2000 року, відповідно до аналітичних показників звітного періоду. З урахуванням особливостей інформаційної бази нами розроблені та запропоновані в рамках інтегрованої системи спеціальні процедури щомісячного аналізу витрат виробництва та собівартості продукції з використанням комп'ютерних технологій. Це сприяє оперативному реагуванню на ринкові потреби у творах та дозволяє сформувати цінову конкурентоспроможну політику видавництва.

10. У роботі розроблено та запропоновано методику проведення факторного аналізу витрат на видавничих підприємствах. Оскільки в період ринкових відносин змінилася сама методика розрахунків з типографіями, авторами та редакційно-художнім персоналом, вплив даних факторів на собівартість видання теж зазнав суттєвих змін. З метою ефективного управління витратами, із застосуванням сучасних автоматизованих систем та новітніх комп'ютерних технологій для проведення зазначеного аналізу, нами розроблено та запропоновано ряд розрахунково-аналітичних таблиць, які сприяють підвищенню ефективності комплексного економічного аналізу на видавничих підприємствах та прискорюють процес прийняття адекватних управлінських рішень.

Викладені пропозиції та рекомендації були апробовані автором на підприємствах видавничої діяльності м. Києва і отримали позитивну оцінку.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Публікації у наукових фахових виданнях:

1. Почапська Л.В. Історія розвитку українського друкарства // Вісник Книжкової палати України. – 2000. - № 11(52).– С. 24-28. – 0,7 д.а.

2. Почапська Л.В. Тенденції розвитку ринку друкованих видань в Україні // Економіка і підприємництво: стан та перспективи: Збірник наукових праць КНТЕУ. – К.: Видавничий центр КНТЕУ, 2001.– С. 369-383. – 0,6 д.а.

3. Почапська Л.В. Аналіз витрат виробництва видавничої продукції // Вісник КНТЕУ. – 2002. - № 3. – С. 69-77. – 0,6 д.а.

4. Почапська Л.В. Особливості оподаткування видавничої діяльності // Вісник податкової служби України. – 2002. - № 30. – С. 54-60. – 0,8 д.а.

Публікації в інших виданнях:

1. Почапська Л.В. Проблеми реклами в друкованих засобах масової інформації // Матеріали другої міжнародної конференції “Наука і освіта'99”. – К.: 1999. - 27 січня. – С. 76-78. – 0,02 д.а.

2. Почапська Л.В. Фінансові аспекти обліку витрат на поліграфічні роботи, папір та палітурні матеріали у видавничих організаціях // Баланс. Спецвипуск. – 2002. - № 12 (55). – С. 44-48. – 0,5 д.а.

3. Почапська Л.В. Фінансові аспекти обліку прямих витрат на оплату праці у видавництвах // Баланс. – 2002. - № 25 (410). – С. 21-26. – 0,4 д.а.

4. Почапська Л.В. Калькулювання собівартості друкованих видань // Баланс. – 2002. - № 26 (411). – С. 46-50. – 0,5 д.а.

5. Почапська Л.В. Податкові аспекти обліку видавничої діяльності // Баланс. – 2002. - № 31 (416). – С. 20 –29. – 0,8 д.а.

Анотація

Почапська Л.В. Облік і аналіз витрат виробництва та калькулювання собівартості друкованих видань. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04. – Бухгалтерський облік, аналіз і аудит. – Київський національний торговельно-економічний університет, Київ, 2003.

Дисертація присвячена актуальним проблемам удосконалення обліку та аналізу виробничих витрат і калькулювання собівартості друкованої продукції на видавничих підприємствах. Визначено технологічні та організаційні особливості видавничого процесу та їх вплив на побудову системи обліку й аналізу витрат та калькулювання собівартості друкованої продукції.

Запропоновано класифікацію друкованих періодичних і неперіодичних видань відповідно до міжнародних стандартів, уточнена сутність витрат і виокремлені основні ознаки їх класифікації. Розроблено рекомендації щодо вдосконалення управлінського та фінансового обліку витрат на видавничих підприємствах. Розроблено номенклатуру статей витрат виробництва для видавничої діяльності. Запропоновано методику оцінки прямих матеріальних витрат у видавничих організаціях відповідно до вимог національних стандартів. Удосконалено чинні та розроблено нові форми первинних документів і облікових регістрів, що відповідають потребам нормативного обліку витрат у видавництвах і видавничих організаціях. Обґрунтовано порядок ведення обліку витрат відповідно до чинного податкового законодавства України. Обґрунтовано та розроблено методику проведення економічного аналізу витрат виробництва та калькулювання собівартості видавничої продукції відповідно до ринкових вимог.

Ключові слова: видавнича діяльність, витрати, облік, калькулювання, аналіз.

Аннотация

Почапская Л.В. Учет и анализ затрат производства и