НАЦІОНАЛЬНИЙ НАУКОВИЙ ЦЕНТР

„ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ”

УКРАЇНСЬКОЇ АКАДЕМІЇ АГРАРНИХ НАУК

ЛАНГАЗОВА Вікторія Володимирівна

УДК 657.221:334.732.3/.6:63

ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ В СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ

ОБСЛУГОВУЮЧИХ КООПЕРАТИВАХ

08.06.04 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Київ – 2004

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Національному науковому центрі „Інститут аграрної економіки” Української академії аграрних наук.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор,

член-кореспондент УААН

КРОПИВКО Михайло Федорович,

Національний науковий центр

„Інститут аграрної економіки” УААН,

завідувач відділом організації управління

у сільському господарстві

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

ЛІННИК Володимир Григорович,

Київський національний економічний університет

Міністерства освіти і науки України,

завідувач кафедри обліку, аналізу і аудиту в АПК

кандидат економічних наук, доцент,

ШАТКОВСЬКА Людмила Станіславівна,

Національний аграрний університет

Кабінету міністрів України,

доцент кафедри бухгалтерського обліку і аудиту

Провідна установа: Східноукраїнський національний університет ім. В.Даля

Міністерства освіти і науки України,

кафедра обліку і аудиту, м. Луганськ

Захист відбудеться „10” листопада 2004р. о 1300 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.350.02 в Національному науковому центрі „Інститут аграрної економіки” УААН (03680 м. Київ, МСП, вул. Героїв Оборони, 10, 3-й поверх, конференц-зал, к. 317).

З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці Національного наукового центру „Інститут аграрної економіки” УААН за адресою: 03680 м. Київ, МСП, вул. Героїв Оборони, 10, 2-й поверх, к. 212.

Автореферат розісланий „ 6 ” жовтня 2004р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради,

кандидат економічних наук Н.Л.Жук

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Становлення незалежної держави на ринкових засадах об’єктивно вимагає проведення глибокої аграрної реформи, спрямованої на докорінні зміни економічних відносин на селі, подолання відчуження сільськогосподарських товаровиробників від землі, засобів виробництва та результатів праці.

Питання формування і функціонування інфраструктури аграрного ринку, створення господарських структур ринкового типу, процеси інтеграції і кооперації висвітлюються в працях Алборова Р.А., Дем’яненка М.Я., Зіновчука В.В., Крисального О.В., Маліка М.Й., Онищенко О.М., Пуліма В.А., Романової Л.В., Саблука П.Т. та інших.

У розробку питань теорії та методології обліку в ринкових аграрних формуваннях, питань автоматизації обліково-аналітичних робіт вагомий внесок зробили вітчизняні вчені: Бородкін О.С., Бутинець Ф.Ф., Валуєв Б.І., Гнілицька Л., Голов С.Ф., Дем’яненко М.Я., Жук В.М., Завгородній В.П., Кірейцев Г.Г., Кропивко М.Ф., Коваленко Ю.С., Лінник В.Г., Моссаковський В.Б., Нападовська Л.В., Пушкар М.С., Саблук П.Т., Сопко В.В., Чумаченко М.Г., Шатковська Л.С. та інші; зарубіжні дослідники: Друрі К., Івашкевич В.Б., Карпова Т.П., Палій В.Ф., Пізенгольц М.З., Раметов А.Х., Стуков С.О., Хорнгрен Ч.Т., Яругова А. та ін.

В зв’язку з тим, що сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи є порівняно новою організаційно-правовою формою господарювання, вже перші роки їх діяльності засвідчили про наявність проблемних питань щодо організації обліку. Проте публікацій з питань побудови ефективного економічного механізму в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах, ролі в ньому системи обліку вкрай недостатньо. Найменш опрацьованими є питання відображення операцій з обліку формування капіталу кооперативу, розрахунків за надані послуги та кооперативні виплати.

Об’єктивна необхідність організації співпраці облікових працівників і маркетологів з метою знаходження резервів зменшення витрат в діяльності кооперативу, збільшення доходів членів кооперативу зумовили актуальність та вибір теми даної дисертаційної роботи.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана у відділі обліку і аудиту Національного наукового центру “Інститут аграрної економіки” УААН, зокрема в рамках виконання науково-технічної програми УААН на 2001-2005 рр. „Трансформування організаційно-економічних відносин до соціально-орієнтованих ринкових умов в АПК”, завдання „Формування системи та механізмів обліково-аудиторського забезпечення сільськогосподарських підприємств у ринкових умовах” (номер державної реєстрації 0102U000267).

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розробка науково-обґрунтованих пропозицій щодо удосконалення організації обліку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах.

Для досягнення поставленої мети в роботі вирішувались наступні завдання:

-

-

-

-

-

-

-

-

Об’єкт дослідження – організація облікових робіт в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах Київської, Житомирської і Рівненської областей.

Предметом дослідження є теоретичні, методичні і практичні аспекти побудови облікового процесу в обслуговуючих кооперативах.

Методи досліджень. В основу дослідження покладено діалектичний метод пізнання та системний підхід. При узагальненні теоретичних і методологічних засад організації обліку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах використовувались прийоми абстрактно – логічного методу, а саме: аналізу і синтезу, індукції та дедукції; для вивчення еволюції організації обліку в інтегрованих і кооперативних формуваннях - історико-економічного; для вивчення практики ведення обліку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах - монографічного. Методи причинно-наслідкового зв’язку, абстрактно-логічний та моделювання використовувалися для напрацювання пропозицій з удосконалення організації обліково-аналітичних робіт та системи рахунків і регістрів з обліку діяльності обслуговуючих кооперативів.

Інформаційною базою дисертаційної роботи стали відповідні Закони України, спеціальні літературні джерела, дані Міністерства аграрної політики України, річних звітів, вибіркових обстежень, проведених автором в обслуговуючих кооперативах Київської, Житомирської та Рівненської областей тощо.

Наукова новизна одержаних результатів. Найважливіші результати дослідження, що характеризують наукову новизну і виносяться на захист, полягають у наступному:

вперше:

· визначено завдання управлінського обліку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах в розрізі його об’єктів (заготівельна, сервісна, збутова, інформаційна діяльність, кооперативні відносини) та функцій (інформаційна, аналітична, контрольна) в частині обліку витрат, доходів, якості і своєчасності наданих послуг та інших кооперативних зобов’язань;

· доведено, що особливості обліку послуг, витрат та доходів, а також розрахунків і кооперативних виплат в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах потребують централізації обліково-аналітичних робіт в єдиному обліково-маркетинговому центрі, який виконує функцію інтегратора діяльності членів кооперативу в сферах заготівлі і збуту, а також їх сервісного і інформаційно-консультаційного забезпечення, поліпшення виробничих і комерційних зв’язків між членами кооперативу і контрагентами. Відповідно обґрунтовані функції і організаційна структура обліково-маркетингового центру та його обліково-розрахункового і маркетингового секторів;

· запропоновано застосовувати для ведення обліку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах розроблені дисертантом форми документації, в тому числі Журнал обліку потреб членів кооперативу, Реєстр касових чеків за надані послуги, Особовий рахунок члена кооперативу, що дає можливість забезпечити раціональну організацію обліку розрахунків за надані послуги і кооперативні виплати та посилити аналітичність обліку;

поглиблено:

· трактування поняття „організація облікового процесу” як сукупності дій облікових працівників, внаслідок яких забезпечується узгодженість та взаємодія методологічних, технологічних та організаційно-структурних елементів облікової системи задля вирішення поставлених перед нею завдань. Відповідно структуровані елементи організації облікового процесу, в тому числі методологічні (предмет і об’єкти, функції і завдання, елементи методу, прийоми та засоби обліку), технологічні (жива праця, предмети та засоби праці), організаційно-структурні (форма обліку та організаційна структура облікової служби);

удосконалено:

· План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій суб’єктів малого підприємництва, в частині обліку розрахунків з членами кооперативу за надані послуги з застосуванням субрахунку 673 і по кооперативних виплатах із застосуванням субрахунків 671 і 672;

· методику ведення обліку послуг та кооперативних виплат з використанням Особового рахунку члена кооперативу як регістра аналітичного обліку до субрахунків 671, 672, 673, 701, 702, 703, 704, 411, 412, 421;

одержали подальший розвиток:

· порядки відображення в обліку операцій з надання заготівельних, збутових, сервісних, інформаційних послуг у відповідності з обраними членами кооперативу схемами економічних взаємовідносин в системах „члени кооперативу, кооператив, контрагенти”;

· організація процесу автоматизованої обробки облікової інформації з використанням автоматизованого робочого місця бухгалтера-аналітика по веденню управлінського обліку послуг і розрахунків.

Практичне значення отриманих результатів полягає у можливості застосування та використання економічними і обліковими службами сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів розроблених в дисертаційній роботі пропозицій.

Схеми організації економічних взаємовідносин кооперативу з своїми членами і контрагентами при наданні послуг, а також відображення цих операцій в обліку, пропозиції з раціоналізації обліково-аналітичних робіт в кооперативі з організацією обліково-маркетингового центру рекомендовані до впровадження в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах Національною спілкою сільськогосподарських кооперативів України (довідка №13 від 02.04.04р.), Київською обласною аграрною дорадчою службою (довідка №2-106 від 21.04.04р.). Запропоновані в дисертаційній роботі Журнал обліку потреб членів кооперативу, Реєстр касових чеків за надані послуги, Особовий рахунок члена кооперативу впроваджені в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах „Макарівський сільський сервісний центр” (довідка №19 від 05.04.04р.), „Попільнянський агроторговий дім” (довідка №20 від 06.04.04р.), „Західний” (довідка №4 від 06.04.04р.). Окремі положення дисертаційного дослідження використовуються у навчально-методичній роботі кафедри обліку і аудиту Луганського національного аграрного університету (довідка №783 від 25.05.04р.).

Особистий внесок дисертанта.

Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Всі розробки і пропозиції, що містяться в роботі, виконані автором особисто.

Апробація результатів дисертації.

Основні дослідження і висновки дисертаційної роботи доповідались і одержали позитивну оцінку на науково-практичних конференціях професорсько-викладацького складу Луганського національного аграрного університету на протязі 1997-2003 років, на Міжнародній науково-практичній конференції вчених Росії і України (м. Луганськ 27-28 червня 2000 року), на Міжнародній науково-практичній конференції, присвяченій 80-річчю Луганського державного аграрного університету „Механізм господарювання і проблеми економічного зросту в агропромисловому комплексі України” (2002р. м. Луганськ), на першій міжнародній науково-практичній конференції „Соціально-економічні умови ефективного функціонування АПК в пореформений період” (11-14 червня 2002 року м. Мелітополь), на міжнародній науково-практичній конференції „Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи” (листопад 2003р., м. Київ), на міжнародній науково-практичній конференції „Глобальні та національні проблеми в аграрній економіці України” (18-20 травня 2004р., м. Луганськ).

Публікації. За основними положеннями та результатами досліджень опубліковано 10 одноосібних наукових праць загальним обсягом 2,41 друкованих аркуша, з них 7 у фахових виданнях..

Обсяг і структура дисертаційної роботи. Дисертаційна робота викладена на 189 сторінках комп’ютерного тексту і складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, який налічує 189 найменувань і займає 16 сторінок. Робота містить 28 таблиць, 31 рисунок і 17 додатків на 21 сторінці.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У першому розділі „Теоретичні засади організації обліку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах” досліджено значення і роль обліку в управлінні сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів, визначені організаційно-економічні особливості кооперативів як об’єктів обліку.

В ринкових умовах ефективне функціонування підприємств сільського господарства забезпечує їх активна поведінка на аграрному ринку на основі концепції агромаркетингового управління – цілеспрямованої творчої діяльності по передбаченню, плануванню і задоволенню попиту споживачів на продукцію і послуги в сфері сільськогосподарського виробництва через обмін.

Особливо це проявляється в аграрних формуваннях, що обслуговують процеси постачання, виробництва, переробки, зберігання і збуту продукції, в тому числі в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах.

Економічні принципи функціонування сільськогосподарського обслуго-вуючого кооперативу, як суб’єкта підприємництва, відрізняються від принципів діяльності інших підприємств аграрного сектора тим, що метою їх діяльності є не отримання прибутку, а мінімізація витрат і збільшення доходів його членів. За допомогою кооперативів розширюються можливості товаровиробників в доступі до матеріально-технічних ресурсів та виробничих послуг, стабільних ефективних каналів реалізації своєї продукції. Завдяки кооперації можна впроваджувати прогресивні технології та використовувати високопрофесійний управлінський персонал.

В агропромисловому виробництві країни налічується вже 863 обслуговуючих кооперативи різних типів та спеціалізації. Найбільш розповсюдженими в Україні є багатофункціональні обслуговуючі кооперативи - 42,3% від загальної кількості, сервісні кооперативи – 30,8% і заготівельно-збутові – 17,7%. Багатофункціональний обслуговуючий кооператив може надавати послуги своїм членам з усіх сегментів аграрного виробництва - його ресурсного забезпечення, зберігання, первинної переробки і збуту виробленої ними продукції, сервісного агротехнічного і інформаційно-консультаційного обслуговування тощо. Відповідно можна виділити п’ять напрямів діяльності обслуговуючих кооперативів – заготівельний, сервісний, збутовий, інформаційний та кооперативні відносини, управління якими потребує відповідної організації обліку.

Нині сфера діяльності спеціаліста з бухгалтерського обліку розширюється, особливо при виконанні аналітичних і контрольних функцій, що знайшло своє відображення в концепціях господарського, а в останні роки – управлінського обліку, який забезпечує управління діяльністю. Особливо це проявляється в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах, де його предметом виступають як витрати, так і доходи кооперативу та його членів. Це важливо враховувати при побудові обліку в обслуговуючих кооперативах, адже основні резерви зниження витрат і збільшення доходів його членів тут лежать в сфері надання маркетингових і агросервісних послуг.

Наступна характерна особливість обліку в обслуговуючих кооперативах пов’язана з розрахунками. Розрахунки за надані послуги тут здійснюються не лише із зовнішніми клієнтами, а і з внутрішніми – членами кооперативу. Облікова і маркетингова служби використовуються як посередники в обміні товарами між членами кооперативу і зовнішнім середовищем, що диктує і особливі підходи до організації обліку розрахунків за товари і надані послуги членам кооперативу.

Ще одна характерна особливість обліку в обслуговуючих кооперативах пов’язана з проблемою централізації і децентралізації облікових робіт. Критично оцінюючи наукові публікації і співвідносячи їх з цілями управлінського обліку в обслуговуючих кооперативах, можна зробити висновок, що управлінському обліку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах характерна тенденція не до децентралізації, як у виробничих сільськогосподарських підприємствах, а до централізації. Адже спільна діяльність членів кооперативу в сферах заготівлі, збуту і надання агросервісних послуг потребує централізації обліково-аналітичних робіт в єдиному центрі.

З метою визначення організаційно-структурних аспектів побудови облікового процесу в обслуговуючому кооперативі досліджена еволюція організації облікового процесу та роботи бухгалтерій і економічних служб (фінансово-розрахункових центрів, фінансово-розрахункових кооперативів, інформаційно-ресурсних центрів, централізованих бухгалтерій тощо) в різних типах інтегрованих і кооперативних формувань, яким в тій чи іншій мірі характерні ці особливості.

В результаті зроблено висновок, що з урахуванням особливостей обліку послуг, витрат та доходів, а також розрахунків і кооперативних виплат, найкращою формою організації обліково-економічної роботи в сільськогосподарському обслуговуючому кооперативі є її централізація в єдиному центрі відповідальності, яким є правління кооперативу та його облікова і маркетингова служби.

В другому розділі „Сучасний стан та особливості організації обліку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах” досліджено стан організації обліку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах, визначені невирішені проблеми та досліджені особливості побудови облікового процесу в обслуговуючих кооперативах.

Науково обґрунтована побудова облікового процесу та, при якій найбільш раціонально відбувається збір, реєстрація, передача, зберігання, пошук і обробка бухгалтерської інформації для контролю, аналізу і оперативного прийняття управлінських рішень. Необхідність врахування великої кількості факторів, що впливають на ефективність облікового процесу, потребує застосування системного підходу до його організації. Такий підхід дає можливість, з одного боку, розглядати бухгалтерський облік як цілісну систему, а з іншого – визначати його складові частини та взаємозв’язки між ними.

На основі критичного аналізу літературних джерел встановлено, що бухгалтерський облік як система представляє собою складне поєднання трьох рівнів організації: методологічного, технологічного та організаційно-структурного (рис. 1).

Виходячи з визначених загальних функцій та об’єктів управлінського обліку в дисертаційній роботі визначені основні завдання управлінського обліку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах (табл. 1).

Таблиця 1

Функції, об’єкти та завдання управлінського обліку

в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах

Загальні (первинні) функції обліку

Об’єкти обліку | Заготівельна

діяльність | Інформаційна | Аналітична | Контрольна

Забезпечення обліку розрахунків з постачальниками, з членами коопе-ративу за поставлені товари, обліку транспортних витрат. | Аналіз виконання замов-лень, виявлення найбільш вигідних постачальників, форм безготівкових розра-хунків. | Облік повинен забезпечити своєчасні розрахунки з постачальниками, члена-ми кооперативу; контроль за наяв-ністю та рухом замовлених цінностей, їх якістю і асортиментом.

Сервісна

діяльність | Забезпечення обліку витрат та вартості наданих послуг, виконаних робіт за їх видами, калькуляції собівартості, обліку розрахунків з членами кооперативу за надані сервісні послуги. | Аналіз собівартості виконаних робіт, наданих послуг, визначення відхилень та факторів, аналіз виконання замовлень. | Контроль за: фактичним виконанням замовлень, використанням необхідних для надання послуг ресурсів; за якістю виконаних робіт, наявністю і технічним станом засобів праці, дотримання технічних умов і стандартів виконання робіт.

Збутова

діяльність | Забезпечення обліку реалізації продукції, транспортних витрат, витрат на збут, облік і визначення фінансових результатів від реалізації продукції, розрахунки з покупцями, членами кооперативу та бюджетом. | Співставлення та аналіз собівартості і цін на продукцію, каналів реалізації. Оцінка форм розрахунків, аналіз фінансових результатів. | Контроль за своєчасністю розрахунків з покупцями, членами кооперативу; нарахуванням та сплатою податків; за повнотою надходження і виплати доходів (виручки) від реалізації.

Інформаційна

діяльність | Створення і систематизація бази даних, забезпечення інформаційними матеріалами, консультаціями членів кооперативу з технологічних, ринкових питань, облік вартості наданих послуг. | Визначення вартості наданих послуг, аналіз виконання послуг, виявлення питань, які найбільше цікавлять членів кооперативу. | Контроль за: своєчасністю розрахунків з членами кооперативу; за якістю і своєчасністю наданих консультацій, інформаційних матеріалів.

Кооперативні відносини | Забезпечення обліку розрахунків з членами кооперативу за пайові внески, з асоційованими членами щодо виплат на паї. | Аналіз виконання членами кооперативу своїх зобов’язань перед кооперативом. | Контроль за своєчасністю розрахунків з членами кооперативу і асоційованими членами. Контроль за виконанням членами кооперативу своїх зобов’язань.

Аналіз практики ведення обліку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах шляхом порівняння з викладеним вище системними підходом до його організації, показав наявність проблем обліку, які можливо і доцільно вирішувати з застосуванням наступних елементів бухгалтерського обліку (табл. 2).

Таблиця 2

Питання обліку, які потребують вирішення в обслуговуючих кооперативах

Елементи

методу

бухгалтерського обліку | Функціональні підсистеми

Облік

заготівельної

діяльності | Облік

сервісної

діяльності | Облік

збутової

діяльності | Облік

інформаційної

діяльності | Облік розрахунків з членами кооперативу

1. Документа-ція та інвента-ризація. | Облік замовлень членів кооперативу на: | Облік коопера-тивних внесків і виплат

постачання матеріально-технічних ре-сурсів | надання сер-вісних послуг | послуги зі збуту продук-ції | отримання ін-формаційно-консультацій-них послуг

Контроль за виконанням замовлень членів кооперативу, за станом розрахунків з ними.

2. Оцінка і калькуляція. | Удосконалення механізму визначення оцінки послуг з постачання ресурсів, продажу сільськогосподарської продукції, централізованого зберігання ресурсів і продукції, а також за надання сервісних та інформаційно-консультаційних послуг. Відпрацювання системи калькулювання (планових, нормативних калькуляцій) послуг, а також додаткових та втрачених доходів.

3. Рахунки і подвійний

запис. | Визначення системи рахунків та субрахунків з обліку розрахунків з членами кооперативу за надані послуги, забалансових рахунків при закупівлі товарів або при реалізації продукції, виробленої членами кооперативу. | Визначення ра-хунків і субрахун-ків з обліку пайо-вої участі членів кооперативу.

4. Баланс і звітність. | Відсутність внутрішньої (управлінської) звітності про діяльність та зобов’язання перед членами кооперативу і асоційованими членами кооперативу.

Особлива увага при постановці обліку в обслуговуючих кооперативах має бути приділена обліку взаємовідносин з членами кооперативу. Методичні вказівки по веденню бухгалтерського обліку в цій частині потребують вдосконалення.

В зв’язку з тим, що переважна більшість сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів є малими підприємствами, в своїй діяльності вони користуються Планом рахунків для суб’єктів малого підприємництва, яким для обліку власного капіталу передбачається лише один рахунок – 40 „Власний капітал”. Проте, беручи до уваги особливості організаційно-правової форми господарювання обслуговуючих кооперативів, для обліку і узагальнення інформації про фактичне внесення пайових внесків членів кооперативу потрібно застосовувати рахунок 41 „Пайовий капітал”.

З метою відокремлення обов’язкових і додаткових пайових внесків доцільно в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах ввести субрахунки: 411 „Обов’язкові пайові внески”, 412 „Додаткові пайові внески”. Крім цього, в кожному субрахунку необхідно виокремити внески членів кооперативу і асоційованих членів, через те, що останні при припиненні діяльності кооперативу мають право на першочергове отримання свого паю.

Для обліку і узагальнення інформації про вступні внески членів кооперативу у грошовій формі для створення неподільного капіталу доцільно застосовувати рахунок 42 „Додатковий капітал”, субрахунок 421 „Неподільний капітал”.

Для розрахунків з членами кооперативу доцільно використовувати рахунок 67 „Розрахунки з учасниками” з субрахунками:

- 671 „Розрахунки з членами кооперативу за внесками до пайового капіталу”;

- 672 „Розрахунки з асоційованими членами кооперативу за внесками до пайового капіталу”;

- 673 „Розрахунки з членами кооперативу за надані послуги”.

На цих субрахунках ведеться облік розрахунків з кожним членом кооперативу щодо внесків до кооперативного капіталу, а також виплат в зв’язку з отриманням належної частини активів члену кооперативу, що вибув.

Розрахунки за надані членам кооперативу послуги здійснюються переважно за готівкові кошти. В системі первинних документів обслуговуючого кооперативу відсутні документи, які дозволили б об’єднати та спростити облік наданих кооперативом послуг і розрахунків за них. Тому доцільно:

-

-

-

З врахуванням викладеного опрацьована схема взаємозв’язків первинних документів і регістрів при відображенні в обліку операцій з надання послуг.

Третій розділ „Вдосконалення організації обліку в сільсько-господарських обслуговуючих кооперативах” присвячений питанням удосконалення організації обліку наданих обслуговуючим кооперативом послуг в сфері заготівлі, виробництва і збуту продукції, а також розрахункам, які виникають при цьому; зроблені пропозиції щодо автоматизації облікових робіт в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах.

В процесі дослідження обґрунтовано, що найбільш доцільною формою організації обліково-економічної роботи в обслуговуючому кооперативі є її централізація в єдиному центрі відповідальності, яким є правління кооперативу і його облікова і маркетингова служби. Доцільність зміни організаційної структури та напрямків роботи планової і облікової служб обслуговуючого кооперативу обумовлюється тим, що існуюча відокремленість їх дій в сферах планування, обліку і контролю, вузька спеціалізація робітників не дозволяють реалізувати в повному обсязі всіх переваг управлінського обліку. Проте це об’єднання не повинно бути формальним, внаслідок його має виникнути якісно новий економічний підрозділ з новими завданнями та інтегрованими функціональними можливостями.

Спеціалісти, які організовують економічну роботу в обслуговуючому кооперативі, мають загальну мету – ефективно управляти його діяльністю, а тому повинні працювати разом, в тісній співпраці. Найбільш раціональною організаційною формою такої співпраці має стати обліково-маркетинговий центр, адже він з одного боку, здатен виконувати функцію інтегратора діяльності аграрних формувань (членів кооперативу) в сферах заготівлі, збуту, технологічного обслуговування тощо, а з іншого – прийняв би на себе виконання не властивих їм операцій (комерційне сприяння в стабілізації та поліпшенні виробничих зв’язків між підприємствами). Опрацьована нами організаційна структура обліково-маркетингового центру передбачає функціонально узгоджену роботу двох секторів: облікового-розрахункового і маркетингового (табл. 4).

Таблиця 3

ОСОБОВИЙ РАХУНОК ЧЛЕНА КООПЕРАТИВУ

Ковтуненко Михайло Васильович

Дата вступу до кооперативу: 01.06.2000 р. Дата виходу з кооперативу:

ВНЕСКИ | №

аналітичного рахунку | Сума,

грн. | Сплачено кооперативу | Заборгованість

дата | сума,

грн. | дата | сума,

грн. | дата | сума,

грн. | кооперативу | члену

кооперативу

Вступний | 421 | 10,0 | 2.06.00 | 10,0

Обов’язковий пайовий | 4111 | 10,0 | 2.06.00 | 5,0 | 2.06.00 | 5,0

Додатковий пайовий | 4112 | 100,0 | 10.07.00 | 80,0 | 12.07.00 | 20,0 | 17.09.02 | 20,0

№ документа (реєстру,

чеку) |

Види послуг

Назва послуги | До сплати за

фактично виконані

послуги (Дт 673) | Сплачено кооперативу

(Кт 673) | Члену кооперативу за реалізовану продукцію | ПДВ на надані послуги

Дт 702 | Кооперативні

виплати | Заборгованість

сума,

грн. | дата

виконан-ня | всього | в тому числі | нараховано

Кт 673 | сплачено

Дт 673 | нараховані

Кт 671 | сплачені

Дт 671 | кооперативу | члену коопера-тиву

% за послу-ги, націнка | за товари, робо-ти, послуги

I. Заготівельні послуги

1758 | насіння | 32,5 | 03.04.02 | 32,5 | - | 32,5 | х | х | - | х | х | - | -

1914 | добрива | 48,5 | 03.04.02 | 48,5 | - | 48,5 | х | х | - | х | х | - | -

......... | х | х | - | х | х

Разом | 81,0 | х | 81,0 | - | 81,0 | х | х | - | х | х | - | -

II. Сервісні послуги

10 | оранка | 50,0 | 20.04.02 | 50,0 | - | 50,0 | х | х | - | х | х | - | -

15 | культивація | 20,0 | 30.04.02 | 20,0 | - | 20,0 | х | х | - | х | х | - | -

.......... | х | х | - | х | х

Разом | 70,0 | х | 70,0 | - | 70,0 | х | х | - | х | х | - | -

III. Збутові послуги

молоко | - | - | - | - | х | - | - | - | х | х | - | -

картопля | - | - | - | - | х | - | - | - | х | х | - | -

......... | х | - | х | х

Разом | - | - | - | - | х | - | - | - | х | х | - | -

IV. Інформаційно-консультаційні послуги

консультації | - | - | - | - | - | х | х | - | х | х | - | -

семінари | - | - | - | - | - | х | х | - | х | х | - | -

....... | х | х | - | х | х

Разом | - | - | - | - | - | х | х | - | х | х | - | -

Всього | 151,0 | х | 151,0 | - | 151,0 | - | - | - | - | - | - | -

Таблиця 4

Функції обліково-маркетингового центру

сільськогосподарського обслуговуючого кооперативу

Обліково-маркетинговий центр

Обліково-розрахунковий сектор | Маркетинговий сектор

1. Організація обліку і контролю наявних в кооперативі ресурсів:

а) облік і контроль ТМЦ на складах;

б) облік наявної в кооперативі техніки;

в) визначення стану наявних складських приміщень;

г) збір і формування інформаційної бази. | 1.Визначення потреб членів кооперативу:

а) в матеріальних ресурсах;

б) в сервісних послугах;

в) в збуті продукції;

г) в інформаційно-консультаційних послугах.

2.Облік і контроль виконання угод і розрахунків:

а) з постачальниками матеріально-технічних ресурсів;

б) з покупцями готової продукції. | 2.Вивчення ринку і укладання угод з:

а) постачальниками матеріально-технічних ресурсів;

б) покупцями готової продукції.

3.Облік і контроль витрат і наданих сервісних послуг членам кооперативу. Розрахунок собівартості послуг та складання нормативних калькуляцій. | 3.Складання графіків раціонального використання техніки; організація робіт з надання сервісних послуг.

4.Аналіз витрат на надання послуг, визначення кінцевих результатів діяльності кооперативу. | 4.Аналіз наданих послуг, їх якості.

5.Аналіз додаткових та втрачених доходів.

5.Визначення кооперативних виплат, облік розрахунків з членами кооперативу. | 6.Визначення недоліків в організації роботи кооперативу, розробка маркетингової політики на наступний рік.

В технологічному аспекті організації облікового процесу опрацьовані схеми економічних взаємовідносин кооперативу і відповідного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку з використанням субрахунку 673 „Розрахунки з членами кооперативу за надані послуги”, в т.ч.:

-

-

- зі своїми членами і постачальниками при виконанні заготівельних операцій за участю кооперативу у товарному і грошовому потоках;

- зі своїми членами і покупцями при виконанні збутових операцій;

- при наданні обслуговуючим кооперативом сервісних послуг.

Опрацьовано також порядок відображення в обліку кооперативних внесків та виплат.

Якісне управління кооперативом потребує виконання великого обсягу трудомістких робіт, пов’язаних з визначенням потреб учасників кооперації, укладанням угод із покупцями продукції, постачальниками матеріально-технічних ресурсів, безпосереднім наданням сервісних, консультаційних послуг. Досить значна частина облікових робіт пов’язана також із забезпеченням діяльності самого кооперативу: облік витрат і калькулювання наданих послуг, облік основних і оборотних засобів, розрахунки з працівниками кооперативу по оплаті праці тощо. Усе це обумовлює необхідність створення в обліково-маркетинговому центрі обслуговуючого кооперативу комп’ютерного вузла, який забезпечить потреби кооперативу в автоматизації робіт по веденню управлінського обліку. Опрацьована нами технологія дозволяє в автоматизованому режимі здійснювати всі трудомісткі розрахунки, обліковувати і аналізувати надані кооперативом послуги і на основі отримуваних машинограм оперативно керувати процесом надання послуг.

ВИСНОВКИ

Результати дисертаційного дослідження дають підстави для наступних висновків:

1. Ефективне функціонування аграрних підприємств забезпечує їх активна поведінка на аграрному ринку на основі агромаркетингового управління. Діяльність облікових працівників поступово переходить межу вузької функціональної сфери і розширюється, що знайшло своє відображення в концепції управлінського обліку, який забезпечує управління діяльністю. Особливо це проявляється в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах, економічні принципи функціонування яких, як суб’єктів підприємництва, відрізняються від принципів діяльності інших підприємств аграрного сектора тим, що метою їх діяльності є не отримання прибутку, а мінімізація витрат і збільшення доходів їх членів.

2. Основні резерви зниження витрат і збільшення доходів членів кооперативу знаходяться в сфері надання маркетингових і сервісних послуг. Тому характерному для сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів маркетинговому підходу до управління найбільш повно відповідає концепція управлінського обліку, згідно якої за центрами відповідальності ведеться облік не тільки витрат, а й послуг та доходів від них. Специфіка цієї ділянки облікової роботи, а також обліку розрахунків за надані послуги, кооперативних внесків і виплат та неврегульованість законодавчих і методичних питань в сфері бухгалтерського обліку в обслуговуючих кооперативах потребують наукового обґрунтування організації облікового процесу.

3. З застосуванням системного підходу обґрунтовано, що бухгалтерський облік представляє собою складне поєднання трьох рівнів організації: методологічного, технологічного та організаційно – структурного. На цій основі уточнене визначення поняття „організація облікового процесу” як сукупність дій облікових працівників, внаслідок яких забезпечується узгодженість та взаємодія методологічних (предмет і об’єкти, функції і завдання, елементи методу, прийоми та засоби обліку), технологічних (жива праця, предмети та засоби праці) та організаційно-структурних (форма обліку та структура облікової служби) елементів облікової системи задля вирішення поставлених перед обліком завдань.

4. Визначені методологічні елементи організації управлінського обліку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах, в т.ч.: предмет і об’єкт обліку, в якості яких виступають заготівельна, сервісна, збутова та інформаційна діяльність і кооперативні відносини; завдання управлінського обліку в частині обліку витрат, доходів, якості і своєчасності наданих послуг та інших кооперативних зобов’язань, а шляхом аналізу практики ведення бухгалтерського обліку в діючих сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах - проблемні питання обліку, які необхідно вирішувати із застосуванням елементів методу бухгалтерського обліку.

5. Особливості організації облікових робіт в обслуговуючих кооперативах вимагають доповнення приведених в Методичних рекомендаціях по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами регістрів і документів обліку в частині обліку наданих послуг і розрахунків з членами кооперативу. Доцільно доповнити існуючі первинні документи Реєстром касових чеків за надані послуги, а також ввести в документооборот Журнал обліку потреб членів кооперативу (як регістр оперативного обліку) і Особовий рахунок члена кооперативу (як регістр аналітичного обліку до рахунків 41, 42, 67, 70), форми яких пропонуються.

6. Для розрахунків з членами кооперативу доцільно використовувати рахунок 67 „Розрахунки з учасниками” з субрахунками: 671 „Розрахунки з членами кооперативу за внесками до пайового капіталу”, 672 „Розрахунки з асоційованими членами кооперативу за внесками до пайового капіталу”, 673 „Розрахунки з членами кооперативу за надані послуги”.

7. Зроблено висновок, що особливості обліку послуг, витрат та доходів, а також розрахунків і кооперативних виплат в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах диктують необхідність централізації облікових робіт в обліково-маркетинговому центрі, який виконуватиме, з одного боку, функцію інтегратора діяльності членів кооперативу в сферах заготівлі, збуту, сервісного обслуговування тощо, а з іншого – візьме на себе виконання не властивих їм операцій по стабілізації і поліпшенню виробничих і комерційних зв’язків між членами кооперативу і контрагентами. Запропоновано організаційну структуру обліково-маркетингового центру, яка передбачає функціонально узгоджену роботу двох секторів: обліково-розрахункового і маркетингового.

8. В технологічному аспекті організації облікового процесу опрацьовані схеми економічних взаємовідносин кооперативу і відповідного відображення господарських операцій в обліку з використанням субрахунку 673 „Розрахунки з членами кооперативу за надані послуги”, в т.ч.: з своїми членами при виконанні заготівельних операцій без участі кооперативу в розрахунках; з своїми членами і постачальниками при виконанні заготівельних операцій за участю кооперативу в розрахунках; з своїми членами і покупцями при виконанні збутових операцій; при наданні обслуговуючим кооперативом сервісних послуг. Опрацьовано також порядок відображення в обліку кооперативних внесків та виплат.

9. Опрацьована комп’ютерна технологія ведення управлінського обліку в сільськогосподарському обслуговуючому кооперативі з використанням АРМ бухгалтера – аналітика, яка дозволяє в автоматизованому режимі здійснювати всі трудомісткі розрахунки, організувати базу даних науково-технічної і ринкової інформації для використання її консультантами й спеціалістами кооперативу та суттєво підвищити рівень обліково – аналітичної роботи.

Запропоновані методичні підходи, організаційні і технологічні рішення апробовані і пройшли виробничу перевірку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах „Макарівський сільський сервісний центр” Київської області, “Попільнянський агроторговий дім” Житомирської області, „Західний” Рівненської області.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях

1. Лангазова В.В. Роль расчетных центров при ведении учетно-аналитических работ в сельскохозяйственных предприятиях // Зб. наук. праць ЛДАУ.– Луганськ: Вид-во ЛДАУ: „Элтон-2”, 1999. - №4. - С. 219-220 - 0,08 д. а.

2. Лангазова В.В. Завдання обліку спільної фінансової і заготівельно-збутової діяльності сільськогосподарських товаровиробників // Зб. наук. праць ЛДАУ. Економічні науки. - Луганськ: Вид-во ЛДАУ: „Элтон-2”, 2000. - №8. - С. 104-107 - 0,2 д. а.

3. Лангазова В.В. Управлінський облік у регулюванні внутрішньогосподарських відносин у сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах // Економіка АПК. – 2002. - №8. - С. 115-119 - 0,39 д. а.

4. Лангазова В.В. Маркетингово-розрахунковий центр в діяльності обслуговуючих кооперативів // Економіка АПК. – 2002. - №12. - С. 89-92 - 0,3 д. а.

5. Лангазова В.В. Теоретичні засади організації облікового процесу в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах // Науковий вісник НАУ. - Київ, 2002. - Вип. 51. - С. 261-264 - 0,2д.а.

6. Лангазова В.В. Організаційно-економічні особливості сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів як об’єктів обліку // Зб. наук. праць ЛДАУ. Економічні науки. - Луганськ: Вид-во ЛДАУ, „Элтон-2”, 2002. - №14. - С. 129-134 - 0,33 д. а.

7. Лангазова В.В. Особливості обліку формування капіталу в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах // Зб. наук. праць ЛДАУ. – Луганськ, „Элтон-2”, 2004. - №37/49. - С. 355-359 - 0,24 д. а.

Тези доповідей

1. Лангазова В.В. Особенности организации финансовой и заготовительно-сбытовой деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей в современных условиях // Научные труды международной научно-практической конференции ученых России и Украины. – Луганск. – Москва. – Смоленск: - Изд-во ЛГАУ, МСХА, МАДИ(ТУ), СГПУ, 2000. - С. 31-33 - 0,16 д. а.

2. Лангазова В.В. Облік надання сервісних послуг в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах / Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи. Ч.1. Проблеми адаптації бухгалтерського обліку АПК України до міжнародних правил та вимог. Збірник тез та виступів на міжнародній науково-практичній конференції / За ред. П.Т.Саблука, М.Я.Дем’яненка, В.М.Жука. - К.: ІАЕ, 2003. - С. 138-143 - 0,41 д. а.

Інші видання

1. Лангазова В.В. Розрахункові центри в ефективному використанні фінансових ресурсів підприємств сфери АПК // Інформаційні ресурси та їх використання в агропромисловому виробництві. Зб. наук. праць. – Київ: ІАЕ, 1999. - С. 124-125 - 0,1 д. а.

АНОТАЦІЯ

Лангазова В.В. Організація обліку в сільськогосподарських обслуговуючих кооперативах. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за