ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
НАУКОВО-ДОСЛIДНИЙ ЕКОНОМIЧНИЙ IНСТИТУТ
МIНIСТЕРСТВА ЕКОНОМIКИ ТА З ПИТАНЬ ЄВРОПЕЙСЬКОЇ
ІНТЕГРАЦІЇ УКРАЇНИ
Музиченко Степан Анатолійович
УДК: 336:03.20
НАУКОВО-МЕТОДИЧНІ ЗАСАДИ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ
МАЛОГО БІЗНЕСУ
Спеціальність: 08.02.03 -
“Організація управління, планування
і регулювання економікою”
А В Т О Р Е Ф Е Р А Т
дисертації на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук
Київ - 2004
Дисертацією є рукопис.
Робота виконана в Науково-дослідному економічному інституті Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України.
Науковий керівник -
Беседін Василь Федорович - доктор економічних наук, професор, Науково-дослідний економічний інститут Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України, заступник директора.
Офіційні опоненти:
Панасюк Броніслав Якович - доктор економічних наук, професор,
академік УААН, Київський національний економічний університет, професор кафедри макроекономіки та державного управління;
Бабич Людмила Миколаївна - кандидат економічних наук, доцент, Національна академія управління, доцент кафедри фінансів і банківської справи
Провідна організація –
Донецька державна академія управління, кафедра управління проектами (м. Донецьк).
Захист відбудеться 22 квітня 2004 року о 16 год. на засіданні Спеціалізованої вченої ради Д 26.801.01 по захисту дисертацій на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук Науково-дослідного економічного інституту Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України (01103, Київ - 103, бульвар Дружби народів, 28, 5-й поверх, зал засідань).
З дисертацією можна ознайомитися в науковій бібліотеці НДЕI Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України (01103, Київ - 103, бульвар Дружби народів, 28, 1-й поверх).
Автореферат розісланий 19 березня 2004 р.
Вчений секретар
спеціалізованої вченої ради,
доктор економічних наук О.Ю.Рудченко
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
Актуальність теми дослідження. Важливим інструментом економічної політики будь-якої держави виступає її податкова система. Податки є головним важелем регулювання економічного розвитку та засобом перерозподілу національного продукту, мобілізації державою необхідного для виконання її функцій обсягу фінансових ресурсів в дохідній частині бюджету.
В умовах ринкової економіки рівень бюджетних надходжень в значній мірі залежить від діяльності підприємницьких структур, в тому числі й суб'єктів малого бізнесу, та системи їх оподаткування, яка повинна забезпечувати найефективніший перерозподіл обмежених фінансових ресурсів між сектором загального державного управління та секторами нефінансових корпорацій і домашніх господарств, вагому частку в обсягах виробництва яких займають суб'єкти малого бізнесу.
У цьому зв'язку актуальною проблемою сучасного стану розвитку економіки України є розроблення й законодавче прийняття такої системи оподаткування взагалі та оподаткування малого бізнесу зокрема, яка б одночасно забезпечувала оптимальність як податкового навантаження на результати господарювання платників, так і податкових надходжень до бюджетів всіх рівнів.
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Матеріали дисертаційного дослідження були використані в процесі виконання науково-дослідних робіт в НДЕІ Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України протягом 2001-2003 рр., згідно з тематичним планом, серед яких є:
"Розроблення прогнозу економічного і соціального розвитку України на середньостроковий період (оптимістичний і песимістичний варіанти) і підготовка пропозицій щодо його використання під час розроблення Урядом Програми діяльності Кабінету Міністрів України" (2002-2003 рр. № ДР 0102U007283). Автором розкрито перспективи та здіснено прогноз розвитку малого бізнесу;
"Економічні функції держави в ринкових умовах і роль Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України в регулюванні економічного розвитку" (2002 р. № ДР 0103U002357). Автором досліджено роль та окреслено функції Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України в частині регулювання розвитку підприємств малого бізнесу.
Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розроблення методів та сучасних підходів щодо податкового регулювання діяльності суб'єктів малого бізнесу, яка б сприяла розвитку економічної системи в цілому, тобто забезпечувала формування оптимальних сум податкових надходжень до різних рівнів сектору загального державного управління для забезпечення виконання ним відповідних функцій і, в той ж час, не зменшувала стимулів щодо отримання платниками податків високих доходів. Для досягнення вказаної мети в дисертаційній роботі були поставлені і вирішувалися наступні задачі:
§
визначити сутність оподаткування малого бізнесу як економічних відносин на макрорівні у взаємозв'язку та взаємообумовленості з мікроекономічною основою цих відносин;
§
узагальнити відомі в економічній теорії та у зарубіжній практиці принципи оподаткування, елементи податкової системи та визначити концептуальні принципи оподаткування суб'єктів малого бізнесу, виходячи з функцій, які повинні виконувати податки в ринковій економіці;
§
узагальнити діючі в Україні механізми оподаткування малого бізнесу, визначити їх позитивні сторони та недоліки;
§
обґрунтувати методи і алгоритми прогнозування результатів господарювання суб'єктів малого бізнесу в залежності від обраної схеми оподаткування та аналізу доцільності переходу на оподаткування за альтернативними схемами;
§
виконати варіантні прогнозні розрахунки економічних наслідків оподаткування суб'єктів малого бізнесу за різними схемами;
§
обґрунтувати, на основі узагальнення зарубіжного досвіду, доцільності застосування схем оподаткування малого бізнесу, які в Україні не застосовуються;
§
розробити пропозиції щодо вдосконалення оподаткування малого бізнесу в Україні.
Предметом дослідження є теоретичні, методичні та практичні питання податкового регулювання малого бізнесу.
Об'єктом дослідження є система оподаткування малого бізнесу з позицій забезпечення сприятливих умов його розвитку в Україні.
Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є економічна теорія та наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів. У процесі наукового дослідження застосовано методи порівняльного економічного аналізу (застосування при визначенні недоліків і переваг різних схем оподаткування), економіко-математичного моделювання (при прогнозуванні наслідків вдосконалення методів регулювання засобами оподаткування), експертних оцінок (при визначенні пріоритетів та розробленні заходів податкової політики), логічного узагальнення результатів (при формулюванні висновків, графічний метод при побудові графіків і рисунків) та інші.
Наукова новизна дослідження. В процесі виконання автором дисертаційного дослідження одержано наступні результати, що складають його наукову новизну:
отримано вперше:
§
обґрунтована доцільність розгляду податкового регулювання малого бізнесу одночасно як макро- та мікроекономічної проблеми в тісному взаємозв'язку та взаємообумовленості економічного аналізу, що дозволить комплексно оцінювати вплив низових заходів податкового регулювання на фінансові результати макрорівня і навпаки;
§
визначено концептуальні принципи формування оптимальної системи оподаткування малого бізнесу в Україні, суть яких полягає в диференційованому підході до встановлення бази оподаткування та ставок податків в залежності від економічного значення підприємств, їх груп та видів економічної діяльності, до яких вони належать, для розвитку національної економіки в цілому; звільненні загальної суми оплати праці від будь-яких соціальних нарахувань та обов'язкових платежів (за виключенням прибуткового податку з громадян та індивідуальних страхових платежів, які можуть нараховуватися й перераховуватися державі за дорученням працівників); відповідності податкових сум, що стягуються з платників податків, доходу останніх та їх багатству, а також вигодам, які вони отримують від державних програм, що субсидуються за рахунок зібраних податкових сум;
§
розроблено методичні рекомендації з прогнозування фінансових результатів та фінансового стану малих підприємств з урахуванням схеми оподаткування у відповідності з Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Національними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;
§
вперше обґрунтовано доцільність впровадження оподаткування суб'єктів малого бізнесу податком на підприємницький дохід, що у порівнянні зі звичайним податком на прибуток та ПДВ дозволить стимулювати зростання валових виробничих інвестицій, звільнити від оподаткування оптові продажі продукції виробничо-технічного призначення і в підсумку, зменшити податкове навантаження на фінансові результати господарювання суб'єктів малого підприємництва;
удосконалено:
§
механізм порівняльного аналізу доцільності застосування альтернативних способів оподаткування малого бізнесу, суть якого полягає в детальному аналізі переваг і недоліків можливих альтернативних способів оподаткування в порівнянні з традиційною системою та визначенні ефективності переходу на ту чи іншу альтернативну схему оподаткування шляхом конкретних розрахунків податкових зобов'язань за всіма податками та зборами для суб'єкта малого бізнесу й сум податкових надходжень до державного бюджету на основі прогнозних показників господарсько-фінансової діяльності суб'єктів малого бізнесу;
§
на основі запропонованого алгоритму прогнозування впливу податків і податкових схем на норму та масу підприємницького прибутку в економіці доведено, що за умови підтримання рівноваги на ринку благ вплив всіх податкових схем, що застосовуються для оподаткування суб'єктів малого бізнесу в Україні, можуть викликати зниження норми та зменшення маси підприємницького прибутку в економіці. Лише впровадження податку з продажів кінцевих споживчих товарів та послуг викликає відносно менше зниження норми прибутку, оскільки цей податок не впливає на рівень цін товарів, що включаються до складу витрат виробництва благ, які реалізуються (тобто до складу проміжного споживання);
дістало подальший розвиток:
§
здійснені на основі використання розроблених в дисертації методичних рекомендацій прогнозні розрахунки фінансових результатів та показників ефективності діяльності суб'єктів малого бізнесу дозволили визначити, що введення в Україні спрощеної системи оподаткування виправдало себе лише для певної групи суб'єктів. Для більшості інших підприємств малого бізнесу та підприємців – фізичних осіб діюча система спрощеного оподаткування не є прийнятною з точки зору ефективності господарювання й фінансової політики на мікро- та макрорівні;
§
обґрунтовано пропозиції щодо внесення поправок в проект Податкового Кодексу України в частині оподаткування суб'єктів малого бізнесу, які базуються на реалізації ідеї запровадження такої системи оподаткування цих суб'єктів, яка б втілювала в собі виконання податками стимулюючої, регулюючої та фіскальної функції одночасно за рахунок диференціації ставок оподаткування, прогресивності чи регресивності податків, їх кола, використання пільг і преференцій тощо.
Практичне значення одержаних результатів. Основні положення та висновки дисертаційної роботи, що розкривають науково-методичні засади податкового регулювання малого бізнесу, мають практичне значення завдяки:
-
можливості розв’язання значної прикладної проблеми, що надасть змогу застосування результатів дослідження в економічній політиці в Україні як у час перехідного періоду, так і під час наступного економічного зростання;
-
практичним рекомендаціям щодо вдосконалення існуючої системи оподаткування малого бізнесу, її складу, інструментів і механізмів;
Положення та висновки даної дисертації за безпо-серед--ньою участю автора використані в процесі аналізу, прогнозу та рекомендацій, що виконуються в НДЕІ Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України на замовлення органів державної влади і управління (довідка №____ від 18.03.2004)
Ряд принципових положень роботи протягом останніх років знайшли своє відображення в методичних, прогнозних та інструктивних розробках Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України. Результати дослідження також використовуються при викладанні лекційних курсів “Макроекономіка” та “Державне регулювання економіки” в Уманському державному педагогічному університеті ім. П. Тичини.
Особистий внесок здобувача. Сформульовані в дисертації наукові результати, висновки, рекомендації і пропозиції належать особисто автору і є його науковим доробком. Дисертація є одноосібно виконаною науковою працею, в якій дисертантом особисто розроблено наукові положення, методичні підходи та практичні рекомендації щодо вдосконалення оподаткування малого бізнесу.
Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертаційної роботи апробовано в процесі опрацювання прогнозів економічного і соціального розвитку країни на середньострокову перспективу в НДЕІ Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України, а також доповідалися на науково-практичних конференціях: “Інвестиції XXI століття: регіональні аспекти” (2000 р., м. Умань), “Інвестиції XXI століття: шляхи активізації (2001 р., м. Умань), “Стратегічні напрями розвитку України. Україна: цілі розвитку тисячоліття до 2015 року" (2003 р., м. Умань) “Інвестиції XXI століття: проблеми ефективності” (2002 р., м. Умань), “Інвестиції XXI століття: соціальні орієнтири” (2003 р., м. Умань).
Публікації. Основні ідеї, положення та результати досліджень висвітлені у 5 одноосібних опублікованих працях у наукових фахових виданнях.
Структура і обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків та списку використаних джерел (197 найменувань). Вона викладена на 186 сторінках комп’ютерного тексту, в тому числі має 24 таблиць, 39 формул, 10 рисунків.
ОСНОВНИЙ ЗМІСТ
У першому розділі “Теоретичне підгрунтя податкового регулювання діяльності підприємств малого бізнесу” узагальнено теоретичні питання, пов’язані з макроекономічною сутністю оподаткування, з досвідом зарубіжних країн і становленням системи податкового регулювання малого бізнесу в Україні.
Оподаткування малого бізнесу з позицій макрорівня розглядається як форма економічних відносин між сектором загального державного управління та секторами нефінансових корпорацій і домашніх господарств щодо обов'язкових внесків до бюджетів різних рівнів за законодавчо встановленими ставками та у визначені терміни з передачею сектору загального державного управління права власності на грошові внески інших секторів для фінансового забезпечення виконання ним своїх функцій. В умовах ринкової економіки рівень бюджетних надходжень в значній мірі залежить від результатів фінансово-господарської діяльності суб'єктів малого бізнесу.
Система податкового регулювання суб'єктів малого бізнесу повинна сприяти розвитку економічної системи в цілому, тобто забезпечувати формування оптимальних сум податкових надходжень до різних рівнів сектору загального державного управління для виконання ним своїх функцій і, одночасно, не зменшувати стимули щодо отримання суб'єктами малого бізнесу високих доходів.
Оскільки обов'язкова сплата податків спричинює зменшення доходів їх платників, то важливим науковим питанням є забезпечення відповідності кожної системи або схеми оподаткування основним принципам оподаткування.
Оподаткування малого бізнесу повинно одночасно відповідати класичним принципам оподаткування, а також принципам всезагальності, стабільності, рівнонапруженості, обов'язковості та соціальної справедливості.
Концептуальними принципами формування оптимальної системи податкового регулювання малого бізнесу визначено диференційований підхід до встановлення бази оподаткування та ставок податків в залежності від економічного значення підприємств, їх груп та галузей, в які вони входять, для розвитку національної економіки в цілому; звільнення загальної суми оплати праці від будь-яких соціальних нарахувань та обов'язкових платежів (за виключенням прибуткового податку з громадян та індивідуальних страхових платежів, які можуть нараховуватися й перераховуватися державі за дорученням працівників); відповідність податкових сум, що стягуються з платників податків, доходу останніх та їх багатству, а також вигодам, які вони отримують від державних програм, що субсидуються за рахунок зібраних податкових сум. Основні складові системи державного регулювання і підтримки малого бізнесу та місце в ній податкового регулювання схематично зображено на рис. 1.
Аналіз підходів до оподаткування малого бізнесу в різних країнах показав, що податкова політика є дієвим важелем регулювання діяльності малого бізнесу в розвинутих країнах. Застосування її засобів – встановлення оптимального співвідношення прямих та непрямих податків, тимчасове звільнення від сплати податків знову створених суб'єктів, застосування пільгових податкових ставок, виключень визначеного переліку сум з оподатковуваного доходу та інші – допомагає досить ефективно вирішувати проблеми цілеспрямованого розвитку малого підприємництва.
Рис. 1. Основні елементи системи державного регулювання та підтримки малого бізнесу
Темпи розвитку малого підприємництва в України (табл. 1) свідчать про достатній внутрішній потенціал. Частка малих підприємств в загальній кількості суб’єктів підприємницької діяльності має стійку тенденцію до збільшення. Так, якщо у 1998 р. їх кількість становила 82,2% від загальної кількості підприємств, то у 2001 та 2002 р. відповідно 83,6% та 84,5%. Кількість працюючих на малих підприємствах становить 18,9% від загальної кількості найманих працівників у сфері підприємництва (без врахування фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності). Разом з тим, слід зазначити, що впродовж 1999-2000 рр. спостерігалася негативна тенденція зменшення питомої ваги продукції малих підприємств у загальному обсязі виробництва продукції (рис. 2). Слід також відмітити, що має місце тенденція до зниження частки малих підприємств, які випускають продукцію і надають послуги. Так, якщо у 1998 році їх доля дорівнювала 82,7%, то у 2002 р. вона складала лише 74,2%..
Таблиця 1.
Основні показники розвитку малих підприємств в Україні |
1991 | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002
Кількість малих підприємств, всього, од | 47084 | 96019 | 96270 | 136238 | 173404 | 197127 | 217930 | 233607 | 253791
відсотків до попереднього року, од. | 111,9 | 100,3 | 141,5 | 127,3 | 113,7 | 110,6 | 107,2 | 108,6
на 10000 наявного населення, осіб | 9 | 19 | 19 | 27 | 35 | 40 | 44 | 48 | 53
Середньорічна кількість найманих працівників на малих підприємствах, тис. осіб | 1192,4 | 1124,9 | 1178,1 | 1395,5 | 1559,9 | 1677,5 | 1709,8 | 1807,6 | 1918,5
відсотків до попереднього року | 101,9 | 104,7 | 118,5 | 111,8 | 107,5 | 101,9 | 105,7 | 106,1
у розрахунку на одне підприємство, осіб | 25 | 12 | 12 | 10 | 9 | 9 | 8 | 8 | 8
відсотків до кількості найманих працівників підприємств, установ та організацій | 4,9 | 5,6 | 6,2 | 7,8 | 9,0 | 10,1 | 10,8 | 12,0 | 13,2
У 2002 р. обсяг виробленої продукції (робіт, послуг) на підприємствах малого бізнесу залишався невеликим і (у фактично діючих цінах) становив 25,8 млрд. грн., або 7,3% від її загального обсягу в цілому по Україні.
Порівнюючи структуру витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) за елементами витрат на малих підприємствах зі структурою витрат, що склалася на всіх підприємствах – суб’єктах підприємницької діяльності, необхідно відзначити, що на малих підприємствах вищими є частки елементів витрат “амортизаційні відрахування”, “витрати на оплату праці”, “інші операційні витрати”. В складі “інших операційних витрат" найбільш вагомими є витрати на оплату послуг (робіт), виконаних сторонніми підприємствами (46,5%). Значною є частка витрат на сплату податків, зборів (обов’язкових платежів) – 14,3% та орендну плату – 13,8%.
Характерною особливістю розвитку малого бізнесу залишається його орієнтація на торговельну діяльність (у 2002 р. 39,5% малих підприємств створено за видом економічної діяльності “оптова та роздрібна торгівля, включаючи торгівлю транспортними засобами та послуги з їх ремонту”). Крім того, із загальної кількості створених у 2002 р. малих підприємств 17,6% засновано у сфері операцій з нерухомістю, здавання під найм та послуг користувачам (у 2001 р. їх кількість складала 14,9%), 5,4% - у сфері транспорту (відповідно 5,2%), 3,3% - з надання колективних, громадських та особистих послуг (3,1%).
В розрізі форм власності (рис. 3) найбільша частка новостворених підприємств припадає на колективну (62,8% від загальної кількості створених у 2002 році малих підприємств) та приватну форму власності (відповідно 35,8%). З державною та комунальною формами власності функціонує незначна кількість підприємств.
Малі підприємства за регіонами України розташовані вкрай нерівномірно. Так, у 2002 році більше половини малих підприємств зосереджено в семи регіонах: у м. Києві (15,5% від їх загальної кількості в цілому по економіці), Донецькій (10,0%), Дніпропетровській (6,7%), Харківській (6,4%), Львівській (5,8%), Одеській (4,6%) областях та Автономній Республіці Крим (4,9%).
За результатами господарської діяльності у 2002 р. 61,8% малих підприємств одержали прибуток, який склав 3,5 млрд. грн. У той же час 38,2% малих підприємств зазнали збитків на 4,3 млрд. грн. Сальдовий фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування склався негативним і становив 783,2 млн. грн. збитку.
В Україні сьогодні підприємства малого бізнесу можуть оподатковуватися за трьома різними системами оподаткування: за звичайною (традиційною) шляхом оподаткування прибутку, за фіксованим розміром податку та придбанням спецпатенту; за спрощеною системою оподаткування шляхом сплати єдиного податку (табл. 2).
Приватні підприємці–фізичні особи також можуть обирати одну з трьох схем оподаткування доходів, отриманих від підприємницької діяльності: звичайну (традиційну) шляхом сплати авансових платежів прибуткового податку, виходячи з очікуваного доходу з наступним перерахунком згідно до даних декларації; за фіксованим податком - шляхом придбання патенту; за спрощеною системою оподаткування (єдиним податком).
При переході на спрощену систему оподаткування суб'єкти малого бізнесу, які є юридичними особами, самостійно (відповідно до діючих законодавчих та нормативних актів) вибирають різновид ставки оподаткування єдиним податком: сплата 6 % суми виручки від реалізації продукції без врахування акцизного збору у випадку сплати податку на додану вартість, або ж сплата 10% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за виключенням акцизного збору, у випадку включення ПДВ до складу єдиного податку.
Стимулююча перевага єдиного податку полягає в тому, що суб'єкт малого бізнесу, який сплачує цей податок, відповідно до діючого законодавства звільняється від сплати цілого ряду податків (ПДВ, крім оподаткування юридичних осіб за ставкою 6%, податку на прибуток підприємств, податку на доходи фізичних осіб (для фізичних осіб – суб'єктів малого підприємництва), податку на землю, промисел, комунального) та зборів.
Таблиця 2.
Діюча в Україні система оподаткування малого бізнесу
Схема оподаткування | Ставка
оподаткування | База оподаткування | Законодавчий акт, яким регламентується
Юридичні особи
1. Загальнопри йнята схема |
30% (за
виключенням
особливостей) | Прибуток від звичайної діяльності до оподаткування за виключенням пільгових сум, якщо такі мають місце | Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р.
№ 283/97-ВР
2. Єдиний
податок | 6% | Сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без врахування акцизного збору у випадку сплати ПДВ відповідно до Закону України "Про податок на добавлену вартість" | Указ Президента України від 3..07.98 № 727 "Про спрощену систему оподаткування, та обліку звітності суб'єктів малого підприємництва" з рядом доповнень
10% | Сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без врахування акцизного збору, у випадку включення ПДВ до складу єдиного податку |
-"-
Приватні підприємці (фізичні особи)
1. Звичайна
традиційна)
система опо-
даткування | За шкалою
оподаткування прибутковим податком
з громадян | Чистий дохід, обчислений на основі книги обліку доходів та витрат. Витрати визначаються на основі витратних документів або витрат за нормами, наведеними в додатку 6 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, що затверджена ГГНИУ від 21.04.93 р. № 12 | Закон України "Про оподатування доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р. № 889 - IV
2. Фіксований
податок
(придбання
патенту) | Сума плати за
патент в абсолютній
величині від 20 до 100 грн. | Сума плати за патент визначена в залежності від виду діяльності | Закон України "Про внесення змін в Декрет КМУ "Про прибутковий податок з громадян" від 13.02.98 р. 129-/98-ВР
3. Спрощена
система опо-
даткування
(єдиний
податок) | Ставки
податку від
20 грн. до
200 грн. | Визначається ставка в залежності від виду діяльності | Указ Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" з рядом доповнень, від 3.07.98 № 727.
Але, разом з тим, багатоваріантність системи оподаткування малого бізнесу певною мірою суперечить принципу нейтральності податкової системи, який вважається одним з головних при побудові ефективної податкової системи.
У другому розділі “Дослідження впливу системи оподаткування суб'єктів малого бізнесу на результати їх діяльності” досліджені методи визначення результатів економічної діяльності в залежності від схеми оподаткування малих підприємств, визначена доцільність застосування альтернативних схем оподаткування малого бізнесу та досліджений вплив податків і податкових схем на макроекономічні пропорції розподілу ВВП.
В дисертації розроблено методичні рекомендації з прогнозування фінансового забезпечення економічної діяльності малих підприємств в залежності від схеми оподаткування відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" та Національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
Методичні рекомендації з прогнозування абсолютних та відносних показників фінансових результатів в залежності від обраного варіанту оподаткування базуються на основних тотожностях формування проміжних та кінцевих показників фінансових результатів за багатоступеневим принципом.
Сутність впливу різних схем оподаткування на зміну абсолютних та відносних показників фінансових результатів полягає в тому, що належні до сплати суми податку на прибуток, єдиного податку за ставкою 6%, єдиного податку за ставкою 10% та спецпатенту є структурними складовими різних видів витрат – витрат з податку на прибуток або інших операційних витрат – і відрізняються за абсолютною величиною.
Рішення про перехід суб'єкта малого бізнесу на той чи інший варіант оподаткування повинно бути обґрунтованим і мотивованим. Головним фактором, що впливає на прийняття такого рішення, визначено економічну доцільність, яка встановлюється на основі виваження всіх позитивних і негативних моментів.
Запропонована в дисертації методика оцінки доцільності застосування альтернативних способів оподаткування суб'єктів малого бізнесу ґрунтується на встановленні переваг і недоліків альтернативних схем, перевірці можливостей переходу на ту чи іншу схему оподаткування та розрахунку економічної ефективності переходу на той чи інший варіант оподаткування на основі прогнозних показників діяльності підприємства, тенденцій розвитку кон'юнктури ринку та очікуваних технічних або організаційних змін.
В залежності від набору податків та рівня їх ставок та чи інша податкова система нерівномірно впливає на сфери виробництва і підприємництва, які відрізняються рівнем фондоозброєності праці або трудомісткості виробництва. В дисертації пропонується замінити метод випробувань і помилок, який фактично застосовується в практиці оподаткування, науковим підходом врахування впливу властивостей різних податків на норму та масу прибутку в економіці. За таким підходом на основі міжгалузевої моделі виробництва доведено, що за умови підтримання рівноваги на ринку благ вплив всіх податкових схем, що застосовуються для оподаткування суб'єктів малого бізнесу в Україні, зводиться до зменшення маси та зниження норми прибутку. Лише впровадження податку з продажів кінцевих споживчих товарів і послуг дає відносно менше зниження норми прибутку.
У третьому розділі “Організаційно-економічні аспекти вдосконалення податкового регулювання суб'єктів малого бізнесу в Україні” обгрунтовано підходи щодо прогнозування економічних наслідків переходу суб'єктів малого бізнесу на альтернативні способи оподаткування, визначені методи оцінки податкового навантаження на доходи малих підприємств та розроблені концептуальні підходи вдосконалення системи оподаткування підприємств малого бізнесу для умов України.
З метою апробації розроблений методичних рекомендацій щодо прогнозування абсолютних і відносних показників фінансових результатів діяльності суб'єктів малого бізнесу з урахуванням впливу оподаткування за різними схемами здійснено три варіанти прогнозних розрахунків показників, які дають можливість оцінити результати та фінансовий стан підприємств в залежності від того, яка схема оподаткування застосовувалася, а також виконано порівняння сум податкових надходжень в державні бюджети в залежності від варіанту оподаткування.
Концептуальні підходи до вдосконалення системи оподаткування малого бізнесу в Україні полягають в заміні ПДВ податком з оптових продажів споживчих товарів, який повинен стягуватися за єдиною ставкою. Оподаткування доходів підприємців – юридичних осіб пропонується здійснювати податком на підприємницький дохід (ППД), тобто замінити багатоваріантність системи оподаткування, яка існує на сьогоднішній день, оподаткуванням податком на підприємницький дохід (табл. 3, рис. 4).
Оподаткування податком на підприємницький дохід має ряд переваг порівняно з оподаткуванням податком на прибуток та ПДВ. Податок на підприємницький дохід має змінну базу оподаткування, яка відносно зменшується за умови збільшення обсягу валових виробничих інвестицій, що здійснюються підприємством, тобто ППД стимулюватиме зростання інвестицій. ППД може мати прогресивну ставку, що відкриває можливість додаткового оподаткування надприбутків окремих підприємств. Механізм стягування ППД практично не відрізняється від механізму стягування ПДВ, тому занизити базу оподаткування при нарахуванні ППД так само складно, як і при нарахуванні ПДВ. На відміну від податку на прибуток, при нарахуванні ППД не потрібно визначати валові витрати й виконувати
складні балансові розрахунки для визначення суми прибутку, що підлягає оподаткуванню.
На основі запропонованого в дисертації методичного апарату виконано макроекономічні розрахунки, які дозволили оцінити вплив різних видів податків, зокрема податку на прибуток, ПДВ та ППД, на зміну податкового навантаження. Аналіз результатів розрахунків показав, що перехід до стягування ППД зменшує податкове навантаження майже в 1,7 раза, сума податкових надходжень в бюджет не змінюється. Крім того, майже повністю зникає диференціація податкового навантаження на підприємства з капіталомісткою та трудомісткою технологіями виробництва.
З метою досягнення стабільності в оподаткуванні малого бізнесу для забезпечення більш точної прогнозованості результатів фінансово-господарської діяльності суб'єктів та очікуваних надходжень податкових сум до бюджету пропонується в проект Податкового Кодексу України ввести окремий розділ "Спеціальні
Таблиця 3.
Порівняння діючих і запропонованої схеми оподаткування малого бізнесу
Вид податку, збору | Загальна схема | Єдиний податок | Фіксований податок | Схема, що
пропонується (юридичні та фізичні особи)
юридичні особи | фізичні особи | юридичні особи | фізичні особи
1.
Акцизний збір | + | + | + | + | + | +
2.
Податок на доходи фізичних осіб:
- підприємець
- найманий працівник |
-
+ |
+
+ |
-
+ |
-
+ |
-
+ |
-
+
3.
Податок на прибуток підприємств | + | - | - | - | - | -
4.
Податок на оптові продажі споживчих товарів | - | - | - | - | - | +
5.
Податок на підприємницький дохід | - | - | - | - | - | +
6.
Мито | + | + | + | + | + | +
7.
Державне мито | + | + | + | + | + | +
8.
Плата (податок) на землю | + | + | - | - | - | +
9.
Податок на промисел | + | - | - | - | -
10.
Внески на обов’язкове соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими народженням та похованням:
- утримання з доходу найманих працівників (0,25% або 0,5%) | + | + | + | + | + | +
- утримання з доходу роботодавця (2,5%) | + | - | - | - | + | -
11.
Внески на обов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття:
- утримання з доходу найманих працівників (0,5%); | + | + | + | + | + | +
- утримання з доходу роботодавця (2,5%) | + | - | - | - | + | -
12.
Збір на обов’язкове державне пенсійне страхування:
- утримання з доходів найманих працівників (1% або 2%) | + | + | + | + | + | +
- утримання з доходу роботодавця (32%) | + | + | - | - | - | -
13.
Плата за торговий патент | + | + | - | - | - | -
14.
Збір за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг | + | + | - | - | - | -
15.
Податок з власників транспортних засобів | + | + | + | + | + | +
податкові режими", який би законодавчо затвердив систему оподаткування малого бізнесу. Обов'язковою складовою вказаного розділу повинні бути норми щодо адміністрування податків, які запропоновані в дисертації.
ВИСНОВКИ
У дисертації наведене теоретичне узагальнення і науковий підхід щодо вирішення питань податкового регулювання малого бізнесу.
Кінцевим науковим результатом дисертаційного дослідження є комплексна розробка науково-методичних засад податкового регулювання малого бізнесу України в умовах її ринкової перебудови, обґрунтування методів і механізмів реалізації заходів податкової політики, розроблення пропозицій щодо вдосконалення дії окремих податків і податкової системи у цілому. На основі розкриття механізму і важелів податкового регулювання зроблені наступні висновки:
1. Узагальнення існуючих теоретичних та методичних розробок щодо оподаткування суб'єктів малого бізнесу призвело до висновку про необхідність розгляду проблеми не лише з точки зору зменшення податкового навантаження на фінансово-господарські результати діяльності підприємців, а й з точки зору розвитку економічної системи в цілому, тобто, з точки зору забезпечення формування обсягів фінансових ресурсів необхідних для виконання державою своїх функцій. Економічний ефект від оподаткування повинен мати місце як для більшості суб'єктів малого бізнесу, так і для економічної системи в цілому.
2. Як показав аналіз, введення в Україні спрощеної системи оподаткування для суб'єктів малого бізнесу виправдало себе лише для порівняно невеликої групи суб'єктів, зокрема для підприємств торгівлі та сфери надання послуг, у вартості продукції яких досить вагома частка доданої вартості. Для більшості інших підприємств малого бізнесу і особливо виробничих, існуюча система спрощеного оподаткування не є прийнятною з точки зору фінансових результатів діяльності та фінансового стану підприємств.
3. З точки зору фінансової політики найбільш сприятливим методом підтримки суб'єктів малого бізнесу може бути введення системи оподаткування, яка б втілювала в собі виконання податками регулюючої, стимулюючої й фіскальної функції одночасно за рахунок диференціації ставок оподаткування, прогресивності чи регресивності податків, їх кола, використання пільг і преференцій тощо.
4. Проблема стабільного забезпечення суб'єкта малого підприємництва необхідними фінансовими ресурсами та підвищення ефективності його фінансово-господарської діяльності в майбутньому періоді повинна вирішуватися шляхом розробки системи фінансових прогнозів, планів та планових (нормативних) показників. Визначення й прогнозування фінансових результатів діяльності підприємств малого бізнесу з урахуванням впливу системи оподаткування рекомендується здійснювати на основі методичних підходів, розроблених в дисертації у відповідності з Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
5. В умовах ринкової економіки великого значення для розроблення прогнозу показників фінансових результатів набув метод "витрати-обсяг-прибутки", який дає змогу визначати обсяги виробництва та реалізації продукції з точки зору беззбитковості, приймати рішення про цільові розміри прибутку, підвищувати гнучкість фінансових планів шляхом урахування можливих змін у різних видах витрат, в тому числі й витрат зі сплати податкових сум.
6. Для прийняття рішення щодо переходу конкретного суб'єкта малого бізнесу на ту чи іншу систему оподаткування необхідно здійснювати науково обґрунтовану оцінку доцільності застосування тої чи іншої системи оподаткування за розробленою в дисертації методикою, яка грунтується на встановленні переваг та недовняльному аналізі фінансових результатів отриманих внаслідок переходу на той чи інший альтернативний спосіб оподаткування.
7. Здійснені під час дослідження розрахунки показали, що з точки зору міри навантаження на фінансові результати діяльності підприємств, найбільш економічно доцільним з діючих способів оподаткування малого бізнесу виявляється оподаткування єдиним податком за ставкою 10 відсотків. В такому випадку належна до сплати сума податку буде найменшою. За інших рівних умов будуть найменшими інші операційні витрати та найбільшими операційний і чистий прибуток, найвищими операційна й чиста рентабельність продукції та рентабельність капіталу (в порівнянні з оподаткуванням єдиним податком за ставкою 6% та традиційного способу оподаткування прибутку підприємств). В свою чергу зростання чистого прибутку підприємства викличе збільшення суми власного капіталу, покращання фінансового стану та підвищення ступеня фінансової стійкості.
8. Разом з тим, кожна з діючих схем оподаткування малого бізнесу може бути ефективною лише для обмеженого кола суб'єктів в залежності від виду економічної діяльності, обсягу реалізації продукції, частки доданої вартості в обсязі реалізації.
Досить ефективним засобом наповненості державного бюджету з одночасним зменшенням податкового навантаження на фінансові результати господарювання суб'єктів малого бізнесу й на норму та масу підприємницького прибутку в економіці в цілому вважаються податок на оптові продажі споживчих товарів в комплексі з податком на підприємницький дохід.
9. Заміна нині діючої системи оподаткування малого бізнесу введенням податку на оптові продажі споживчих товарів і податком на підприємницький дохід дозволить стимулювати зростання валових виробничих інвестицій, звільнити від оподаткування оптові продажі продукції виробничо-технічного призначення, зменшити виробничі витрати і в підсумку, зменшити податкове навантаження на фінансові результати господарювання суб'єктів малого підприємництва, на норму й масу прибутку в економіці в цілому. Податкові надходження в бюджет при цьому не зменшаться.
Список опублікованих праць за темою дисертаційної роботи
1. Музиченко С.А. Становлення системи оподаткування малого бізнесу // Формування ринкових відносин в Україні: Збірник наукових праць. Спец. вип. 17, ч.2 - К.: НДЕІ Мінекономіки. – 2002. - С. 84-90.
2. Музиченко С.А. Аналіз досвіду зарубіжних країн щодо оподаткування малого бізнесу // Формування ринкових відносин в Україні: Збірник наукових праць. - К.: НДЕІ Мінекономіки. Вип. № 2 (21), 2003. - С. 34-38.
3. Музиченко С.А. Про необхідність фінансового планування діяльності малих підприємств // Менеджер, Донецк, изд. ДонДАУ. - 2003, - №3 (25). – С. 108-112.
4. Музиченко С.А. Визначення фінансового результату від операційної діяльності малих підприємств // Формування ринкових відносин в Україні: Збірник наукових праць. № 7-8 (26-27) - К.: НДЕІ Мінекономіки. – 2003. - С. 194-198.
5. Музиченко С.А. Концептуальні напрями вдосконалення системи оподаткування підприємств малого бізнесу // Формування ринкових відносин в Україні: Збірник наукових праць. Вип. № 12 (31), - К.: НДЕІ Мінекономіки. – 2003. - С. 69-74.
АНОТАЦІЇ
Музиченко С.А. Науково-методичні засади податкового регулювання малого бізнесу. - Рукопис.
Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук зі спеціальності 08.02.03 — Організація управління, планування і регулювання економікою. — Науково-дослідний економічний інститут Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України, Київ, 2004.
Дисертація присвячена дослідженню науково-методичних засад оподаткування малого бізнесу, відповідно до яких визначена макроекономічна сутність впливу оподаткування на розвиток та результати діяльності малого бізнесу, а також обгрунтовані організаційно-економічні аспекти податкового регулювання малого бізнесу в Україні.
Визначено концептуальні принципи формування оптимальної системи оподаткування малого бізнесу в Україні, розроблено методичні рекомендації з прогнозування результатів та фінансового стану малих підприємств з урахуванням різних схем оподаткування, обґрунтовано доцільність впровадження оподаткування суб'єктів малого бізнесу податком на підприємницький дохід, обґрунтовано пропозиції щодо внесення поправок в діюче законодавство України в частині оподаткування суб'єктів малого бізнесу, які базуються на реалізації ідеї запровадження такої системи оподаткування цих суб'єктів, яка б втілювала в собі виконання податками стимулюючої, регулюючої та фіскальної функцій
