ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ СТАТИСТИКИ, ОБЛІКУ ТА АУДИТУ

ДЕРЖКОМСТАТУ УКРАЇНИ

Скоробогата Лариса Вікторівна

УДК 657:338.93

ОЦІНКА ТА ТЕХНОЛОГІЇ ОБЛІКУ ЕКОНОМІЧНОГО ПОТЕНЦІАЛУ

ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ

Спеціальність 08.06.04 – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Київ – 2005

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Хмельницькому національному університеті Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор

Войнаренко Михайло Петрович,

Хмельницький національний університет,

проректор з науково-педагогічної роботи,

завідувач кафедри обліку та аудиту

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Ткаченко Надія Марківна,

Національний університет харчових технологій,

професор кафедри обліку та аудиту

кандидат економічних наук, професор

Труш Володимир Євдокимович,

Херсонський національний технічний університет,

декан факультету економіки,

завідувач кафедри обліку в промисловості

Провідна установа: Тернопільська академія народного господарства

Міністерства освіти і науки України,

кафедра обліку і контролінгу промислових підприємств

Захист відбудеться „17травня 2005 р. о 16-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.870.01 в Державній академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 23.

З дисертацією можна ознайомитись в бібліотеці Державної академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою:

04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 36.

Автореферат розісланий „15квітня 2005 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради,

кандидат економічних наук Л.О. Свистун-Золотаренко

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми дослідження. Протягом останніх років у промисловості України простежується тенденція збереження високої питомої ваги збиткових підприємств (близько 41%), які щорічно допускають збитків понад 23 млрд. грн., що в 1,4 рази більше оприлюднених прибутків від операційної діяльності. У зв’язку з цим важливою економічною потребою є активізація розвитку на підприємствах інформаційних технологій, які здатні забезпечити швидку адаптацію до динамічних умов господарювання.

За цих умов істотно підвищується роль теоретичних підходів та інформаційно-аналітичних методів, орієнтованих на дослідження розвитку діяльності підприємств у взаємозв’язку з використанням та відтворенням їх економічного потенціалу. Даний підхід стає особливо актуальним за умов трансформації системи управління до корпоративних засад.

Модифікація технологій обліку виступає важливим чинником трансформації системи управління, підвищення її пристосованості до змін зовнішнього середовища та можливостей підприємства. Оцінка економічного потенціалу в форматі облікових процедур і оперативна діагностика його збалансованої структури належать до пріоритетних задач підтримки прийняття оптимальних управлінських рішень та виступають актуальною проблемою теоретичного та прикладного характеру.

Створення концептуальної бази та теоретичних засад оцінки потенціалу економічних систем досліджувалось такими зарубіжними і вітчизняними вченими, як Акофф Р, Ансофф І., Бланк І.А., Бурег В.В., Бурков В.М., Войнаренко М.П., Геєць В.М., Забродський В.А., Вишневський В.П., Гранберг О.Г., Кіні Р., Кононенко І.В., Литвин Б.М., Лефевр В., Менад К., Месарович М.Д., Мних Є.В., Нейлор Т., Нейман Дж, Пономаренко В.С., Санто Б., Ткаченко Н.М., Форрестер Дж., Шевяков О.Ю., Штефанич Д.А., Яремчук І.Г. Водночас, отримані результати залишають поле для подальших досліджень взаємозв'язку розвитку підприємства з процесами обліку економічного потенціалу господарювання. Існує потреба розвитку підходів до оцінки економічного потенціалу підприємств з урахуванням їх розмірів, типу управління та інших критеріїв. З метою наукового обґрунтування управлінських рішень, прийнятих у рамках такої системи, має бути сформований і комплекс адекватних їй технологій обліку.

Серед досліджень, присвячених адаптації міжнародного досвіду обліку до формування національної облікової теорії, слід відмітити роботи: Бутинця Ф.Ф., Голова С.Ф., Єфіменка В.І., Костюченко В.М., Кужельного Н.В., Нападовської Л.В., Пушкаря М.С., Сопка В.В., Сука Л.К., Чумаченка М.Г., Швеця В.Г., Шевчука В.О. Їх публікації торкаються фундаментальних аспектів оцінки економічного потенціалу діяльності підприємства і дозволяють створювати на цій основі гнучкі облікові технології, адекватні запитам і вимогам сучасного розвитку бізнесу.

Актуальність розробки теоретичних питань, пов'язаних з дослідженням визнання економічного потенціалу як облікової категорії, наявність методологічних і методичних проблем в системах оцінки і обліку потенціалу обумовили вибір теми роботи, формування мети, завдань та основних напрямків дослідження.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота відповідає основним напрямам науково-дослідних робіт Хмельницького державного університету в межах держбюджетної теми „Концепція інформаційного забезпечення фінансово-інвестиційної та інноваційної діяльності” (ДР0102U004047). Особистий внесок автора полягає у розробці підходу до оцінки економічного потенціалу діяльності підприємства на основі інтерпретації фінансової звітності в контексті захисту корпоративних інтересів; у розробці технологій обліку економічного потенціалу на засадах оцінки економічних вигод.

Мета та основні завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є обґрунтування теоретичних засад, формування концептуальних підходів і адаптація прикладних аспектів розробки технологій обліку та оцінки потенціалу промислового підприємства за умов узгодження корпоративних інтересів. Відповідно до сформованої мети поставлені і вирішені задачі щодо:–

проведення теоретичного дослідження змісту та сутності категорії „економічний потенціал”;–

формулювання системи показників, адекватної потребам управління діяльністю на основі узгодження корпоративних інтересів щодо економічного потенціалу підприємства;–

розробки концепції облікової системи, здатної інформаційно відтворювати господарську діяльність підприємства на основі оцінки економічних вигод;–

доповнення підходу до обґрунтування задач та параметрів для дослідження потенціалу діяльності підприємства в середовищі облікової системи;–

адаптації методу зобов’язань до процедури трансформації показників економічного потенціалу діяльності з метою усунення впливу податкових правил;–

розробки інформаційної моделі для оцінки економічного потенціалу підприємства за умов функціонування технологій обліку корпоративного типу;–

розробки імітаційної моделі оцінки економічного потенціалу підприємства, призначеної для підтримки прийняття рішень і узгодження інтересів власників, персоналу підприємства та держави;–

формування технології прийняття рішень у сфері управління економічним потенціалом підприємства на основі формалізації параметрів оцінки діяльності.

Об’єктом дослідження є система оцінки та технології обліку потенціалу підприємств кондитерської та хлібопекарної промисловості.

Предметом дослідження є комплекс підходів, методів та технологій обліку, що забезпечують підтримку прийняття рішень у системі оцінки економічного потенціалу підприємства на основі узгодження корпоративних інтересів.

Методи дослідження. Теоретичною та методологічною основою дисертаційного дослідження виступають концепції та підходи сучасної економічної теорії, теорії управління, теорії бухгалтерського обліку та управлінського обліку, економічного аналізу, Закони України, Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених та фахівців, у яких обґрунтовані методичні засади інформаційного забезпечення управління економічним потенціалом.

У процесі наукового дослідження використовувалися: теоретичні узагальнення та порівняння – для дослідження змісту і сутності категорій обліку щодо оцінки потенціалу підприємства; статистичний та графічний аналіз – для вивчення, групування, порівняння і наочного відображення емпіричних даних з метою дослідження тенденцій зміни та структури економічного потенціалу підприємств харчової промисловості, виявлення факторів, які впливають на оцінку потенціалу; системний аналіз – для розробки основних напрямів функціонування технологій обліку та оцінки потенціалу; формалізація та економічно-математичне моделювання – для розробки моделей, що дозволяють оцінити рівень та структуру потенціалу, виявити причини негативних тенденцій та вчасно з’ясувати загрозу втрати потенціалу чи можливостей швидкого використання економічних вигод та ринкових переваг; комплексний аналіз – для розробки адаптованих рекомендацій щодо застосування облікових технологій оцінки потенціалу з метою прийняття управлінських рішень.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативні акти з економічних питань, офіційні статистичні дані Держкомстату України, матеріали спеціальних періодичних видань, анкетні опитування та звітно-статистичні дані промислових підприємств.

Наукова новизна результатів дослідження полягає в тому, що особисто автором:

вперше:–

обґрунтовано концепцію діагностичної оцінки та технологій обліку економічного потенціалу в системі корпоративного управління, розроблено елементи та принципи її побудови (С. 8);–

обґрунтовано та інтерпретовано імітаційну модель оцінки потенціалу операційної діяльності підприємства, здатну підтримувати прийняття управлінських рішень для узгодження інтересів власників, персоналу підприємства та держави (С. 11);–

формалізовано технологію прийняття рішень в управлінні економічним потенціалом підприємства на основі застосування матриці його оцінки (С.12,13-14);

удосконалено:–

показники оцінки діяльності підприємств з використанням індикативних параметрів окупності – рентабельності – вигідності, які дозволяють оптимізувати рівень та структуру ресурсів з метою отримання економічних вигод від втілення економічного потенціалу (С.6, 7);–

методику обліку податку на прибуток та відстрочених податків шляхом адаптації методу зобов’язань за балансом та надані рекомендації щодо трансформації показників економічного потенціалу на основі усунення ефекту податкових правил (С. 9,10).

набули подальшого розвитку:–

методика оцінки економічного потенціалу підприємства в контексті формування інформаційних потоків “потенціал – потужність – економічні вигоди”, уточнення сутності категорії „економічного потенціал” на засадах інформаційного підходу, який поєднує ресурсний і економічний аспекти (С.6, 8);

підхід до облікового відображення механізму формування економічного потенціалу діяльності підприємства в корпоративних інтересах (С. 9,11).

Практичне значення отриманих результатів полягає в розробці організаційно-процедурних елементів оцінки та технологій обліку потенціалу на основі узгодження економічних вигод. Застосування даного інструментарію дозволяє підвищувати можливості підприємств відтворювати їх потенціал. Результати розробок рекомендуються до використання в системах управління промисловими підприємствами.

Запропоновані методики і технології, що мають прикладний характер, знайшли практичне застосування на підприємствах кондитерської та хлібопекарної промисловості Хмельницької області, що підтверджено відповідним довідками. Зокрема, підхід до адаптації методу зобов’язань за балансом до визначення податку на прибуток та відстрочених податків використовується в практичній діяльності ЗАТ “Хмельницька макаронна фабрика” (довідка № 2591 від 13.12.2004 р.); методика оцінки адаптації підприємства до динамічного середовища на основі адитивної факторної моделі – в ЗАТ Хмельницька кондитерська фабрика „Кондфіл” (довідка №457/10 від 10.10.2004 р.); запропонована система інтерпретації даних бухгалтерської звітності для підтримки управлінських рішень щодо розвитку потенціалу підприємства – в ЗАТ „Хмельницька маслосирбаза” (довідка №571 від 23.10.2004 р.). Результати наукового дослідження знайшли застосування у навчальному процесі Хмельницького національного університету при викладанні дисциплін “Бухгалтерський облік”, “Фінансовий облік”, “Облік в зарубіжних країнах” (акт про впровадження в навчальний процес № 225 від 5.11.2004 року).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаною науковою працею, в якій обґрунтовано теоретичні положення і методичні рекомендації щодо розробки облікових технологій оцінки потенціалу підприємства. Із наукових публікацій, що видані у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистої роботи здобувача. Конкретний внесок здобувача у ці праці зазначено у переліку публікацій за темою.

Апробація результатів дослідження. Основні результати досліджень були викладені та схвалені на міжнародних та науково-практичних конференціях, а саме: “Створення і функціонування підприємств колективної власності в Україні” (м.Київ, 1994 р.), “Проблеми обліку та аудиту за умов нестабільної економіки” (м.Хмельницький, 1996 р.); “Проблеми праці, економіки та моделювання” (м.Хмельницький, 1998 р.); “Проблеми обліку та аудиту за умов нестабільної економіки” (м. Хмельницький, 1999 р.) “Розвиток науки про бухгалтерський облік”, (м. Житомир, 2000р.), “Соціально-гуманітарні науки на початку ІІІ тисячоліття: досягнення, проблеми, перспективи” (м.Хмельницький, 2002 р.), “Проблеми обліку, аудиту та економічного аналізу за умов стабілізації економіки України” (м.Хмельницький, 2003 р.), “Фінансові механізми активізації підприємництва в Україні” (м. Львів, 2004 р.), “Ринкова трансформація економіки АПК” (м.Харків, 2004 р.)

Публікації. За результатами виконаного дисертаційного дослідження опубліковано 15 наукових праць у фахових журналах і збірниках наукових праць, що визнані ВАК України, загальним обсягом 7,79 друк. арк., із них особисто автору належить 5,77 друк. арк.; 8 тез доповідей загальним обсягом 1,76 друк. арк.

Структура і обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Робота викладена

на 228 сторінках, містить 30 таблиць, в тому числі 7 – на окремих сторінках, 23 рисунки, у тому числі – 9 на окремих сторінках, 7 додатків на 34 сторінках, бібліографічний список із 186 найменувань на 15 сторінках. Основний зміст дисертації складає 163 сторінки друкованого тексту.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, визначено предмет та об’єкт дослідження, сформульовано головну мету та завдання, розкрито загальну методику, наукову новизну, теоретичне та практичне значення отриманих результатів.

У першому розділі „Теоретичні засади оцінки економічного потенціалу діяльності підприємства як об’єкта обліку” зроблено огляд існуючих напрямів дослідження економічного потенціалу в форматі облікової системи, орієнтованої на економічні вигоди; сформовано механізм організаційно-процедурного забезпечення функціонування облікової системи на основі узгодження корпоративних інтересів; розроблено концептуальні основи облікової системи, що базуються на відтворенні економічного потенціалу підприємства.

Аналіз наукових джерел з проблеми, що досліджується, дозволив виявити особливості сучасного розвитку облікової системи. З одного боку, класичні методи управління та обліку господарської діяльності ґрунтуються на аналізі та оцінці причинно-наслідкових зв'язків, а з іншого сучасні умови господарювання промислових підприємств на засадах нових технологій управлінської діяльності змінили формат механізму управління і перенесли пріоритети в площину інформаційної підтримки розвитку господарської діяльності, здатної втілювати майбутні економічні вигоди.

У дисертації досліджено зв’язок складових економічної стратегії діяльності підприємства за умов, що пріоритетна стратегія функціонування полягає у забезпеченні стабільного отримання економічних вигод. Запропонований автором підхід до підтримки управлінських рішень, дозволяє комплексно оцінювати та контролювати формування результатів господарської діяльності в контексті отримання чи втрати економічних вигод.

Категорія „вигідна діяльність підприємства” розглядалась як довгостроковий засіб досягнення економічних цілей системи, що включає розподіл ресурсів між альтернативами системи при зміні дії внутрішніх та зовнішніх чинників. Оцінка економічного потенціалу передбачає розробку моделі господарської діяльності підприємства, спроможної кількісно та якісно пов’язати показники забезпечення, здійснення й розвитку бізнес-процесів, враховуючи існуючі ступені ризику. Для їх виявлення досліджено інформаційний аспект трансформації економічного потенціалу на різних фазах функціонування підприємства (рис.1).

Для оцінки потенціалу підприємства в сучасних умовах господарювання рекомендується враховувати можливості, приймаючи за базовий критерій теоретичного підходу ідею втілення економічних вигод. Відповідно, це обумовлює акцентування уваги на облікових технологіях за схемою “потенціал – потужність - економічні вигоди”.

Оцінка можливостей, яка виступає предметом облікових технологій, може бути отримана за допомогою сформованих в дисертації передумов: обґрунтування параметрів забезпечення господарської діяльності, функціонування бізнесу та корегування стратегії за умов зміни середовища господарювання, які дозволять реально оцінювати економічний потенціал; розробка адекватного інформаційного забезпечення та стандартних облікових процедур, спроможних впорядкувати дані про наявність та використання економічного потенціалу підприємства згідно з вимогами національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та податкового законодавства; виявлення основних факторів, які викликали зміну в складі економічного потенціалу за рахунок доходів та витрат діяльності, оцінка доцільності їх рівня з метою зростання прибутковості; виявлення кількісних та якісних змін фінансового стану промислового підприємства, моделювання варіантів економічного зростання, розробка сценаріїв розвитку підприємства на перспективу з метою корегування економічного розвитку; ідентифікація поточного економічного потенціалу підприємства, порівняння з попередніми роками, а також прогноз основних тенденцій зміни економічних вигод господарської діяльності у вигляді сценаріїв.

Організаційно-методична особливість концепції облікової системи полягає у представлені господарських ресурсів і господарських процесів, в контексті формування економічного потенціалу підприємства на основі оцінки економічних вигод. Тобто активи, капітал, зобов’язання, витрати та доходи теоретично обґрунтовані не тільки за критеріями формування показників фінансової звітності, але й в контексті технологій обліку, що реалізуються через процедури ідентифікації: визначення – визнання – оцінка.

До основних етапів побудови облікової концепції, розробленої в дисертаційному дослідженні, віднесено наступні елементи:

обґрунтування облікової моделі діяльності підприємства; теоретичне визначення об’єктів бухгалтерського обліку, які виступають базовими показниками оцінки економічного потенціалу;

формування принципів, що визначають якісні характеристики інформації та процедуру ведення обліку;

формування принципів, що регулюють ведення обліку в конкретній ситуації; моделювання та вибір стратегії обліку потенціалу та оптимізація управлінських рішень.

У другому розділі „Технології обліку як інструмент виявлення економічних вигод для забезпечення корпоративних інтересів” проведено аналіз критеріїв оцінки економічних вигод за технологіями облікової системи; доповнено методику облікового відображення механізму формування економічного потенціалу діяльності в корпоративних інтересах; розроблено та обґрунтовано порядок трансформації показників економічного потенціалу діяльності підприємства за допомогою технологій обліку для усунення впливу податкових процедур.

Дослідження теоретичних підходів до формалізації облікових задач з оцінки економічного потенціалу дозволили виявити ключові аспекти формування критеріїв та принципів обрання показників, які віддзеркалюють інформаційний формат в розрізі фінансового стану та результатів діяльності, чутливості до умов середовища функціонування, з’ясувати особливості облікової системи на етапі впровадження національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та їх практичної адаптації, оцінювати та контролювати функціональну залежність: “економічний потенціал – економічна потужність – економічні вигоди”.

Наведена параметрична модель залежить від технології трансформації показників фінансової звітності з податкового формату у фінансовий, яка дозволяє усувати вплив податкових правил на оцінку ресурсів для забезпечення об’єктивності фінансової звітності. Механізм визнання відстрочених податків є проблемою формування остаточної оцінки економічного потенціалу і визначає склад та форму ресурсів для існування підприємства, тобто рівень майбутніх економічних вигод.

Для вирішення методичних та практичних проблем формування витрат (доходів) з податку на прибуток, відстрочених активів та зобов’язань в дисертації наповнено практичним змістом визначення нових термінів, зокрема, податкової бази активів, податкової бази зобов’язань, тимчасових різниць, постійних різниць, доходів з податку на прибуток; проведено класифікацію та типізовані постійні різниці, тимчасові різниці, що підлягають оподаткуванню та тимчасові різниці, що підлягають виключенню з оподаткування; формалізовано процедуру обліку податку на прибуток та відстрочених податків; інтерпретовано систему подання та розкриття інформації про витрати (доходи) з податку на прибуток та відстрочені податки у фінансовій звітності (рис.2).

Площина корпоративних інтересів формується в процесі функціонування підприємства, тобто на рівні потенційних економічних вигод, а саме витрат і доходів, тому механізм коригування витрат (доходів) з податку на прибуток в обліковому аспекті набуває особливої актуальності.

Рис. 2. Технологія підготовки та розкриття інформації про витрати (доходи) з податку на прибуток для фінансової звітності в системі подвійного запису

При цьому, як корпоративні, так і фіскальні інтереси спрямовані на розвиток підприємства, але в залежності від типу корпоративних інтересів (інсайдер чи аутсайдер) виникає конфлікт у вигляді визначення умов капіталізації активів та критерії визнання їх у складі витрат; застосування концепції розрахунків з персоналом; розробки концепції підтримки капіталу; узгодження процедури формування звітності з корпоративними інтересами.

Існування різних напрямів управлінської діяльності та багаторівневої формалізації економічної потенціалу підприємства потребує відображення основних аспектів прийняття рішень, зокрема: аналіз пріоритетів, оцінка ймовірностей та вибір критеріїв для формування параметричних показників економічного потенціалу; адекватне відображення, тобто визнання, визначення та оцінка економічного потенціалу в межах облікової політики та стандартних облікових процедур; оптимізація параметричних показників економічного потенціалу, виходячи з динамічної рівноваги внутрішнього стану підприємства та забезпечення стабільності внутрішньої економічної системи. Такий підхід дозволяє представити технології обліку системою моделювання економічного потенціалу за пріоритетами корпоративних інтересів.

У третьому розділі „Оцінка економічного потенціалу діяльності підприємств за умови функціонування облікової моделі корпоративного типу” – запропоновано інформаційну модель оцінки економічних вигод; подальший розвиток одержав механізм оцінки економічного потенціалу за допомогою корпоративної облікової моделі; запропонована методика оцінки адаптації економічного потенціалу підприємства до динамічних умов господарювання.

При дослідженні зв’язку бізнес-процесів з потенціалом діяльності з’ясовано розбіжності між економічним потенціалом і можливостями його реалізації, а також вигідним його втіленням. Керуючись принципами та категоріями облікової системи, можна систематизувати зміну економічних вигод в корпоративних інтересах та вибудувати структуру інформаційної моделі оцінки потенціалу. Перший варіант моделі – „аутсайдерів” – будується в контексті параметрів „витрати – доходи – прибутки” і концентрується на технологіях формування прибутку, як бази для визначення дивідендів та відсотків. Другий варіант облікової моделі – „інсайдерів” – переносить пріоритети з прибутку на економічні вигоди та виділяє параметри „потенціал – потужність – вигоди”.

З огляду на існування теорії і практики неоднозначних тлумачень облікової моделі оцінки потенціалу підприємства та варіантів її інтерпретації в системі підтримки управлінських рішень в дисертації деталізовані та обґрунтовані базові елементи цієї системи: наповнені методичним змістом облікові технології на рівні формування остаточних результатів використання потенціалу підприємства; впорядковані процедурні аспекти складання бухгалтерської звітності в контексті задоволення потреб інсайдерів та аутсайдерів; створена система інтерпретації даних бухгалтерської звітності для підтримки управлінських рішень, які стосуються розвитку потенціалу підприємства.

Для розробки процедурного та технологічного інструментарію, необхідного для оцінки адаптації економічного потенціалу підприємства до динамічних умов господарювання запропоновано розрахунок показників обсягу та структури економічного потенціалу підприємства за видами діяльності та напрямами формування й використання його складових. Виконання аналітичних розрахунків проводиться за наступними етапами: загальна оцінка результативності і тенденцій діяльності в площині формування та використання потенціалу; загальна оцінка ліквідності або потоків грошових коштів; оцінка адаптації підприємства до нестабільного середовища господарювання.

Для оцінки адаптації підприємства до умов нестабільного середовища господарювання, виділені наступні рівні: формування імітаційної моделі оцінки економічного потенціалу діяльності; формування балансової моделі оцінки еволюційного потенціалу діяльності; формування адитивної моделі оцінки економічного потенціалу діяльності. Для оцінки поточної ситуації та обґрунтування облікової стратегії розвитку еволюційного потенціалу слід поглибити облікові технології шляхом формування балансової моделі оцінки потенціалу діяльності:

? ГК = ?П(З) + ЕП, (1)

де : ? ГК – приріст грошових коштів;

?П(З) – приріст нерозподіленого прибутку (збитку);

ЕП – еволюційний потенціал (визначається балансовим методом).

Перехід від синтетичної балансової моделі (1) до аналітичної моделі (2) здійснюється шляхом математичних перетворень:

? ГК = ?П(З) + ?ПВК+?З +?ДЗ + ?ПЗ + ?Дмп – ?НОА – ?ОАнм – ?Вмп, (2)

де ?ПВК – зміна персоніфікованого власного капіталу; ?З – зміна забезпечень; ?ДЗ – зміна довгострокової заборгованості; ? ОАнм – зміна немонетарних оборотних активів; ? ПЗ – зміна поточних зобов’язань; ?НОА – зміна необоротних активів; ? Вмп – зміна витрат майбутніх періодів; ? Дмп – зміна доходів майбутніх періодів; .

Використання методу подовження детермінованих факторних систем дозволяє ввести новий показник – коефіцієнт адаптації (Кадп), який дає змогу контролювати рівень еволюційного потенціалу господарської діяльності підприємства з метою визначення перспектив розвитку економіки підприємства в системі задоволення корпоративних інтересів і виражається формулою:

Кадп = (3)

У результаті цього балансова модель (1) трансформується в адитивну модель коефіцієнту адаптації до нестабільного ринкового середовища. Показник дає змогу оцінити повноту забезпечення приростом грошових коштів діяльності монетарним еквівалентом сукупного фінансового результату діяльності після оподаткування. Запропонований показник дозволяє пояснити власнику наскільки підприємство захищено від ризику неплатежів і як можна подолати ці проблеми, адже саме маніпулювання заборгованостями та зобов’язаннями визначає характер економічних вигод. Запропонована модель вказує на можливості вирішення проблем, що робить її привабливою для імітування ситуації зміни стратегії чи іншого ситуаційного аналізу та прогнозу.

Це дозволяє виділити три варіанти адаптивності: Кадп >1 високий рівень адаптивності; Кадп = 1 нормальний рівень адаптивності; Кадп < 1 низький рівень адаптивності. Якщо з показниками балансової моделі (1) провести певні перетворення, то створюються умови переходу від моделі (4) аналітичного рівня до моделі синтетичного рівня (5), а саме:

Кадп = , ( 4 )

де Іеп – індикатор еволюційного потенціалу діяльності і визначається за формулою:

Іеп = ( 5)

В залежності від співвідношення еволюційного потенціалу до зміни нерозподіленого прибутку (збитку) індикатор еволюційного потенціалу вказує на певну зону, яка дозволяє власнику прийняти об’єктивне управлінське рішення та змоделювати сценарій операційної діяльності. Результати дослідження, наведені на рис.3, отримані на основі авторських розрахунків за даними фінансової звітності 16 підприємств кондитерської та хлібопекарної промисловості та вказують, що більшість підприємств (43,7 %) сформували облікову систему в інтересах інсайдерів тобто отримали приріст грошових коштів на фоні зростання некомпенсованих збитків, проте мають потенційну можливість відновити втрачені ресурси.

Запропонований підхід поєднання технологій обліку та методики визначення еволюційного потенціалу дозволив забезпечити оцінку та діагностику економічного потенціалу в контексті виявлення можливостей та загроз щодо реалізації економічних вигод діяльності.

Рис. 3. Матриця адаптації економічного потенціалу діяльності підприємства до динамічного середовища

Висновки

У дисертації досліджено концептуально-теоретичні засади й обґрунтовано прикладні аспекти облікових технологій оцінки економічного потенціалу за умов узгодження корпоративних інтересів, що дозволяє подати висновки теоретичного, методичного та науково-практичного спрямування.

1. Вивчення пануючих в сучасній економічній теорії концептуальних підходів до розуміння категорії „потенціал” дозволило поєднати ресурсний і економічний підходи і доповнити методику дослідження економічного потенціалу підприємства в контексті формування інформаційних потоків “потенціал – потужність – економічні вигоди”. Наведене уточнення категорії „потенціал” дозволяє трансформувати теоретичну модель управління економічними системами, адаптувати її до зміни пріоритетів та об’єктів управління, їх складу та поведінки, а також враховувати та узгоджувати корпоративні інтереси. Удосконалення поняттєвого апарату у цьому напрямку створює наукову базу для проведення поглиблених наукових досліджень, які можуть забезпечити подальший розвиток теорії управління потенціалом.

2. На основі дослідження взаємозв’язку трансформації потенціалу з послідовністю бізнес-процесів, доповнено систему показників оцінки потужності підприємств шляхом використання системи взаємопов’язаних параметрів окупності – рентабельності – вигідності, яка оптимізує рівень та структуру економічного потенціалу діяльності з метою втілення економічних вигод.

3. Розроблено та обґрунтовано концепцію стратегічної оцінки та технології обліку економічного потенціалу в системі корпоративного управління, розкрито методи та предмет концепції, мету, елементи та принципи побудови. Перевагами розробленої концепції є поєднання фінансових та податкових аспектів, що проявляються в застосуванні системи трансформованих показників, які характеризують економічний потенціал діяльності, виявляють причини та наслідки зміни цих показників, вимірюють взаємозв’язки між ними з метою повного використання майбутніх економічних вигод підприємства. В цих умовах, реалізація технологій обліку посилюється динамічністю господарських процесів та інших чинників ринкового середовища. Особливого значення набуває оперативне (ситуаційне) прогнозування параметрів потенціалу діяльності на етапах технології. Дані переваги забезпечують технології обліку додатковими можливостями: прогнозування тенденцій розвитку, аналітичної оцінки поточного стану потенціалу підприємства в реальному масштабі часу; виявлення “вузьких місць”, резервів; розробки стратегій та політик;

4. Обґрунтування задач та параметрів для формування потенціалу підприємства дозволяє моделювати господарську діяльність в розрізі окремої бізнес-операції та оптимізувати рівень ризику. Імітаційні параметри обліково-аналітичної моделі бізнес-операції забезпечують генерацію коректних правових та первинних документів, стандартних бухгалтерських процедур та оптимальних податкових звітів, що дозволяє підприємству отримати захищеність у ринковому середовищі.

5. Узгодження корпоративних інтересів, що досягається в процесі функціонування підприємства та визначає склад, форму ресурсів для існування підприємства, відбувається через механізм визнання відстрочених податків та витрат (доходів) з податку на прибуток. Це виступає проблемним моментом у формуванні остаточної позиції щодо структури економічних вигод. Проте, як корпоративні, так і фіскальні інтереси спрямовані на розвиток підприємства, але в залежності від типу корпоративних інтересів (інсайдери чи аутсайдери) виникає конфлікт відносно облікової інтерпретації результатів діяльності підприємства. Рекомендації щодо трансформації показників економічного потенціалу на основі усунення ефекту податкових правил дозволяють подолати цей конфлікт.

6. Існуючі системи інформаційного забезпечення в обліку не в повному обсягу використовують можливості сучасних програмних продуктів і економіко-математичних методів. В свою чергу внутрішнє і зовнішнє середовище господарювання потребує комплексної формалізації й побудови корпоративної моделі інформаційного забезпечення управлінських рішень стосовно формування та відтворення потенціалу підприємства, яка здатна творчо адаптуватися до потреб системи управління.

7. Розроблено й обґрунтовано імітаційну модель оцінки потенціалу діяльності підприємства, щоб підтримати прийняття управлінських рішень для узгодження інтересів власників, персоналу та держави.

8. Формалізовано технологію прийняття рішень у сфері управління потенціалом підприємства на основі застосування матриці адаптації економічного потенціалу до динамічного середовища та інтерпретації даних бухгалтерської звітності в контексті розвитку економічної системи за рахунок використання економічних вигод та ринкових переваг.

9. Результати дисертаційного дослідження, що виносяться на захист мають як теоретичне, так і практичне значення. До теоретичних результатів належить пропозиція щодо обґрунтування нового аспекту інформаційного формату господарської діяльності – економічні вигоди, який дозволяє оцінити економічний потенціал в категоріях бухгалтерського обліку та за допомогою технологій обліку ідентифікувати економічний потенціал в системі корпоративного управління. Сформовані методичні підходи і прикладні рекомендації, щодо розробки технології оцінки потенціалу економічної діяльності підприємства, апробовані та впроваджені на підприємствах кондитерської та хлібопекарної промисловості та можуть бути використані в управлінській діяльності більшості підприємств України.

Список опублікованих праць за темою дисертації

у наукових фахових виданнях:

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

Тези доповідей:

1. Хмелевська А.В., Скоробогата Л.В. Моделювання обліку оподаткування результатів діяльності трастових компаній // Матеріали науково-практичної конференції „Створення і функціонування підприємств колективної власності в Україні”. – Київ: Укр. ІНТЕІ, 1994. – С.78-80. Особисто здобувачеві належать пропозиції щодо обґрунтування узгодженого механізму облікових робіт та відповідного їх відображення в системі бухгалтерських рахунків (0,08 друк. арк.).

2. Скоробогата Л.В., Уманець О.В. Деякі проблеми організації діяльності трастових компаній на Україні // Тези доповідей науково-практичної конференції „Технологічний університет в системі реформування освітньої та наукової діяльності Подільського регіону”. – Ч.ІІ. – Хмельницький: ТУП, 1995. – С.258-259. Особисто здобувачеві належать пропозиції щодо використання на практиці прийомів та регістрів прогностичного обліку та елементів імітаційного аналізу (0,09 друк. арк.).

3. Скоробогата Л.В. Стратегічні та методологічні питання діяльності аудиторських фірм // Збірник наукових праць учасників міжнародної науково-практичної конференції “Проблеми обліку та аудиту за умов нестабільної економіки”. 29-31 травня 1996р. – Хмельницький: ТУП 1996. – С. 132-135 (0,18 друк. арк.).

4. Войнаренко М.П., Скоробогата Л.В. Методологічні аспекти побудови інформаційного забезпечення аналізу використання трудових ресурсів // Збірник доповідей міжнародної науково-практичної конференції „Управління трудовими ресурсами: проблеми і перспективи розвитку”. – Ч. І. – Хмельницький: ТУП, 1997. – С. 167-170. Особисто здобувачеві належать пропозиції щодо здійснення моніторингу за використанням трудових ресурсів на засадах сценарного підходу (0,12 друк. арк.).

5. Скоробогата Л.В. Правові засади становлення ринкової моделі використання трудових ресурсів в Україні // Збірник наукових праць НПК „Проблеми праці, економіки та моделювання”, Ч.2:. – Хмельницький, НВП “Евріка”,1998. – С.124-127 (0,32 друк. арк.).

6. Скоробогата Л.В. Облікова система в механізмі використання потенціалу підприємства // Матеріали міжнародної наукової конференції. “Розвиток науки про бухгалтерський облік”: Збірник тез та текстів виступів на міжнародній науковій конференції. – Ч.ІІІ. – Житомир: ЖІТІ, 2000. – С. 55-63 (0,22 друк. арк.).

7. Скоробогата Л.В., Сухораб В.П. Обліково-аналітичне забезпечення механізму підтримки управлінських рішень по операціям з персоналом // Вісник ТУП. – 2003. – № 2. – Т.2. – С.130-133. Особисто здобувачеві належать пропозиції щодо обґрунтування методів аналізу рішень в обліку та формування концепції обліку операцій з персоналом (0,30 друк. арк.).

8. Скоробогата Л.В., Дуда Т.Т., Овдій Є.М. Інтерпретація бухгалтерської звітності в системі підтримки прийняття управлінських рішень // Вісник ТУП. Економічні науки. – 2003. – № 5. – Ч.2. – Т.1. – С. 94-97. Особисто здобувачеві належать пропозиції щодо формування, узгодження та інтерпретації бухгалтерської звітності на засадах теорії прийняття рішень (0,45 друк. арк.)

Анотація

Скоробогата Л.В. Оцінка та технології обліку економічного потенціалу діяльності підприємств. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. – Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. – Київ, 2005.

Обґрунтуванні теоретичні засади, концептуальні підходи та адаптація технологій обліку й системи оцінки економічного потенціалу діяльності підприємства на основі розвитку корпоративної системи управління. Проведено аналіз критеріїв оцінки економічних вигод за технологіями облікової системи; доповнено методику облікового відображення механізму формування економічного потенціалу діяльності в корпоративних інтересах; розроблено та обґрунтовано облікову технологію трансформації показників економічного потенціалу діяльності підприємства для усунення впливу податкових процедур. Подальший розвиток одержав механізм оцінки економічного потенціалу засобами реалізації корпоративної облікової моделі; запропонована методика оцінки адаптації економічного потенціалу підприємства до динамічних умов господарювання.

Ключові слова: економічний потенціал, облікова система, технології обліку, оцінка, економічні вигоди, корпоративні інтереси.

АННОТАЦИЯ

Скоробогатая Л.В. Оценка и технологии учета экономического потенциала деятельности предприятия. Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 Бухгалтерский учет, анализ и аудит. – Государственная академия статистики, учета и аудита Госкомстата Украины. – Киев, 2005.

Диссертационная робота содержит теоретическое обоснование, развитие концептуальных и методических подходов, разработку организационно-процедурного обеспечения технологий учета и системы оценки экономического потенциала деятельности предприятия в условиях корпоративного управления.

В научном исследовании на основе обобщения подходов и анализа тенденций развития учетной системы уточнена сущность категории “экономический потенциал”, изучена логика информационного формата его трансформации на различных фазах функционирования предприятия, что позволяет углубить научные исследования и способствует дальнейшему развитию экономической теории.

В свою очередь, основное место в механизме поддержки управленческих решений занимают вопросы стабильности получения экономических выгод. В силу этого в диссертации уделено внимание анализу оценки экономических выгод в формате учетной системы. Такой контекст проблемы позволил обосновать учетную модель хозяйственной деятельности предприятия, которая способна идентифицировать показатели экономического потенциала, характеризующие обеспечение, функционирование и развитие бизнес-процессов.

В работе исследован порядок оценки реализации предпринимательских возможностей, которые рассматриваются в качестве предмета учетных технологий и формируются в плоскости “потенциал – мощность экономические выгоды”. В этом контексте доказано, что трансформация управления и перенесение приоритетов на аспекты информационной поддержки развития хозяйственной деятельности, способной воплощать экономические выгоды, предполагает разработку адекватных концептуальных основ учетной системы. Дополнено методику учетного отражения формирования экономического потенциала деятельности с помощью внедрения технологий учета, которые позволяют принимать обоснованные управленческие решения относительно тенденций развития предприятия в корпоративных интересах. Особое внимание уделено разработке и обоснованию трансформации показателей экономического потенциала деятельности предприятия с помощью учетных технологий путем корректировки влияния налоговых процедур. Для этого уточнено содержание таких ключевых учетных категорий: “налоговая база активов и обязательств”, “временные разницы”, “постоянные разницы”, “доходы по налогу с прибыли”. Кроме того, формализовано процедуру учета затрат (доходов) по