ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
ДУБЕНКО Ніла Василівна
УДК 657.422
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І КОНТРОЛЬ ГРОШОВИХ КОШТІВ ТА РОЗРАХУНКІВ НА ДЕРЖАВНИХ ПІДПРИЄМСТВАХ
МІНІСТЕРСТВА АГРАРНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ
08.06.04 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит
АВТОРЕФЕРАТ
дисертації на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук
Київ – 2006
Дисертацією є рукопис
Робота виконана в Національному аграрному університеті Кабінету міністрів України
Науковий керівник - доктор економічних наук, професор
Кірейцев Григорій Герасимович,
Національний аграрний університет,
професор кафедри бухгалтерського обліку і аудиту
Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор
Ковальчук Тетяна Миколаївна,
Чернівецький національний університет
імені Юрія Федьковича,
завідувач кафедри обліку і аудиту
кандидат економічних наук, доцент
Малюга Наталія Михайлівна,
Житомирський державний технологічний університет,
завідувач кафедри аналізу і статистики
Провідна установа - Державна академія статистики, обліку і аудиту
Державного комітету статистики України,
кафедра бухгалтерського обліку, м. Київ
Захист дисертації відбудеться „19” жовтня 2006 р. о 12 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.004.01 у Національному аграрному університеті за адресою: 03041, м.Київ-41, вул. Героїв оборони, 15, навчальний корпус 3, аудиторія 65
З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Національного аграрного університету за адресою: 03041, м.Київ-41, вул. Героїв оборони, 13, навчальний корпус 4, к. 28
Автореферат розісланий „ 18” вересня 2006 р.
Вчений секретар
спеціалізованої вченої ради Балановська Т.І.
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
Актуальність теми. Інформаційний характер і нові підходи до сутності грошей через призму науки викликають необхідність перегляду процесу ведення бухгалтерського обліку та контролю операцій з грошовими коштами та розрахунками.
Будь-яке підприємство щоденно здійснює велику кількість розрахункових операцій зі своїми контрагентами, бюджетом, працівниками, власниками. У зв’язку із орієнтацією національних стандартів бухгалтерського обліку на положення Міжнародних стандартів фінансової звітності, нестабільністю законодавства та розвитком зорієнтованої на міжнародне співробітництво економіки, саме операції щодо ведення обліку грошових коштів та розрахунків підлягають найбільшим змінам. Тому наявність суперечливих питань та неузгодженостей при веденні обліку грошових коштів і розрахунків вимагає детальнішого їх вивчення та пошуку єдиних шляхів вирішення цих проблем.
При аналізі поглядів на сутність грошових коштів і розрахунків було виявлено, що питання їх обліку і контролю досліджувалися багатьма науковцями, зокрема: А.М. Андросовим, С.Л. Березою, М.Т. Білухою, Ф.Ф. Бутинцем, А.С. Галь-чинським, А.М. Герасимовичем, С.Ф. Головим, В.М. Жуком, Г.Г. Кірейцевим, А.М. Кузьмінським, Н.І. Ладутько, О.М. Петруком, Я.В. Соколовим, В.В. Сопком, М.Г. Чумаченком, В.О. Шевчуком та ін. ученими.
Удосконалення бухгалтерського обліку, застосування ефективнішої методики аналізу та контролю грошових коштів і розрахунків залишається одним з найактуальніших питань, оскільки результати цих процесів є основою для ефективної діяльності господарюючого суб’єкта і його постійного розвитку.
Недостатня розробка теоретичних і методичних питань обліку та контролю грошових коштів і розрахунків, а також науково-теоретична і практична значимість розв’язання вказаних проблем зумовили вибір теми дисертаційного дослідження та визначили його основні напрями.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Національного аграрного університету та в межах науково-дослідної теми “Розробка концепції аналітичного менеджменту аграрного сектору України в контексті євроінтеграції” (номер державної реєстрації 0104U004356). У межах наукової теми автором виконані дослідження, пов’язані з удосконаленням методики обліку та контролю грошових коштів і розрахунків, а саме: обґрунтовано об’єкти грошових коштів і розрахунків; розроблено пропозиції з удосконалення обліку безготівкових розрахунків, організації та методики внутрішнього контролю в контексті євроінтеграції.
Мета та задачі дослідження. Метою дисертаційного дослідження є наукове обґрунтування теоретичних положень та розробка практичних рекомендацій з удосконалення обліку і контролю операцій з грошовими коштами та розрахунками державних підприємств Міністерства аграрної політики України.
Для досягнення поставленої мети в роботі визначені для вирішення такі завдання:
- дослідити та внести пропозиції з уточнення сутності понять “грошові кошти” і “розрахунки”;
- на основі дослідження теоретико-методологічного та практичного аспекту обліку грошових коштів і розрахунків виявити існуючі проблеми облікового їх відображення та контролю;
- вивчити розвиток форм розрахунків і їх вплив на процедури облікового відображення безготівкових розрахунків;
- визначити ефективні форми (способи) розрахунків і внести пропозиції з удосконалення обліку розрахункових операцій;
- дослідити реальність потреб складання Звіту про рух грошових коштів, ефективність використання інформації, яка міститься в ньому;
- проаналізувати грошові потоки державних підприємств Міністерства аграрної політики України з метою уточнення методики проведення аналізу;
- оцінити стан внутрішньогосподарського контролю операцій з грошовими коштами та розрахунками на підприємствах Міністерства аграрної політики України та визначити заходи, спрямовані на підвищення ефективності такого контролю.
Об’єктом дослідження є технологія та процедури бухгалтерського обліку, форми та методи контролю операцій з грошовими коштами та розрахунками на державних підприємствах Міністерства аграрної політики України.
Предметом дослідження є сукупність теоретико-методологічних та практичних аспектів обліку і контролю грошових коштів і розрахунків.
Методи дослідження. Для досягнення поставленої мети були використані наукові методи, що застосовуються при вивченні соціально-економічних процесів і явищ, а саме: методи наукового узагальнення (при уточненні сутності поняття “грошові кошти” та “розрахунки”), діалектичний метод (при визначенні місця та ролі грошових коштів і розрахунків у кругообороті засобів підприємства), історичний і системний підходи (при визначенні основних історичних етапів розвитку форм розрахунків та їх обліку), методи індукції та дедукції, класифікації, порівняння, наукової абстракції, системного та комплексного аналізу (при виробленні пропозицій щодо обліку та контролю грошових коштів і розрахунків, розробці моделі комплексного аналізу грошових потоків підприємства).
Теоретичною та методологічною основою дисертаційного дослідження є праці вітчизняних і зарубіжних вчених з проблем бухгалтерського обліку і контролю грошових коштів і розрахунків; законодавчі та нормативно-правові акти з питань контролю та бухгалтерського обліку. У процесі дослідження використовувалися матеріали Міністерства фінансів України, Міністерства економіки України, Головного контрольно-ревізійного управління України, Міністерства аграрної політики України, ДП “Липницький спиртовий завод”, ДП “Червонослобідський спиртовий завод”, ДП “Вишняківський спиртовий завод”, матеріали особистих спостережень автора.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в теоретико-методичному обґрунтуванні та вирішенні комплексу питань, пов’язаних з удосконаленням обліку та підвищенням ефективності контролю грошових коштів і розрахунків.
У процесі дослідження отримано такі наукові результати, яким притаманна наукова новизна:
вперше:
- запропоновано організаційно-правові засади підсилення функції контролю та дієвості внутрішнього аудиту на державних підприємствах Департаменту продовольства Міністерства аграрної політики України. У зв’язку з цим внесено пропозиції щодо змін та доповнень до законів та інших нормативних актів, що регламентують діяльність суб’єктів фінансового контролю (С. 11);
- обґрунтовано напрями реформування внутрішнього фінансового контролю діяльності державних підприємств Міністерства аграрної політики та запропоновано організаційну модель і алгоритми здійснення такого контролю. У зв’язку з цим передбачено зміну підходів в організації контролю, його форм, методів, що забезпечують інформаційну підтримку процесів управління державними фінансами (С.12);
удосконалено:
- методику аналізу і прогнозування грошових потоків, запропоновано модель аналізу руху грошових коштів для державних підприємств Міністерства аграрної політики, застосування якої дозволить раціонально прогнозувати майбутні грошові потоки підприємства та виявляти фактори, що підвищують ефективність управління фінансовими ресурсами (С.7);
- рекомендації з обліку розрахунків векселями (в частині удосконалення рахунку 34 “Короткострокові векселі одержані” та рахунку 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість”) для забезпечення методологічної єдності відображення в бухгалтерському обліку зобов’язань за одержаними та виданими векселями (С.11);
- методику обліку банківських платіжних карток, яка спрощує процес обліку, зменшує рутинність роботи облікового персоналу, полегшує отримання необхідної інформації внутрішніми користувачами, дозволяє ефективно контролювати рух грошових коштів на рахунках у банку (С.10);
- структуру форми №3 „Звіт про рух грошових коштів” при заповненні непрямим і прямим методом (в частині удосконалення розділу 1 „Рух коштів у результаті операційної діяльності”), що підвищує рівень інформаційності, оперативності, аналітичності та обґрунтованості прийняття ефективних управлінських рішень (С.11);
набули подальшого розвитку:
- тлумачення категорії “грошові кошти” як доходи та надходження ресурсів, виражених у готівковій та/чи безготівковій формах, які постійно беруть участь у господарській діяльності підприємства та можуть перебувати у формі грошових купюр, “безготівкових грошей”, цінних паперів, грошових і платіжних документів (С.6);
- інтерпретація поняття “розрахунки” як відносини суб’єктів господарювання з приводу зобов’язань та прав, які виникли у процесі діяльності при укладанні договорів за товарними і нетоварними операціями та мають бути погашені у грошовій або іншій формах (С.6);
- підходи до тлумачення періодизації розвитку обліку розрахунків, що дає можливість визначити ефективність використання кожної з форм розрахунків і прийняти рішення про впровадження нової або удосконалення вже існуючої форми (С.6);
- обґрунтування категорії “розрахунки”, яка не виступає безпосередньо об’єктом бухгалтерського обліку та прямо не відображається в обліку; при розрахункових операціях об’єктами обліку є, з одного боку, заборгованість, а з іншого – грошові кошти, які виступають інструментом зменшення (збільшення) заборгованості (С.5);
- тлумачення категорій “державний внутрішній фінансовий контроль”, “внутрішній контроль”, “внутрішній аудит”, що орієнтовані на міжнародну практику та спрямовані на створення єдиного правового поля розвитку державного внутрішнього фінансового контролю в Україні (С.11).
Практичне значення одержаних результатів. Застосування на практиці запропонованих автором рекомендацій дозволить забезпечити адекватне відображення операцій з обліку грошових коштів і розрахунків сучасним умовам господарювання, своєчасне одержання та аналіз необхідної інформації керівництвом. Урахування пропозицій щодо удосконалення правової бази системи внутрішнього фінансового контролю та зміни підходів в організації контролю, його форм, методів у Міністерстві аграрної політики України дозволить отримувати достовірну інформацію та рекомендації для прийняття ефективних управлінських рішень як на рівні підприємства, установи, організації, так і на рівні міністерства, Уряду.
За результатами дисертаційного дослідження запропоновано визначення понять “державний внутрішній фінансовий контроль”, “внутрішній аудит” і “внутрішній контроль” та розроблено пропозиції щодо створення служби внутрішнього аудиту в міністерстві, що враховані в розпорядженнях Кабінету міністрів України від 24.05.2005 р. № „Про схвалення Концепції розвитку державного внутрішнього фінансового контролю” та від 16.11.2005 р. № „Про затвердження плану заходів щодо реалізації положень Концепції розвитку державного внутрішнього фінансового контролю на 20052009 роки” (довідки Міністерства фінансів України за № /2081 від 04.02.2006 р. та Головного контрольно-ревізійного управління України за № /271 від 23.02.2006 р.).
Окремі положення дисертації з обліку та контролю використовуються в діяльності Державного департаменту продовольства (довідка № /164 від 27.02.2006 р.), ДП “Липницький спиртзавод” (довідка № від 10.02.2006 р.), ДП “Червонослобідський спиртзавод” (довідка № від 11.01.2006 р.), ДП “Вишня-ківський спиртзавод” (довідка № від 19.01.2006 р.).
Отримані результати дослідження спрямовані на підвищення достовірності, оперативності, аналітичності обліку грошових коштів і розрахунків та можуть бути впроваджені в практику роботи державних підприємств Міністерства аграрної політики, а також використовуватися при розробці нормативних матеріалів та законодавчих актів з бухгалтерського обліку та контролю.
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням. Всі отримані наукові результати, розробки та пропозиції теоретичного, методологічного та практичного характеру, що містяться в роботі, виконані автором особисто.
Апробація результатів дисертації. Основні результати дослідження, що викладені в дисертації, пройшли апробацію шляхом обговорення та отримали позитивну оцінку науковців на: Міжнародній конференції “Роль та значення фінансового контролю в удосконаленні системи управління державними фінансами: функції парламенту, внутрішнього та зовнішнього аудиту” (м. Київ, 4-5 квітня 2003 р.); першій Міжнародній науково-практичній конференції “Науковий потенціал світу ‘2004” (м. Дніпропетровськ, ДНУ, 14-15 листопада 2004 р.); VІІІ Міжнародній науково-практичній конференції “Наука і освіта ‘2005” (м. Дніпропетровськ, ДНУ, 20-21 лютого 2005 р.); третій Всеукраїнській науковій конференції. “Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева” (м. Житомир, ЖДТУ, 24-25 лютого 2005 р.); четвертій Міжнародній науковій конференції “Розвиток бухгалтерського обліку і контролю в контексті європейської інтеграції” (м. Житомир, ЖДТУ, 19-20 травня 2005 р.), ІV Міжнародній науково-практичній конференції „Динаміка наукових досліджень‘2005” (м. Дніпропетровськ, ДНУ, 20-21 червня 2005 р.).
Публікації. За результатами дисертаційної роботи опубліковано 12 наукових праць загальним обсягом 4,8 др. арк., в тому числі у фахових виданнях – 4 наукових статті обсягом 2,9 др. арк., у матеріалах конференцій - 7 тез доповідей обсягом 1,5 др. арк., у інших виданнях – 1 стаття обсягом 0,4 др. арк.
Структура та обсяг дисертаційної роботи. Основний зміст дисертації викладено на 196 сторінках комп’ютерного тексту. Робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел із 183 найменувань, містить 15 таблиць, 20 рисунків та 13 додатків.
ОСНОВНИЙ ЗМІСТ
У вступі обґрунтовано актуальність теми, відображено мету, завдання, об’єкт і предмет дослідження, розкрито наукову новизну і практичне значення одержаних результатів та особистий внесок здобувача у вирішення поставлених завдань, наведено дані про апробацію одержаних результатів.
У першому розділі “Грошові кошти та розрахунки як об’єкт бухгалтерського обліку і контролю” систематизовано існуючі підходи до теоретичної сутності грошових коштів і розрахунків, визначено їх місце та роль в економічній теорії, в бухгалтерському обліку та управлінні господарською діяльністю підприємства.
Грошовим коштам та розрахункам належить значне місце в життєдіяльності підприємства. Грошові кошти є вираженням оборотних коштів на стадіях постачання і реалізації та вираженням капіталу підприємства, який спрямований на забезпечення його повноцінного функціонування. Розрахунками завершується оборот втіленої у готову продукцію вартості активів підприємства і створюються умови для початку нового економічного обороту. У ході проведеного дослідження підходів вчених до відображення в бухгалтерському обліку грошових коштів і розрахунків доведено, що об’єктом обліку є лише грошові кошти (їх витрачання та надходження) і заборгованість (кредиторська і дебіторська); розрахунки ж не можуть бути відображені в бухгалтерському обліку безпосередньо як його об’єкт.
Плинність часу призводить до того, що під дією змін в економіці змінюється і розуміння певних економічних понять, тому виникає необхідність постійно уточнювати їх зміст. Однозначного визначення певної категорії не існує, кожен автор інтерпретує її по-своєму. Проте більшість вчених зазначають, що гроші проявляють свою сутність через функції, які вони виконують, та дотримуються думки, що грошові кошти – це або доходи та надходження, які акумульовані в грошовій формі; або кошти, які знаходяться в касі чи на рахунках у банку.
Розрахункові відносини науковці, як правило, вивчають в розрізі форм і способів їх проведення: готівкові, безготівкові (векселем, чеком тощо). З метою виділення в історії бухгалтерського обліку конкретних етапів, які показують як із розвитком держави змінювалися форми розрахунків між суб’єктами господарювання, та яким формам, в який час надавалася перевага в роботі досліджено розвиток форм розрахунків, їх взаємозв’язок з економічними процесами в країні, зміни в бухгалтерському обліку, що відбувалися при цьому, та запропоновано періодизацію форм та способів розрахунків.
Результати проведених досліджень свідчать, що сутність готівкових розрахунків визначає сама сутність грошових коштів, яка полягає в їх функції обміну, загальній властивості обмінюватися та мірі вартості. Вважаємо, що під розрахунками слід розуміти відносини суб’єктів господарювання з приводу зобов’язань та прав, які виникли в процесі діяльності при укладанні договорів з товарними і нетоварними операціями та мають бути погашені у грошовій або іншій формах.
Дослідження Планів рахунків бухгалтерського обліку в Україні за 1925–2006 рр. дало змогу порівняти рахунки для обліку грошових коштів і форм безготівкових розрахунків, та показати як розвивався і прилаштовувався бухгалтерський облік до економічного стану країни. Вивчення Планів рахунків показало, що у різні роки застосовувалися певні рахунки для обліку грошових коштів і розрахунків. Це можна пояснити тим, що економічний спад або розвиток країни мав потребу у відповідному обліку, а саме обліку тих форм розрахунків, які були ефективними для економіки на конкретний момент часу.
У ході дослідження з’ясовано, що бухгалтерський облік грошових коштів і розрахунків забезпечує зацікавлених користувачів інформацією, яка необхідна для визначення прогнозних сум, часу та коливання руху грошових коштів, для виявлення величини заборгованості та зобов’язань підприємства. Облікова інформація дозволяє дати оцінку майна, визначити ринкову вартість заборгованості, власного капіталу та інших фінансових інструментів підприємства.
Проведене дослідження економічної сутності та розвитку обліку розрахунків дозволяє оцінити важливість розрахунків, що обґрунтовується наступним:
- розрахунки – вагомий інструмент регулювання національної економіки щодо впливу на підвищення платіжної дисципліни, легалізації економічних процесів. Система розрахунків є надзвичайно важливою, завдяки забезпеченню процесу суспільного виробництва, розподілу, обміну та споживання матеріальних благ;
- розвиток розрахунків (зокрема безготівкових) тісно переплітається з соціальними та історичними факторами, розвитком банківської системи країни, економічним розвитком, проведенням реформ. Будь-які вагомі зміни в економіці держави викликають зміну форм розрахунків між суб’єктами господарювання та відповідні зміни в обліку розрахунків на підприємствах;
- безготівкові розрахунки є прогресивною формою грошового обігу, які органічно поєднали в собі переваги депозитної та готівкової форм грошей.
Застосування підприємствами безготівкових розрахунків забезпечить зменшення витрат обігу, які пов’язані з готівковими розрахунками; зведення до мінімуму сум грошей, що перебувають в обігу; раціональне використання тимчасово вільних коштів на банківських рахунках для надання кредитів суб’єктам господарювання, які потребують фінансування для подальшого розвитку та функціонування; прискорення власне розрахунків внаслідок запровадження новітніх засобів електронного зв’язку та використання нових кредитних інструментів; посилення контролю за виконанням договірних зобов’язань як одержувачами грошей, так і платниками.
У другому розділі “Оцінка стану обліку та контролю грошових коштів і розрахунків” проведено оцінку стану бухгалтерського обліку та виявлено проблемні питання обліку грошових коштів і розрахунків, досліджено особливості аналізу руху грошових коштів, оцінено стан фінансового контролю в системі Міністерства аграрної політики України.
У ході дослідження виявлено, що питанням обліку грошових коштів та розрахунків приділяється недостатньо уваги (періодичні видання), вони розглядаються лише в тому аспекті, який стосується законодавчих змін, роз’яснення нормативних актів та загальної інформації.
Визначено мету, основні завдання та етапи аналізу грошових потоків на державних підприємствах, які чітко підтверджують необхідність проведення даного аналізу, показують, яка інформація необхідна управлінському персоналу та які дані будуть отримані на кожному етапі аналізу грошових потоків. Запропоновано модель аналізу руху грошових коштів державних підприємств, виявлено недоліки у керуванні рухом грошових коштів, які допомагають прогнозувати грошові потоки, підвищувати рівень ефективності управлінського рішення, збалансувати та синхронізувати грошовий потік підприємства. Визначено, що за допомогою результатів аналізу грошових потоків і контрольних заходів, здійснених на підприємстві з приводу виявлення відхилень в обліку касових і розрахункових операцій, можна знайти нові раціональніші шляхи використання грошових коштів; запропонувати заходи з мінімізації негативних та оптимізації позитивних грошових потоків; визначати наявність і стан власної заборгованості перед кредиторами та вживати певних заходів з її усунення; встановити проблемні ділянки в управлінні дебіторською заборгованістю.
На основі аналізу особливостей обліку грошових коштів в Україні, Росії, Білорусі, США встановлено, що нині керівництву підприємства необхідно враховувати, що ефективний фінансовий менеджмент, облік та контроль операцій з грошовими коштами, як його складова, є запорукою отримання додаткового доходу. Саме тому бухгалтерський облік та контроль грошових коштів потребує уваги та узагальнення досвіду економічно розвинених країн.
Стан внутрішнього фінансового контролю в системі Міністерства аграрної політики України оцінено як неефективний, що не здатний впливати на зниження порушень фінансової дисципліни (рис.1). Динаміка порушень свідчить, що їх структура протягом 2003–2004 років на підприємствах, установах та організаціях Міністерства аграрної політики України суттєво не змінилася, понад 80складають інші порушення фінансової дисципліни, а саме: порушення при збереженні грошових коштів та при розрахунках із кредиторами і дебіторами, щодо достовірності і законності заборгованості.
Рис.1. Динаміка порушень за результатами ревізій та перевірок на підприємствах, в установах та організаціях Міністерства аграрної політики України за 2003–2004 рр., проведених органами ДКРС та контрольно-ревізійним підрозділом Міністерства
Обґрунтовано, що проблемні аспекти в діяльності державних підприємств Міністерства аграрної політики України, які впливають на ефективність внутрішнього фінансового контролю, пов’язані з науковим, правовим, методологічним, інформаційно-технічним та кадровим забезпеченням.
Фактичні дані свідчать про обмеженість у використанні форм та методів фінансового контролю, низький рівень інформаційного та програмного забезпечення діяльності суб’єктів внутрішнього фінансового контролю через відсутність єдиного інформаційного центру та організаційну розпорошеність інформаційних ресурсів.
Досліджено, що суттєвий вплив на стан фінансової дисципліни на державних підприємствах Міністерства аграрної політики України має кадровий потенціал працівників, уповноважених на здійснення фінансового контролю (табл.2).
Таблиця 2
Аналіз кадрового забезпечення здійснення внутрішнього контролю операцій з грошовими коштами та розрахунками в системі Міністерства аграрної політики України станом на 1 квітня 2005 р.
Органи державного сектору, що входять у систему управління Міністерства | Кіль-кість, од. | Штатна чисель-ність праців-ників, чол. | Штатна чисельність працівників контрольно-ревізійних підрозділів або уповноважених на здійснення контрольних функцій, чол. | Кількість об’єктів контролю, яка припадає на одного перевіряючого, од. | Кількість працівників, робота яких підлягає перевірці одним перевіряю-чим, чол.
Міністерство (центральний апарат) | 1 | 334 | 7 | 351 |
2232692
Урядові органи | 5 | 3735 | 5 | 1 |
747
Установи та організації | 1906 | 80202 | 117 | 16 |
685
Державні підприємства | 546 | 1482273 | - | - | -
Разом: | 2458 | 15628844 | 129 | 19 |
121154
Дані табл. 2 свідчать про значне навантаження на працівників контрольно-ревізійного підрозділу Міністерства аграрної політики України та відсутність у штаті працівників, уповноважених на здійснення контролю на державних підприємствах.
У ході дослідження з’ясовано, що проблеми внутрішнього контролю полягають у необхідності формування єдиних концептуальних засад організації державного фінансового контролю; створення єдиного правового поля розвитку системи фінансового контролю; формування нових і удосконалення діючих форм і процедур фінансового контролю; переходу від контролю, який здійснюється після завершення фінансово-господарських операцій, до контролю, який передує прийняттю управлінського рішення або здійснюється на стадії його виконання в межах звітного року; розробки комплексу заходів щодо запобігання порушенням з урахуванням “оцінки ризиків”: об’єктивної оцінки системи управління державними ресурсами, визначення “слабких” ланок у фінансово-господарській діяльності підприємств, установ та організацій, у яких потенційно можуть бути або є порушення, визначення їх причин та обставин, надання керівникам рекомендацій щодо можливих шляхів усунення порушень та недопущення їх у майбутньому; удосконаленні методик внутрішнього фінансового контролю; оптимізації організаційних структур суб’єктів внутрішнього фінансового контролю; удосконаленні кадрового забезпечення системи фінансового контролю; створення адекватної сучасним умовам інформаційної інфраструктури.
Використовуючи праці вчених, зарубіжні та вітчизняні економічні джерела нами досліджено етапи та завдання контролю грошових коштів і розрахунків на підприємствах у формах ревізії та аудиту, запропоновано рекомендації до контрольних процедур на кожному етапі контролю. Визначено, що основними відмінностями аудиту грошових коштів та розрахунків від ревізії таких операцій є надання рекомендацій, які спрямовані не лише на усунення недоліків, порушень, а й на встановлення їх причин та удосконалення системи управління в цілому при здійсненні операцій з грошовими коштами та розрахунками.
При дослідженні методик здійснення фінансового контролю операцій з грошовими коштами і розрахунками встановлено, що існує потреба в їх удосконаленні. Запропоновано план контролю за дотриманням касової та розрахунково-платіжної дисципліни та ряд робочих документів, які чітко визначають заходи щодо перевірки наявності грошових коштів і стану заборгованості підприємства (як дебіторської, так і кредиторської), сприяють детальному вивченню первинних документів і визначенню законності господарських операцій. При дотриманні систематичного та наскрізного внутрішньогосподарського контролю за грошовими коштами та розрахунковими операціями підприємство може зменшити витрати на сплату фінансових санкцій, підвищити ефективність управлінських рішень, виявити негативні фактори у вузьких ділянках обліку і цим самим зменшити їх негативний вплив на фінансові результати підприємства та впливати на економію витрат.
Для ефективного управління, у т.ч. грошовими коштами, в системі Міністерства аграрної політики України запропоновано створити служби аудиту на рівні Міністерства, відділ аудиту на рівні Департаменту продовольства або концерну “Укрспирт” та забезпечити здійснення внутрішнього контролю кожним господарюючим суб’єктом. При цьому обов’язковим є дотримання принципів внутрішнього аудиту: незалежність, професіоналізм, конфіденційність, об’єктивність.
У третьому розділі “Шляхи удосконалення обліку, звітності та контролю операцій з грошовими коштами та розрахунками” розглядаються шляхи удосконалення обліку розрахункових операцій з використанням банківських платіжних карток та векселів, звітності про рух грошових коштів, правові, організаційні та методологічні засади реформування внутрішнього контролю в системі Міністерства аграрної політики України.
У ході дослідження встановлено, що банківські платіжні картки не є грошовими документами і тому ведення їх обліку в касі (як касових операцій) – недоречне. Тому запропоновано при обліку розрахункових операцій з використанням платіжних карток відображати їх на позабалансовому рахунку “Банківські платіжні картки”. Це повинно здійснюватися з достатнім аналітичним розрізом: відповідно до номерів і видів карток; видів банківських рахунків (у національній чи іноземній валюті); підзвітних осіб, яким вони видані тощо.
Виділено ряд принципів при розрахунках векселем, зокрема, абстрактності та грошовості зобов’язання, обов’язкового виконання зобов’язання, повної матеріальної відповідальності, терміновості оплати, строковості та оборотності векселя, визначеності форми векселя, односторонності зобов’язання і права вимоги, різноманітності операцій.
При вивченні питання відображення векселів на рахунках бухгалтерського обліку запропоновано обліковувати окремий об’єкт бухгалтерського обліку - заборгованість за векселями, а не фінансову інвестицію. Надано рекомендації щодо обліку розрахунків векселями (в частині удосконалення рахунка 34 “Короткострокові векселі одержані” та рахунка 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість”). При використанні змістовної сторони векселя відображення в обліку факту придбання забезпечується методологічна єдність при відображенні в бухгалтерському обліку зобов’язань за одержаними та виданими векселями, необхідність оцінки яких у сумах, що належать сплаті на момент відображення їх в обліку, вважається безумовною.
Виявлено переваги і недоліки прямого та непрямого методу складання Звіту про рух грошових коштів, визначено ефективність використання даних зі Звіту, складеного прямим методом, і запропоновано форму Звіту про рух грошових коштів при складанні за цим методом, обґрунтовано деталізацію показників такого звіту.
Запропоновано для отримання більш точної інформації про грошові потоки від операційної діяльності в частині обсягу негрошових операцій включити до структури Звіту рядок “Операції, що здійснюються у негрошовій формі”.
Наведено пропозиції щодо зміни структури першого розділу ”Звіту про рух грошових коштів” шляхом вилучення показника “Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування” та доповнення рядка “Прибуток (збиток) від операційної діяльності”. Це забезпечує спрощення форми фінансової звітності № як для сприйняття, так і для заповнення.
У зв’язку з орієнтацією економіки України на міжнародне співробітництво та з метою приведення понятійно-сутнісної бази державного внутрішнього фінансового контролю до вимог Європейського Союзу до державного сектору, що містяться в глосарії визначень з внутрішнього управління державними фінансами, а також базових документах Міжнародної організації вищих органів контролю державних фінансів (ІNTOSAI), запропоновано тлумачення категорій „державний внутрішній фінансовий контроль”, „внутрішній контроль”, „внутрішній аудит”. Визначено необхідність розробки базового проекту закону про систему державного фінансового контролю, проекту закону про державний внутрішній контроль, стандартів внутрішнього контролю і аудиту.
Запропоновано напрями реформування внутрішнього контролю в Міністерстві аграрної політики України шляхом запровадження ефективніших, порівняно з діючими, форм контролю (внутрішній контроль, внутрішній аудит); поступового переходу від контролю, який проводиться після завершення фінансово-господарських операцій, до контролю, який передує прийняттю управлінського рішення або здійснюється на стадії його виконання; систематичного проведення поточного (протягом звітного року) фінансового аудиту для установ, організацій, підприємств службою аудиту Міністерства; запровадження оцінки ризиків при проведенні внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту, єдиного для усіх суб’єктів фінансового контролю прозорого механізму планування внутрішнього аудиту та єдиних вимог до складання аудиторського звіту; створення єдиної інформаційної бази, якою б могли користуватися для прийняття ефективних управлінських рішень міністр та в межах компетенції інші службові особи.
Для реформування внутрішнього фінансового контролю в Міністерстві аграрної політики України запропоновано організаційну модель внутрішнього фінансового контролю в системі Міністерства та орієнтовну послідовність дій уповноважених працівників при здійсненні контролю грошових коштів і розрахунків, а також модель структури обробки інформації для підготовки, проведення аудиту грошових коштів і розрахунків (рис. ).
Організація роботи за зазначеними моделями та алгоритмами здійснення контролю операцій з грошовими коштами і розрахунками дозволить забезпечити дієвий контроль, ефективно управляти фінансовими ресурсами та запобігати фінансовим порушенням.
ВИСНОВКИ
У дисертаційній роботі наведено теоретичне узагальнення та запропоновано вирішення наукової задачі, що полягає в обґрунтуванні використовуваних положень та розробці рекомендацій з удосконалення методики бухгалтерського обліку та контролю грошових коштів і розрахунків державних підприємств. Основні висновки, одержані в результаті дослідження, наступні:
1. Проведені дослідження дали можливість уточнити визначення понять „грошові кошти” та „розрахунки” та обґрунтувати об’єкти бухгалтерського обліку при здійсненні операцій з грошовими коштами та розрахунками. Так, при розрахункових операціях об’єктом обліку є з одного боку – заборгованість, а з іншого – грошові кошти, які виступають інструментом зменшення (збільшення) заборгованості.
2. Аналіз поглядів провідних вчених з досліджуваних проблем дозволив виявити ступінь вивчення питань обліку та контролю грошових коштів і розрахунків, що сприяло з’ясуванню та вирішенню проблем щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій за розрахунками, зокрема векселями, із застосуванням банківських платіжних карток, та підвищення результативності контрольної функції.
3. Дослідження класифікації рахунків для обліку грошових коштів та розрахунків у період з 1925 по 2006 рр., яка відображає історичний аспект обліку розрахункових операцій, поступове впровадження нових форм розрахунків в Україні дозволило запропонувати періодизацію форм розрахунків, яка дає можливість визначити ефективність використання кожної з форм розрахунків і приймати рішення щодо впровадження нової або удосконалення існуючої форми.
4. Встановлено, що використання банківських платіжних карток дає можливість зменшити рутинність роботи облікового персоналу, ефективно контролювати рух грошових коштів на рахунках у банку та полегшити отримання необхідної інформації внутрішніми користувачами. Запропоновано удосконалити облік розрахункових операцій з використанням банківських платіжних карток. З огляду на те, що банківські платіжні картки не є грошовими документами і ведення їх обліку як касових операцій недоречне, доцільно обліковувати їх на позабалансовому рахунку “Банківські платіжні картки” з достатньою аналітичністю.
У результаті дослідження порядку відображення векселів на рахунках бухгалтерського обліку з’ясовано, що вексель, будучи одним із найефективніших способів розрахунків, потребує більш детального обліку. З метою розмежування придбаних і одержаних векселів в обліковому процесі, забезпечення методологічної єдності облікового відображення зобов’язань за одержаними та виданими векселями надано рекомендації в частині удосконалення рахунку 34 “Короткострокові векселі одержані” та рахунку 16 “Довгострокова дебіторська заборгованість”.
5. З метою підвищення аналітичності показників, полегшення складання та контролю Звіту про рух грошових коштів запропоновано його складати за прямим методом. Для управлінських потреб надано рекомендації щодо формування звіту за непрямим методом і використовувати його як внутрішню форму звітності. Звіт, складений за непрямим методом, дозволяє показати взаємозв’язок між різними видами діяльності підприємства та сприятиме підвищенню рівня інформованості при управлінні фінансовими ресурсами.
6. Виявлено, що особливість сучасного економічного аналізу полягає в його спрямованості на забезпечення раціонального ведення фінансово-господарської діяльності в умовах дефіцитності ресурсів, досягнення високих кінцевих результатів з мінімальними витратами, оптимальної адаптації підприємства до нових ринкових умов. Наявність достовірної аналітичної інформації про грошові потоки підприємства сприяє ефективному управлінню та раціональному оперативному, стратегічному плануванню діяльності. У зв’язку з цим було запропоновано модель проведення аналізу грошових потоків державних підприємств, яка дає можливість деталізувати кожну процедуру аналізу та отримати необхідні дані для ефективного управління грошовими коштами.
7. Під час дослідження теоретичних та правових засад діяльності внутрішньогосподарського контролю державних підприємств та внутрішнього контролю в системі Міністерства аграрної політики України доведено необхідність чіткої регламентації на законодавчому рівні обов’язкового запровадження прямого внутрішнього фінансового контролю. У ділових стосунках між керівником та бухгалтером, за відсутності жорсткого регламенту в частині внутрішнього контролю, утворюється певний “вакуум” щодо прийняття рішення про самоперевірку бухгалтерії. Запровадження обов’язкового внутрішньо-господарського контролю спрямоване на недопущення фактів відхилень, помилок та неефективності у роботі, своєчасного їх виявлення та усунення, що сприятиме підвищенню ефективності діяльності державних підприємств.
8. За результатами аналізу стану внутрішнього фінансового контролю в системі Міністерства аграрної політики України доведено необхідність у запровадженні більш дієвих форм контролю: внутрішній контроль та внутрішній аудит, які спрямовані на здійснення попереднього і поточного контролю та застосування різноманітних ефективних і результативних методів дослідження. Визначено переваги та недоліки проведення контролю операцій з грошовими коштами і розрахунками у формі ревізій і аудиту та зважаючи на це доведено необхідність у переосмислені функцій контрольно-ревізійного підрозділу Міністерства як органу контролю.
9. Дослідження правових, організаційних, методологічних засад проведення контролю операцій з грошовими коштами і розрахунками державних підприємств засвідчили, що більшість заходів, спрямованих на підвищення фінансової дисципліни, не вирішує дану проблему на рівні підприємств і Міністерства аграрної політики України, а лише на загальнодержавному рівні. Доведено, що значний вплив на організацію та здійснення внутрішнього контролю в системі Міністерства мають зовнішні фактори. У зв’язку з цим надані пропозиції з удосконалення правової бази системи державного внутрішнього фінансового контролю та зміни підходів в організації контролю, його форм, методів у Міністерстві аграрної політики, що дозволить отримувати інформацію про достовірність обліку, звітності та рекомендації для прийняття ефективних управлінських рішень як на рівні підприємства, установи, організації, так і на рівні Міністерства, Уряду.
СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ
Статті у наукових фахових виданнях:
1. Дубенко Н.В. Облік грошових коштів і розрахунків: проблеми сьогодення // Вісник ЖДТУ (Економічні науки). – 2004. – № ). – С. 62-68.
2. Дубенко Н.В. Форми безготівкових розрахунків: переваги та недоліки їх використання // Вісник ЖДТУ (Економічні науки). – 2005. – № ). – С. .
3. Дубенко Н.В. Бухгалтерський облік безготівкових розрахунків у сучасних умовах // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 203: в 4 т. Том І. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2005. – С. 63-68.
4. Дубенко Н.В. Аналіз руху грошових коштів: необхідність застосування та удосконалення методики // Вісник ЖДТУ (Економічні науки). – 2005. – № ). – С. 102-113.
Тези конференцій
5. Дубенко Н.В. Ефективність використання векселів і принципи їх розрахунків Матеріали Першої Міжнародної науково-практичної конференції “Науковий потенціал світу “2004”. Т. . Облік і аудит. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004. – С. 18-19.
6. Дубенко Н.В. Розвиток обліку форм розрахунків: історичний аспект // Матеріали VIII Міжнародної науково-практичної конференції “Наука і освіта 2005”. Т. 81. Облік і аудит. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. – С. .
7. Дубенко Н.В. Облік розрахунків банківськими платіжними картками: проблеми та їх вирішення Зимові читання, присвячені ідеям П.П. Німчинова та І.В. Малишева. Збірник тез та текстів виступів на Третій всеукраїнській науковій конференції, присвяченій видатним вченим у галузі бухгалтерського обліку д.е.н, проф. І.В. Малишеву, д.е.н., проф. П.П. Німчинову. – Житомир: ЖДТУ, 2005. – С. 29-31.
8. Дубенко Н.В. Необхідність проведення та етапи аналізу руху грошових коштів Тезисы и тексты выступлений на IV-ой Международной научной конференции “Развитие бухгалтерского учета и контроля в контексте европейской интеграции”. – Житомир-Краматорск: ЧП “Рута”, 2005. – С. 64-65.
9. Дубенко Н.В. Взаємозалік заборгованостей: бартер чи окремий спосіб розрахунків? Матеріали ІV Міжнародної науково-практичної конференції ”Динаміка наукових досліджень ”2005”. Том 66. Економіка. – Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. – С. .
10. Дубенко Н.В. Аналіз грошових потоків та шляхи їх оптимізації // Материалы IV-ой Международной научной конференции “Развитие бухгалтерского учета и контроля в контексте европейской интеграции”. – Житомир-Краматорск: ЧП “Рута”, 2005. – С. 84-87.
11. Левченко В.П., Дубенко Н.В. Проблеми вдосконалення відомчого фінансового контролю в центральних органах виконавчої влади // Матеріали Міжнародної конференції “Роль та значення фінансового контролю в удосконаленні системи управління державними фінансами: функції парламенту, внутрішнього та зовнішнього аудиту”. – Київ, 2003. – С. 87-89 (Особистий внесок – досліджено і узагальнено особливості відомчого контролю та запропоновано запровадження обов’язкового внутрішньогосподарського контролю).
Статті у інших виданнях
12. Дубенко Н.В. Розрахунки векселями // Бухгалтерія в сільському господарстві. – 2004. – № 8 (113). – С. 28-29.
Дубенко Н.В. Бухгалтерський облік і контроль грошових коштів та розрахунків на державних підприємствах Міністерства аграрної політики України. – Рукопис.
Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук зі спеціальності 08.06.04 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит. – Національний аграрний університет, Київ, 2006.
Дисертацію присвячено розробці рекомендацій з удосконалення бухгалтерського обліку і контролю грошових коштів та розрахунків на державних підприємствах Міністерства аграрної політики України на основі теоретичного і практичного обґрунтування та вивчення проблемних питань відображення в бухгалтерському обліку і проведення контролю операцій з грошовими коштами і розрахунками.
Уточнено зміст понять “грошові кошти”, “розрахунки”, “державний внутрішній фінансовий контроль”, “внутрішній контроль”, “внутрішній аудит”. На основі дослідження теоретико-методологічного та практичного аспекту обліку розрахунків вивчено розвиток форм розрахунків і їх вплив на процедури в обліку. Визначено найбільш ефективні форми (способи) розрахунків і запропоновано нововведення у сфері обліку розрахункових операцій. Досліджено необхідність складання Звіту про рух грошових коштів, ефективність використання інформації, що він надає. Проведено аналіз грошових потоків державних підприємств Міністерства аграрної політики та запропоновано алгоритм проведення аналізу. Оцінено стан внутрішньогосподарського контролю операцій з грошовими коштами та розрахунками на підприємствах Міністерства аграрної політики України та визначено заходи щодо підсилення та ефективності такого контролю.
Ключові слова: грошові кошти, розрахунки, безготівкові розрахунки, заборгованість, банківські платіжні картки, векселі, Звіт про рух грошових коштів,
