УКООПСПІЛКА

ЛЬВІВСЬКА КОМЕРЦІЙНА АКАДЕМІЯ

ХОМЕНКО НАТАЛІЯ ВАСИЛІВНА

УДК 657.658.784

МЕТОДИКА ФІНАНСОВОГО ТА УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ ТОВАРНИХ ЗАПАСІВ У ГОСПРОЗРАХУНКОВИХ ВІДОСОБЛЕНИХ ПІДРОЗДІЛАХ СПОЖИВЧОЇ КООПЕРАЦІЇ

Спеціальність 08.06.04 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ЛЬВІВ, 2006

Дисертацією є рукопис

Робота виконана на кафедрі бухгалтерського обліку та аудиту Полтавського університету споживчої кооперації України, Укоопсілка

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент

Карпенко Ольга Василівна,

Полтавський університет споживчої кооперації України,

доцент кафедри бухгалтерського обліку та аудиту

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Нападовська Любов Василівна,

Київський національний торговельно-економічний університет,

завідувач кафедри бухгалтерського обліку

кандидат економічних наук, доцент

Гринів Богдан Володимирович,

Львівська комерційна академія,

доцент кафедри аудиту

Провідна установа: Донецький державний університет економіки і торгівлі ім. Туган-Барановського, кафедра бухгалтерського обліку

Захист відбудеться 20 квітня 2006 р. о 1400 год. на засіданні спеціалізованої вченої ради К-35.840.01 у Львівській комерційній академії за адресою: 79005, м. Львів, вул. Туган-Барановського, 10

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Львівської комерційної академії за адресою: 79005, м. Львів, вул. Туган-Барановського, 10

Автореферат розісланий 18 березня 2006 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради,

кандидат економічних наук, доцент В.І. Блонська

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Перехід до ринкової економіки, поява різноманітних організаційно-правових форм підприємств, залучення в сферу торговельної діяльності значної частини працюючого населення, розвиток конкуренції, необхідність широкого впровадження сучасного обладнання та прогресивних технологій зумовили пошук нових підходів до організації технологічних процесів на підприємствах торгівлі. Як наслідок, особливої актуальності набувають питання фінансового та управлінського обліку товарних запасів, оскільки вони є найбільш вагомою частиною активів підприємства та займають особливе місце в складі майна. У підсистемі обліку товарних запасів формується інформаційна база для прийняття рішень щодо управління ними.

На сучасному етапі відбувається процес удосконалення управління діяльністю на підприємствах системи споживчої кооперації України та розвиток нової організаційної структури – госпрозрахункових відособлених підрозділів споживчих товариств, споживспілок, підприємств. Виходячи зі змісту своєї діяльності, госпрозрахункові відособлені підрозділи мають на меті: задоволення потреб у товарах, роботах, послугах членів споживчих товариств, установ споживчої кооперації та позасистемних споживачів; забезпечення раціонального використання наявних матеріальних, трудових, фінансових ресурсів; впровадження досягнень науки, використання передових технологій, і на цій основі забезпечення конкурентоспроможності підприємства; вирішення питань матеріального та соціального забезпечення працівників підрозділу.

Основним видом діяльності госпрозрахункових відособлених підрозділів є роздрібна торгівля. Досягнення мети їх діяльності залежить від ефективності управління товарними запасами. У валюті балансу досліджених госпрозрахункових відособлених підрозділів товарні запаси займають близько 70 %. Тому створення підрозділів, як нової організаційної ланки в фінансово-господарській діяльності споживчої кооперації України, потребує розробки нових підходів до методики фінансового та управлінського обліку товарних запасів. Система обліку повинна бути надійним джерелом інформації для прийняття виважених оперативних та стратегічних управлінських рішень.

Проблеми методики обліку товарних запасів на підприємствах викликають особливий інтерес у вітчизняних фахівців. Так, теоретичні положення і практичні аспекти фінансового та управлінського обліку в цілому, та товарних запасів зокрема, обґрунтовані в роботах: В.І. Бачинського, О.С. Бородкіна, Ф.Ф. Бутинця, С.Ф. Голова, А.П. Гринько, Ю.А. Вериги, В.І. Єфіменко, В.П. Завгороднього, О.В. Карпенко, М.В. Кужельного, Л.В. Нападовської, В.Г. Лінника, Я.В. Соколова, В.В. Сопка, Н.М. Ткаченко, В.М. Костюченко, М.Г. Чумаченка, Л.М. Янчевої та інших.

У зарубіжній літературі питання обліку запасів розкриті в роботах Міддлтона Д., Мюллера Г., Нідлза Б., Скоуна Т., Хорнгрена X.Т., Фостера Дж., Бріттона Е., Ватерстоуна К., Друрі К., Дональда І. Кізо, Джеррі Ж. Вейганта, Террі Д. Уорфілда та інших.

Разом з тим, вивчення наукових праць вітчизняних і зарубіжних науковців та практика господарської діяльності госпрозрахункових відособлених підрозділів системи споживчої кооперації України свідчить про те, що залишається не розробленою та дискусійною низка теоретичних і практичних положень щодо методики фінансового і управлінського обліку товарних запасів, які потребують окремого розгляду. Це зумовило вибір теми дисертаційної роботи, визначило коло проблем, що підлягають дослідженню.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Полтавського університету споживчої кооперації України за темами: „Бухгалтерський облік в управлінні підприємством” (державний реєстрацій номер 0105U008468); „Удосконалення бухгалтерського обліку та аудиту в умовах переходу до міжнародних і національних стандартів” (номер реєстрації 132/00), затверджена вченою радою Полтавського університету споживчої кооперації України; „Методичні рекомендації щодо організації бухгалтерського обліку в госпрозрахункових відокремлених підрозділах підприємств і організацій споживчої кооперації” (номер реєстрації 0117/00), виконана на замовлення Укоопспілки.

Особисто автором були розроблені пропозиції з питань впровадження методики управлінського обліку в практику госпрозрахункових відособлених підрозділів підприємств і організацій споживчої кооперації України.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є теоретичне обґрунтування сутності товарних запасів у госпрозрахункових відособлених підрозділах підприємств і організацій споживчої кооперації України, визначення існуючих проблем та розробка наукових і практичних рекомендацій щодо вдосконалення методики фінансового та впровадження оперативного і стратегічного управлінського обліку товарних запасів з урахуванням передового вітчизняного, зарубіжного досвіду та сучасних комп’ютерних технологій обробки інформації.

Для досягнення зазначеної мети були поставлені такі завдання:

? уточнити визначення сутності товарних запасів як економічної категорії;

? удосконалити методику обліку знижок, наданих постачальниками, та обліку товарів у дорозі;

? удосконалити методику обліку вибуття та формування собівартості реалізованих товарних запасів;

? дослідити можливості застосування комп’ютерних технологій в обліку товарних запасів та сформувати критерії оцінки та вибору програмного забезпечення госпрозрахунковими відособленими підрозділами;

? обґрунтувати необхідність та встановити межі застосування управлінського обліку товарних запасів у госпрозрахункових відособлених підрозділах;

? розробити методику оперативного та стратегічного управлінського обліку товарних запасів.

Об’єктом дослідження є фінансово-господарська діяльність госпрозрахункових відособлених підрозділів системи споживчої кооперації України, пов’язана з рухом товарних запасів.

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних і практичних аспектів фінансового та управлінського обліку товарних запасів у госпрозрахункових відособлених підрозділах.

Методи дослідження. Багатомірність економічних явищ та процесів вимагають адекватних методів їх пізнання, тобто цілеспрямованого процесу, який вирішує чітко визначені завдання. У процесі дослідження методики обліку товарних запасів застосовувалися загальнонаукові методи дослідження:

? емпіричного рівня (спостереження, опис, вимірювання, порівняння);

? емпіричного та теоретичного рівнів (аналіз, синтез, індукція, дедукція, моделювання, формалізація, системний підхід, статистичні методи, узагальнення);

? теоретичного рівня (аксіоматичний, історичний метод, системно-структурний).

Усі визначені методи застосовувалися в дисертаційному дослідженні в тісному поєднанні та динамічному взаємозв’язку.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі акти та нормативно-правові документи з питань регламентації бухгалтерського обліку в Україні, міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених з проблем обліку, економіки, управління, маркетингу, фінансів, аналізу, планування тощо.

Наукова новизна отриманих результатів полягає в розробці дисертантом рекомендацій та пропозицій щодо вдосконалення методики фінансового обліку та розробки методики управлінського обліку товарних запасів у сучасних умовах функціонування госпрозрахункових відособлених підрозділів системи споживчої кооперації України. Основні результати, одержані дисертантом у процесі вирішення поставлених завдань, полягають у наступному:

уперше:

? запропоновано методику фінансового обліку комерційних та розрахункових знижок, наданих постачальниками товарних запасів, для оцінки ефективності постачальницько-збутової діяльності підприємства;

? розроблено методику оперативного та стратегічного управлінського обліку товарних запасів у госпрозрахункових відособлених підрозділах системи споживчої кооперації України з виділенням основних етапів. Застосування запропонованої методики підвищить ефективність фінансово-господарської діяльності внаслідок прийняття виважених та обґрунтованих управлінських рішень;

удосконалено:

? методику розрахунку розподілу торговельних націнок та транспортно-заготівельних витрат на підприємствах, що ведуть облік за продажними цінами, з метою достовірного відображення інформації про собівартість реалізованих товарних запасів у фінансовій звітності;

? методику синтетичного та аналітичного обліку товарів у дорозі, що забезпечить ефективне регулювання та контролювання товарних потоків;

набули подальшого розвитку:

? уточнення сутності поняття „товарні запаси” з метою раціональної організації їх обліку;

? підходи до обґрунтування вибору методів оцінки вибуття товарних запасів, що забезпечить реальну оцінку активів та розкриття інформації у фінансовій звітності;

? критерії оцінки та вибору програмного забезпечення для підвищення якості системи обліку в госпрозрахункових відособлених підрозділах.

Практичне значення одержаних результатів полягає в застосуванні на практиці запропонованих автором рекомендацій щодо відображення операцій з обліку знижок, наданих постачальниками, формування первісної вартості товарних запасів та їх відображення в звітності, розподілу торговельних націнок та транспортно-заготівельних витрат між реалізованими товарними запасами та залишками, своєчасного одержання та аналізу необхідної інформації для оперативного та стратегічного управління. Отримані результати дослідження спрямовані на підвищення вірогідності та оперативності отримання облікової інформації щодо стану товарних запасів, їх оптимізації та ефективного використання.

Окремі пропозиції та рекомендації впроваджено в практику обліково-аналітичної роботи: десяти госпрозрахункових відособлених підрозділів (ГВП) Полтавської обласної спілки споживчих товариств (довідка № 112 від 18 листопада 2004 р.), ГВП „Марія” Яблунівського споживчого товариства (довідка № 12-01/4 від 15 вересня 2004 р.), ГВП „Господарочка” Прилуцького споживчого товариства (довідка № 16 від 19 травня 2004 р.), ГВП „Злагода” Прилуцької райспоживспілки (довідка № 104 від 20 травня 2004 р.), ГВП „1+1” Прилуцького споживчого товариства (довідка № 75/10 від 12 листопада 2003 р.).

Положення дисертаційного дослідження використовуються в науково-дослідній і методичній роботі кафедри бухгалтерського обліку та аудиту Полтавського університету споживчої кооперації України під час викладання дисциплін „Управлінський облік”, „Фінансовий облік”, „Бухгалтерський облік у торгівлі”, „Аналіз фінансово-господарської діяльності”, спецкурсів для працівників споживчої кооперації.

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним науковим дослідженням, в якій узагальнено погляди різних вчених на теоретичні засади окреслених вище проблем та викладено авторський підхід до вирішення важливих наукових завдань щодо методики фінансового та управлінського обліку товарних запасів у госпрозрахункових відособлених підрозділах системи споживчої кооперації України. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, у дисертації використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистих здобутків дисертанта.

Апробація результатів дослідження. Основні результати дослідження, що викладені в дисертації, пройшли апробацію шляхом обговорення та отримали позитивну оцінку науковців на міжнародних науково-практичних конференціях: „Сучасні проблеми розвитку економіки агропромислового комплексу: соціально-економічні та правові аспекти” (м. Запоріжжя, 2000 р.), „Проблеми розвитку бухгалтерського обліку в умовах реформування економіки України” (м. Полтава, 2001 р.), „Дослідження та оптимізація економічних процесів “Оптимум - 2001” (м. Харків, 2001 р.), „Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки (м. Київ, 2003 р.), „Бухгалтерський облік і контроль в управлінні підприємством” (м. Полтава, 2003 р.) та при проведенні занять зі слухачами Міжгалузевого інституту підвищення кваліфікації Полтавського університету споживчої кооперації України.

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження опубліковано 10 наукових статей загальним обсягом 3,4 друк. арк., у тому числі 9 статей у фахових виданнях загальним обсягом 3,1 друк. арк., з яких особисто автору належить 2,45 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Текст дисертації викладений на 168 сторінках, містить 17 таблиць, 29 формул, 32 рисунки. Список використаних джерел налічує 228 позицій, розміщених на 20 сторінках. 11 додатків розміщено на 39 сторінках.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У дисертації на підставі проведених досліджень представлено теоретичні, методичні та практичні рекомендації з удосконалення методики фінансового та впровадження елементів управлінського обліку товарних запасів у госпрозрахункових відособлених підрозділах споживчої кооперації України.

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційного дослідження, зв’язок з науковими програмами, сформульовано мету, основні завдання, об’єкт та предмет дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення отриманих наукових результатів.

У першому розділі „Товарні запаси як економічна категорія та об’єкт обліку” досліджено та висвітлено економічну сутність понять: „товар”, „запаси”, „товарні запаси”. Визначено та обґрунтовано теоретичні підходи до методології обліку товарних запасів.

Діалектичний метод у аналізі поняття „товар” дав можливість стверджувати, що товар – це продукт не лише фізичної, а й інтелектуальної праці, який виготовлений для задоволення бажань чи потреб, пропонується на ринку з метою привернення уваги, продажу, використання чи споживання. Вважаємо, що таке визначення є цілком слушним стосовно ролі товару в процесі обміну на гроші та фіксації місця його знаходження.

Визначальним у з’ясуванні економічної природи запасів, на нашу думку, є те, що це активи, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної фінансово-господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством. Це визначення законодавчо закріплено, не суперечить поняттю, що застосовується в зарубіжній практиці. Також визначено та економічно обґрунтовано ознаки, яким повинні відповідати запаси: бути власністю підприємства, виступати в формі активів, мати призначення бути використаними у виробництві (для виробничих підприємств), для реалізації (для виробничих та торговельних підприємств), постійно обертатися, замінюватися новими, перетворюватися в грошові кошти протягом одного операційного циклу.

Критичний аналіз думок різних авторів, дав можливість стверджувати, що товарні запаси визначаються як товари, які очікують моменту реалізації. Метою їх формування є забезпечення безперервної реалізації товарів на випадок не передбачуваних обставин у процесі постачання і постійного оновлення. Таким чином, існування товарних запасів як категорії товарного обертання зумовлено необхідністю забезпечення нормального процесу товарообігу. До реалізації будь-який товар відноситься до категорії товарних запасів. Проведений аналіз активів госпрозрахункових відособлених підрозділів системи споживчої кооперації України (ГВП) показав, що частка товарних запасів у загальній вартості активів складає в середньому 70 %.

Правління Укоопспілки, кооперативні організації та підприємства спрямовують свої зусилля на стабілізацію та призупинення спаду обсягів діяльності усіх галузей господарства. Прийняті та втілюються в життя концептуальні напрями розвитку споживчої кооперації України. У багатьох підприємствах заплановано нарощення обсягів діяльності, зміцнення фінансового стану, підвищення зацікавленості пайовиків у результатах діяльності своїх підприємств. Відповідно у керівників виникає необхідність інформаційної підтримки в межах адекватної системи бухгалтерського обліку, що забезпечує всіх членів суспільства надійною, своєчасною та корисною інформацією про фінансово-господарську діяльність підприємств і організацій. Результативна інформація, отримана в наслідок узагальнення інформації про фінансово-господарську діяльність підприємства, повинна бути орієнтована перш за все на користувачів: зовнішніх по відношенню до підприємства, тобто тих, які не приймають безпосередньої участі в процесі управління його поточною діяльністю, та внутрішніх.

Тому дисертантом, на основі узагальнення теоретичних підходів провідних вчених, вивчення практичної діяльності госпрозрахункових відособлених підрозділів підприємств і організації споживчої кооперації України, запропоновано дотримуватися такої послідовності організації обліку товарних запасів (рис.1).

Виділення наукового, організаційного, технологічного та методичного етапів забезпечить оптимальне функціонування та впорядкування системи обліку товарних запасів, подальший його розвиток, своєчасне сприйняття, інтерпретацію та передачу інформації як для внутрішніх, так і зовнішніх користувачів.

Результати обстеження ГВП показали, що під час формування положень облікової політики виникає низка проблем, які зумовлюють звернення до її теоретичних аспектів. Погоджуємося з тлумаченням облікової політики як сукупності принципів, методів та процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності. Пропонуємо підійти до формування облікової політики з двох аспектів: методичного та організаційно-технічного. Оскільки, методичний аспект визначає конкретні способи відображення в обліку інформації щодо фактів фінансово-господарської діяльності, виходячи з припустимих альтернативних прийомів і способів відображення в обліку товарних запасів, а організаційно-технічний визначає форми ведення обліку товарних запасів.

Облікова політика закріплюється розпорядчим документом (наказ, розпорядження, положення) керівника підприємства. Враховуючи особливості організаційної структури системи споживчої кооперації України запропоновано до положення „Про облікову політику підприємства” включати такі розділи: загальні положення, організація фінансового обліку, організація управлінського обліку, прикінцеві положення. Розроблене Положення повинно ґрунтуватися на нормативних документах, враховувати форму власності, сферу діяльності, визначати порядок ведення обліку для конкретного підприємства.

Детально досліджуючи багатогранні теоретичні аспекти організації обліку товарних запасів ми дійшли висновку, що суттєве місце займають питання методики фінансового та управлінського обліку товарних запасів, які розглядаються в наступних розділах дисертаційного дослідження.

У другому розділі дисертації „Методика фінансового обліку товарних запасів у госпрозрахункових відособлених підрозділах” досліджено та удосконалено існуючі методики формування інформації щодо товарних запасів у фінансовому обліку та розкриття її у фінансовій звітності, особливості автоматизації фінансового обліку з використанням комп’ютерної техніки.

Проведене дослідження дає змогу стверджувати, що підставою для зарахування товарів до складу товарних запасів підприємства є передача продавцем і відповідно отримання покупцем ризиків і вигід, пов’язаних з правом власності на ці матеріальні цінності. Досить часто визнання товарних запасів відбувається в часі раніше їх оприбуткування, тому запропоновано товари, що перебувають у дорозі значний період часу і мають ризик втрати, обліковувати на окремому субрахунку „Товари в дорозі” до рахунку 28 „Товари”.

У процесі формування первісної вартості товарних запасів придбаних за плату, виникають проблеми щодо визначення суми до сплати постачальнику та оцінки запасів отриманих зі знижкою. Тому в дисертації згруповано види знижок на отримані від постачальника і надані покупцям з метою групування їх для цілей фінансового обліку; на комерційні та розрахункові з метою визначення облікової вартості.

Комерційні знижки встановлюються залежно від невідповідності товарів встановленим параметрам якості, надаються з врахуванням обсягів величини закупки. Розрахункову знижку підприємство отримує від постачальника за умови дострокової оплати, або якщо оплатить вартість придбаних товарів протягом зазначеного постачальником періоду. Така класифікація дозволяє запропонувати алгоритм оцінки товарних запасів з метою достовірного формування первісної вартості (рис.2).

Розрахункові Комерційні

Так Ні

Рис. 2. Алгоритм оцінки товарних запасів з метою формування первісної вартості

У роботі формалізовано подано пропозиції вирішення проблеми включення транспортно-заготівельних витрат до собівартості товарних запасів двома способами: у момент оприбуткування товарних запасів, якщо сума транспортно-заготівельних витрат відома; а також шляхом розподілу – у кінці місяця. Вважаємо, що запропоновані схеми розподілу дозволять достовірно визначати собівартість товарних запасів, суму залишків для відображення в звітності, а також запобігти викривленню фінансових результатів підприємства.

Особлива увага в процесі дослідження приділена обліку процесу вибуття товарних запасів, пов’язаного з передачею права власності та визначення собівартості реалізованих товарних запасів. Процес визнання балансової вартості реалізованих товарних запасів призводить до необхідності зіставлення витрат і доходів. Практика свідчить, що первісна вартість партій товарних запасів може бути різною, тому обґрунтовано необхідність вибору методу оцінки вибуття товарних запасів. Визначено, що вибір конкретного методу залежить від різноманітності номенклатури товарів та рівня торговельних націнок на ці товари.

Частина товарних запасів, що не реалізована на кінець звітного періоду повинна бути відображеною як залишок за рахунком 28 „Товари” і відповідно – у балансі підприємства. Проаналізовано методи оцінки товарних запасів для відображення в звітності у міжнародній та національній практиці: за первісною вартістю, за відновленою вартістю, за чистою вартістю реалізації, за приведеною вартістю. Обґрунтовано пропозицію щодо використання методу оцінки за чистою вартістю реалізації, що забезпечить реальне відображення фінансового стану підприємства на певну дату.

У роботі проведено критичний аналіз програмних продуктів, з точки зору їх якості, технічних та функціональних характеристик. Визначено, що в умовах автоматизації фінансового та управлінського обліку товарних запасів у госпрозрахункових відособлених підрозділах системи споживчої кооперації України одним з найбільш важливих напрямків його впровадження в практику є використання штрихового кодування, а також можливість вибору методу оцінки товарних запасів. В основу побудови автоматизованої системи опрацювання даних пропонуємо закласти облік господарських операцій у хронологічному порядку, незалежно від їх змісту. Під час обліку кожної операції передбачити отримання інформації щодо короткого змісту господарської операції, назви, номеру та дати документа, що підтверджує здійснення господарської операції, найменування отриманих або відпущених товарних запасів.

У третьому розділі дисертації „Методика управлінського обліку товарних запасів у госпрозрахункових відособлених підрозділах” досліджено теоретичні аспекти управління товарними запасами на підприємствах торгівлі, запропоновано концепцію впровадження в практику діяльності підприємства методики оперативного та стратегічного управлінського обліку товарних запасів. У попередніх розділах визначено, що за даними фінансового обліку ми можемо на кожний момент часу визначити, які товари є у залишку і в якій кількості, скільки і яких товарів продано за будь-який період часу, яку суму витрат понесло підприємство на утримання товарних запасів. Але даної інформації не достатньо для прийняття ефективних управлінських рішень, тому постає проблема впровадження системи управлінського обліку.

Управління запасами здійснюється за підсистемами якісно різного рівня структурної організації, тому запропоновано його розглядати за організаційним, обліковим та контрольним напрямами. Вище зазначене забезпечить стійкість асортименту, ритмічність здійснення торговельно-технологічного процесу з одночасним найбільш повним задоволенням попиту покупців. З цією метою в роботі проведено детальне дослідження стратегій управління товарними запасами.

Розглянувши основні проблеми впровадження оперативного управлінського обліку, визначено необхідність впровадження у вітчизняну практику нових зарубіжних підходів.

Узагальнивши інформацію низки літературних джерел запропоновано методику проведення оперативного управлінського обліку з виділенням конкретних робіт за кожним етапом (рис. 3). Визначено, що контроль та оперативне регулювання за товарними запасами повинен здійснюватися в межах запропонованих етапів. Наведено систему та методику розрахунку показників ефективності використання товарних запасів, що слід застосовувати в рамках кожного з етапів проведення оперативного управлінського обліку.

Рис. 3. Етапи проведення оперативного управлінського обліку товарних запасів

У межах кожного виду робіт необхідно здійснювати:

1) облікову роботу (розробити форми внутрішньої звітності та матеріально-відповідальних осіб; графік подачі звітів матеріально-відповідальних осіб та документообороту; організувати облік товарних запасів за центрами відповідальності);

2) нормування товарних запасів методами техніко-економічних і економіко-статистичних розрахунків, експертними та економіко математичними методами;

3) планування товарних запасів;

4) аналітичну роботу (оцінка ефективність управління товарними запасами передбачає здійснення аналізу: товарних запасів у динаміці; факторів, що вплинули на їх зміну; асортиментної структури товарних запасів; впливу цін; якості товарних запасів; оборотності; витрат на товаропросування);

5) контроль та оперативне регулювання за утворенням товарних запасів, які повинні включати наступні процедури: організацію контролю рівня товарних запасів; визначення оптимального рівня товарних запасів та точки замовлення; вивчення обсягів та причин створення наднормативних товарних запасів; розробка політики реалізації понаднормативних запасів.

Ефективність оперативного управлінського обліку залежить від якісно підготовленої та своєчасно отриманої інформації, яка формується за результатами первинного спостереження та накопичується в системі обліку. Тому пропонуємо удосконалення форм звітності матеріально-відповідальних осіб з включенням такої інформації:

- обсягу товарних запасів за товарними групами та позиціями асортиментного переліку, що втратили товарний вигляд та непридатні до реалізації, а також, за якими встановлено лімітний термін реалізації ;

- наявність понаднормативних товарних запасів, що не користуються попитом населення;

- норматив товарних запасів за кожною товарною групою;

- роздрібна реалізація, документовані втрати, надходження товарів у розрізі товарних груп.

Така додаткова інформація забезпечить можливість її оперативного узагальнення та аналізу несприятливих відхилень товарних запасів у госпрозрахункових відособлених підрозділах системи споживчої кооперації України.

Подано формалізовану модель визначення загального робочого запасу в днях обороту з виділенням наступних складових: робочого запасу (Зас), запасу на одноденну реалізацію (Зср), запасу на час приймання та підготовки товарів до реалізації (Зпідг) (1):

, (1)

де m – кількість різновидів товарів;

Ці – середня ціна різновидів товарів і-тої групи;

То – середньоденна реалізація товарних запасів і-тої групи;

к – кількість товарних груп, що реалізуються.

Економіко-статистичні методи нормування товарних запасів базувалися на вивченні рівня товарних запасів, що склалися за минулі періоди, з врахуванням впливу окремих факторів на швидкість обороту товарних запасів.

Підсумовуючи викладене, можна стверджувати, що оперативний управлінський облік товарних запасів передбачає системне проведення роботи з моніторингу стану товарних запасів, підтримки їх оптимального розміру, своєчасного поповнення та підтримки товарних запасів на рівні встановленого нормативу.

Найважливішим у процесі управління господарською діяльністю ГВП є стратегічний рівень, на якому приймаються життєво важливі для подальшого розвитку підприємства управлінські рішення. Тому в дисертації проаналізовано думки різних авторів щодо поняття стратегічного управлінського обліку. Визначено, що стратегічний управлінський облік – це система забезпечення та аналіз даних обліку про підприємство, його конкурентів для використання при розробці та контролі за реалізацією економічної стратегії, особливо відносно рівня і тенденції в реальних витратах та цінах, обсягах, частці ринку, потоці грошових коштів і необхідної частки загальних витрат підприємства. Вивчення завдань цього виду обліку свідчать, що вони в основному стосуються прийняття рішень на перспективу через вивчення можливостей взяття підприємством зобов’язань та передбачення наслідків їх прийняття. Основою вирішення цих завдань є по суті вже існуючі інформаційні системи. Таким чином це процес, який носить безперервний характер, спрямований на стабілізацію фінансового стану підприємства. Він є логічним продовженням процесу проведення оперативного управлінського обліку.

Дослідження показало, що безперечним початком для послідовного вирішення важливої проблеми майбутньої діяльності ГВП повинно стати формування стратегічного управлінського обліку. У роботі розроблено послідовність і методику проведення стратегічного управлінського обліку в системі споживчої кооперації України (рис. 4).

Рис. 4. Етапи проведення стратегічного управлінського обліку

Стратегічний управлінський облік здійснюється в два основні етапи. Перший – порівняння розроблених підприємством планів (бюджетів) з реальними можливостями, що створюються діловим середовищем, аналіз розбіжностей між ними. Другий – аналіз можливих варіантів стану підприємства в майбутньому, визначення стратегічних альтернатив. Вивчення та дослідження практичної діяльності госпрозрахункових відособлених підрозділів підприємств і організації системи споживчої кооперації дало можливість сформувати стратегії їх подальшого розвитку: виживання, стабілізації, зростання (росту).

Основним елементом стратегічного управлінського обліку визначено стратегічний аналіз, спрямований на розробку стратегічних планів та пошук шляхів їх досягнення. Це аналіз зовнішнього та внутрішнього середовища функціонування підприємства, аналіз сильних та слабких сторін, можливостей і загроз (SWOT-аналіз).

До інструментів стратегічного аналізу віднесено формальні моделі, кількісні методи, а також самостійний творчий аналіз, який ґрунтується на специфіці діяльності певного підприємства, аналітичних та інтуїтивних здібностях аналітика.

Особливу увагу в дисертаційній роботі приділено впровадженню системи бюджетування в практику діяльності госпрозрахункових відособлених підрозділів системи споживчої кооперації України, які здатні забезпечити виконання поставлених керівництвом завдань з їх математичним обґрунтуванням.

Враховуючи, що можливості реалізації товарних запасів найчастіше обмежені попитом, розроблено методику складання бюджетів реалізації товарних запасів, їх надходження, оплати за придбані товари, бюджет витрат на збут та бюджетний звіт про прибуток. Запропоновані бюджети відображають показники, що має досягти підприємство. Із завершенням бюджетного періоду запропоновано складати звіт про діяльність підприємства спеціальної форми. На його основі порівнювати прогнозні та фактичні показники для своєчасного виявлення відхилень і відповідного реагування на них. З цією метою здійснювати бюджетний контроль в розрізі чотирьох рівнів.

Запропонована концепція побудови стратегічного управлінського обліку на підприємствах створює передумови для забезпечення прийняття своєчасних управлінських рішень і ефективного реагування на зміни в зовнішньому та внутрішньому середовищі функціонування госпрозрахункових відособлених підрозділів.

ВИСНОВКИ

Дисертаційне дослідження виконане на практичному матеріалі підприємств споживчої кооперації України, яка має широку мережу роздрібних торговельних організацій та підприємств, більшість з яких розташовані в сільській місцевості. Це робить систему споживчої кооперації складною та багаторівневою. Управління господарською діяльністю потребує постійного обліку значного обсягу господарських операцій, які характеризують стан товарних запасів, надходження товарів у роздрібну мережу, реалізацію їх населенню. При цьому важливе значення має вірогідність, точність, повнота і своєчасність наданої інформації, що є можливим при розробці науково-обґрунтованої методики як фінансового, так і управлінського обліку. Проведене дисертаційне дослідження дає можливість сформулювати висновки.

1. У дисертації уточнено поняття „товарні запаси”, які тлумачаться автором як придбані або отримані підприємством товари, тимчасово зберігаються на підприємстві, призначені для подальшого продажу реалізація яких повинна принести прибуток. При цьому підприємство, як правило, не вносить суттєвих змін в їх фізичну форму. Існування товарних запасів як категорії сфери обігу зумовлено необхідністю забезпечення нормального процесу обертання товарів.

2. Досліджено підстави для віднесення товарів, які придбані і знаходяться в дорозі (передача продавцем і відповідно отримання покупцем ризиків і вигід, пов’язаних з правом власності на матеріальні цінності). Запропоновано відкривати окремий субрахунок (аналітичний рахунок) до рахунку 28 “Товари” – “Товари в дорозі” для відображення акцептованих рахунків постачальників за відвантажені (відпущені) підприємству товарно-матеріальні цінності, що входять до складу матеріальних оборотних активів. Вказаний субрахунок доцільно відкривати за умов: товари в дорозі будуть перебувати значний період часу, відстань між постачальником та покупцем велика, існує значний ризик їх втрати. Товарно-матеріальні цінності на запропонованому субрахунку слід оцінювати за фактурною вартістю, зазначеною постачальниками в рахунках, які пред’являються до оплати.

3. У процесі критичного аналізу існуючих видів знижок запропоновано їх класифікацію для фінансового обліку (отримані від постачальника, надані покупцю) та з метою визначення облікової вартості (комерційні та розрахункові). Порівняльний аналіз методів обліку знижок дозволив розробити алгоритм оцінки товарних запасів при отриманні знижок від постачальників, що дасть можливість достовірно сформувати первісну вартість.

4. Автором запропоновано бази розподілу транспортно-заготівельних витрат, включених у рахунок постачальника, залежно від характеристики отриманого товару: для однорідних груп товарів – пропорційно кількості товарів; для неоднорідних груп товарів – пропорційно сумі або масі, які можливо визначити економічно доцільним шляхом. Це дасть можливість найбільш об’єктивно визначити первісну вартість придбаних товарів.

5. Уточнено методику розподілу транспортно-заготівельних витрат, представлену в П(С)БО 9 „Запаси”, яка дозволить запобігти викривленню фінансових результатів, достовірно визначити собівартість реалізованих товарів та суму залишків для відображення в звітності підприємства.

6. Досліджено методи оцінки вибуття товарних запасів: ідентифікованої вартості, середньозваженої собівартості, собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО), ціни продажу, оскільки вони впливають на фінансовий результат підприємства. Запропоновано для госпрозрахункових відособлених підрозділів, які мають значну і змінну номенклатуру товарних запасів з приблизно однаковим рівнем торговельної націнки використовувати метод ціни продажу в кількох його варіантах.

7. Встановлено, що в ГВП рівень комп’ютеризації та автоматизації облікового процесу взагалі, та товарних запасів зокрема, не відповідає сучасним вимогам, а в більшості з них даний процес не автоматизовано. Аналіз ринку програмного забезпечення з широким діапазоном продукції, яка відрізняється своєю ціною, можливостями, якістю та дослідження фінансово-господарської діяльності ГВП показало, що доцільно застосовувати при автоматизації бухгалтерські програми, які призначено для підприємств малого бізнесу з можливістю використання штрихового кодування. В основу побудови автоматизованої системи опрацювання даних пропонуємо закласти облік господарських операцій у хронологічному порядку, незалежно від їх змісту.

8. Визначено етапи проведення оперативного управлінського обліку: обліковий, нормування товарних запасів, їх планування, аналітичний, оперативний та контрольний. У межах кожного з них визначено види робіт, які необхідно здійснювати. Уточнено та систематизовано показники, які слід розраховувати для отримання інформації з метою прийняття ефективних управлінських рішень, що забезпечить конкурентоспроможність діяльності підприємства.

9. Досліджено суть та зміст процесу бюджетування. Розроблено та запропоновано до впровадження моделі оптимізаційних бюджетів: бюджети товарних запасів, собівартості товарів. Для ГВП рекомендовано здійснювати бюджетування через прирощення.

Запропоновані підходи до удосконалення методики фінансового та управлінського обліку сприятимуть покращенню якості інформаційних ресурсів для управління товарними запасами в ГВП системи споживчої кооперації України, що здійснюють торговельну діяльність.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Статті у наукових фахових виданнях:

1. Карпенко О.В., Хоменко Н.В. Організація бухгалтерського обліку в госпрозрахункових відособлених підрозділах споживчого товариства // Кременчук: Асоціація “Перспектива”// Регіональні перспективи, 2001. – № 4. – С. 98 - 100. (0,5 друк. арк.). (Особистий внесок автора: проаналізовано форми організації обліку з метою їх адаптації до діляьності госпрозрахункових відособлених підрозділів споживчої кооперації).

2. Онуфрієнко О.В., Хоменко Н.В. Етапи автоматизації обліку в госпрозрахункових відособлених підрозділах // Кременчук: Асоціація “Перспектива” // Регіональні перспективи, 2000. – № 5. – С. 68-70. (0,4 друк. арк.). (Особистий внесок автора: схематично представлено етапи автоматизації обліку товарних запасів).

3. Подольська В.О., Хоменко Н.В. Стратегічний аналіз – основний елемент розробки цілей на довгострокову перспективу // Науковий вісник Полтавського кооперативного інституту, серія “Економічні науки”, - Полтава: ПКІ, 2000. – № 1.– С. 75 - 79. (0,3 друк. арк.). (Особистий внесок автора: систематизовано показники фінансово-господарської діяльності в розрізі життєвого циклу підприємства).

4. Хоменко Н.В. Методика проведення стратегічного управлінського обліку товарних запасів // Кременчук: Асоціація “Перспектива”// Регіональні перспективи, 2003. – № 4 - 5 (29 - 30). – С. 190 - 191. (0,3 друк. арк.).

5. Хоменко Н.В. Оптимізація показників діяльності госпрозрахункових відособлених підрозділів // Технічний прогрес та ефективність виробництва: Вісник Національного технічного університету “Харківський політехнічний інститут”. Збірка наукових праць. Випуск 24. – Харків: НТУ “ХПІ”, 2001. – С. 171 - 173. (0,2 друк. арк.).

6. Хоменко Н.В. Проблемні питання оцінки товарних запасів при їх придбанні на підприємствах роздрібної торгівлі // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць. Випуск 58. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2000. – С. 21- 25. (0,2 друк. арк.).

7. Хоменко Н.В. Теоретичні аспекти організації обліку товарних запасів // Прогресивні ресурсозберігаючі технології та їх економічне обґрунтування у підприємствах харчування. Економічні проблеми торгівлі: Зб. наук. праць: У 2-хч. – Ч.2./ Редкол.: О.І. Черевко (відпов. ред.) та ін.; Харк. держ. ун-т харчування та торгівлі. – Харків, 2003. – С.16 - 24. (0,5 друк. арк.).

8. Хоменко Н.В. Теоретичні аспекти управлінського обліку товарних запасів // Формування ринкової економіки: Зб. наук. праць. – Спец. вип.: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. – К.: КНЕУ, 2003. – С. 527-531. (0,3 друк. арк.)

9. Хоменко Н.В. Теоретичні основи методології обліку товарних запасів // Науковий вісник Полтавського університету споживчої кооперації України, серія Економічні науки (випуск 2-й). – 2001. – № 4 (2). – С. 109 - 113. (0,5 друк. арк.).

Статті в інших виданнях:

10. Подольська В.О., Хоменко Н.В. Стратегічний аналіз – основний елемент антикризового управління // Матеріали міжнародної наукової конференції „Проблеми теорії і практики становлення соцільно0орієнтованої ринкової економіки”, 17-19 листопада 1999 р., Харків: ХДАДТУ, 1999. – С. 247 - 248. (0,2 друк. арк.). (Особистий внесок автора: узагальнено зовнішні та внутрішні фактори банкрутства підприємства).

АНОТАЦІЯ

Хоменко Н. В. Методика фінансового та управлінського обліку товарних запасів у госпрозрахункових відособлених підрозділах споживчої кооперації – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. Львівська комерційна академія. – Львів, 2005.

У дисертаційному дослідженні обґрунтовано поняття та економічна сутність товарних запасів. Розглядаються питання: організації та методики фінансового та управлінського обліку товарних запасів у госпрозрахункових відособлених підрозділах споживчої кооперації України, розробки облікової політики в частині обліку товарних запасів, методики обліку отриманих знижок від постачальників, торговельних націнок та транспортно-заготівельних витрат, дискусійні питання щодо вибору методів оцінки вибуття та оцінки товарних запасів на дату балансу за міжнародними та національними стандартами.

Окрему увагу приділено дослідженню вибору програмних продуктів та можливостей автоматизації обліку товарних запасів з використанням сучасної комп’ютерної техніки в госпрозрахункових відособлених підрозділах системи споживчої кооперації України. Визначено послідовність опрацювання даних при автоматизації облікового процесу.

Запропоновано методику проведення оперативного та стратегічного управлінського обліку з виділенням основних етапів та видів робіт. Досліджено суть та зміст процесу бюджетування, розроблено бюджети для госпрозрахункових відособлених підрозділів стосовно товарних запасів: бюджет реалізації товарних запасів, надходження товарів, оплати за придбані товарні запаси, витрат на збут, бюджетний звіт про прибуток, звіт про виконання запланованих бюджетів.

Ключові слова: товарні запаси, облікова політика, фінансовий облік надходження товарних запасів, транспортно-заготівельні витрати, знижки, методи оцінки товарних запасів, оперативний управлінський облік товарних запасів, стратегічний управлінський облік товарних запасів, бюджетування.

АННОТАЦИЯ

Хоменко Н. В. Методика финансового и управленческого учета товарных запасов в хозрасчетных подразделениях потребительской кооперации – Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 – Бухгалтерский учёт, анализ и аудит. Львовская коммерческая академия. – Львов, 2005.

Диссертационная работа содержит рекомендации и предложения по вопросам усовершенствования методики финансового и внедрения управленческого учета товарных запасов в хозрасчетных подразделениях потребительской кооперации.

В диссертации исследованы понятия и уточнена экономическая сущность товаров, запасов и товарных запасов. С целью рациональной организации учета обобщена классификация товарных запасов. Рассмотрены вопросы последовательности организации учета запасов. Предложены основные разделы положения об учетной политики предприятия. Особое внимание уделено теоретическим подходам к методике финансового и управленческого учета товарных запасов на предприятиях торговли.

Проведено исследование методики финансового учета поступления товарных запасов. Внесены рекомендации по учету товаров, которые длительное время пребывают в процессе транспортировки. Предложено дифференцировать торговые скидки на коммерческие и расчетные с целью их отражения в формировании себестоимости товарных запасов. Внесены предложения касательно распределения транспортно-заготовительных расходов, связанные с приобритение и реализацией товарных запасов. Формализовано описан алгоритм расчета, который в условиях применения торговых скидок позволяет более точно определять себестоимость реализованный товарных запасов