ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМ
ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМ. В.Н. КАРАЗІНА
МІНОЧКІНА ОЛЬГА МИКОЛАЇВНА
УДК 658. 171 (477)
РОЗВИТОК СИСТЕМИ ПОДАТКОВОГО
РЕГУЛЮВАННЯ ДІЯЛЬНОСТІ ПРОМИСЛОВИХ
ПІДПРИЄМСТВ В УКРАЇНІ
Спеціальність 08.02.03 - Організація управління, планування
і регулювання економікою
АВТОРЕФЕРАТ
дисертації на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук
Харків - 2006
Дисертацією є рукопис.
Робота виконана в Донецькому національному технічному університеті Міністерства освіти і науки України (м. Донецьк).
Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент Бєліченко Альбіна Федорівна Донецький національний технічний університет Міністерства освіти і науки України, доцент кафедри фінансів та банківської справи
Офіційні опоненти:
доктор економічних наук, професор Єрмошенко Микола Миколайович, проректор з наукової роботи ВНЗ „Національна академія управління” (м. Київ);
кандидат економічних наук Чернобай Олександр Васильович, начальник Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку (м. Донецьк).
Провідна установа – Східноукраїнський національний університет ім. Володимира Даля Міністерства освіти і науки України, кафедра фінансів (м. Луганськ).
Захист дисертації відбудеться 14 лютого 2006 р. о 15 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 64.051.05 в Харківському національному університеті ім. В.Н. Каразіна Міністерства освіти і науки України за адресою: 61002, м. Харків, вул. Мироносицька, 1, ауд. 3.23.
З дисертацією можна ознайомитись у Центральній науковій бібліотеці Харківського національного університету ім. В.Н. Каразіна за адресою: 61077, м. Харків,
пл. Свободи, 4.
Автореферат розісланий 14 січня 2006 р.
Вчений секретар
спеціалізованої вченої ради В.П. Третяк
ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
Актуальність дослідження. Важливим засобом державного регулювання економіки країни є податкове регулювання. Податкове регулювання економічних процесів у державі - складна проблема, зумовлена природним зв’язком між економікою і податками і протиріччям суспільних, колективних і особистих інтересів та пошуком оптимального співвідношення між інтересами кожного з них. Ефективним засобом державного регулювання економікою в усіх розвинутих країнах є вирішення проблем зниження податкового тягаря, виживання промислових підприємств у швидкозмінному оточуючому середовищі та збільшення їх кількості шляхом формування науково - обгрунтованих засад оподаткування.
Для системи державного управління постійно існує необхідність у випереджаючій якості управління, тобто удосконаленні управління за рахунок постійного інноваційного процесу. Для зниження ризику втрат від впровадження економічних реформ необхідно мати механізм прогнозування наслідків цих реформ шляхом моделювання інноваційних процесів. В сучасних умовах трансформаційного періоду для економіки України особливої актуальності набула проблема створення ефективної системи управління оподаткуванням, розробка методів розвитку системи податкового регулювання діяльності підприємств.
Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка методів розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств як визначальної складової соціально-економічної системи країни на основі підходів до формування інноваційних процесів у податковій системі.
Для досягнення мети були вирішені наступні завдання: проаналізовані концептуальні підходи державного регулювання економіки і визначені проблеми податкового регулювання діяльності підприємств в сучасних умовах України; досліджені підходи і принципи організаційно-структурної побудови системи податкового регулювання діяльності підприємств; сформульовано поняття системи податкового менеджменту і визначені організаційно-правові засади її побудови; проведено дослідження життєвого циклу як основи функціонування і удосконалення управління підприємством (організацією); розроблено механізм побудови життєвого циклу організації на прикладі державної податкової служби; розроблено методику створення економіко - математичних моделей життєвих циклів промислових підприємств; розроблений механізм управління життєвим циклом промислового підприємства; розроблено методичні рекомендації рейтингової оцінки промислових підприємств в системі податкового регулювання діяльності підприємств.
Об’єкт дослідження – процеси державного регулювання ринкової економіки. Предметом дослідження є методи розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана в Донецькому національному технічному університеті Міністерства освіти і науки за планом держбюджетної теми „Фінансові проблеми росту ефективності діяльності господарюючих суб’єктів„ (номер державної реєстрації 0105U000812) в межах якої автором розроблені нові методи розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств.
Наукова новизна отриманих результатів. Основним науковим результатом дисертаційної роботи є розробка методичних положень розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств:
вперше :
запропоновано концепцію розвитку системи податкового регулювання діяльності підприємства шляхом управління його життєвим циклом, надано обґрунтування важливості і доцільності дослідження ЖЦ для планування інновацій в податковій системі;
розроблено положення побудови життєвого циклу підприємства (організації), в результаті чого запропоновано показник рівня життєвого циклу підприємства (ЖЦП);
розроблено механізм управління життєвим циклом підприємства, в результаті чого впроваджено коефіцієнт стабільності ЖЦП;
запропоновано підходи до рейтингової оцінки промислових підприємств в системі податкового регулювання їх діяльності;
вдосконалено:
основні положення системи податкового регулювання діяльності підприємств, в результаті чого визначено потребу в науковому обґрунтуванні прагматики податкового регулювання;
підходи і принципи організаційно-структурної побудови системи податкового регулювання діяльності підприємств, в результаті чого, застосовуючи системний аналіз, проведено дослідження податкової системи як системи управління, надано визначення податкової системи як системи управління, визначено цільові настанови податкової системи, розроблено систему принципів побудови податкової системи і принципів управління системою оподаткування, запропоновано показник ефективності діяльності податкової служби;
отримали подальший розвиток:
теорія податкового менеджменту: сформульовано поняття „система податкового менеджменту”, визначено задачі податкового менеджменту та основні чинники їх виконання, розроблено функціональну модель циклу управління в податковій системі, запропоновано основні напрямки вдосконалення системи податкового регулювання діяльності підприємств.
Практична цінність. Розроблені методичні рекомендації і їх реалізація дозволяють достатньо чітко визначати і прогнозувати стадії життєвого циклу всіх елементів податкової системи, зокрема промислових підприємств і державної податкової служби, та, що особливо важливе – терміни впровадження інновацій як інструменту управління їх життєвим циклом.
Запропонована автором нова методика відбору промислових підприємств для документальної перевірки з використанням їх рейтингової оцінки за сукупним коефіцієнтом, який враховує всі критерії відбору і податкові ризики, а також життєвий цикл підприємства, формалізує процес планування документальних перевірок і створює умови для його автоматизації шляхом комп’ютеризації; підвищує оперативність і якість планування; створює умови для
використання внутрішнього потенціалу економічної категорії „податок”, вирішує проблеми оптимізації оподаткування.
Практичне значення запропонованих в дисертації методичних положень розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств та їх використання в роботі органів державної податкової служби і підприємств підтверджено відповідними актами впровадження і довідками, які містяться в додатку до дисертації: відділення у м. Селидове і м. Новогродівка Красноармійської ОДПІ (акт впровадження від 25.05.2003 р.); ДПА в Донецькій області (довідка від 11.02.2004 р.); ДВАТ „Вузол виробничо-технологічного зв’язку” (акт впровадження від 19.05.2005 р.) ; ВАТ „Селидівський хлібокомбінат” (акт впровадження від 03.06.2005 р.). Окремі положення дисертації використовуються в навчальному процесі Донецького національного технічного університету (довідка від 07.06.2005 р.) і Донецького державного університету управління (довідка від 03.06.2005 р.).
Публікації. За темою дисертації опубліковано 15 наукових праць загальним обсягом 8,1 д.а., у тому числі автору належить 6,1 д.а.
Апробація результатів дисертації. Основні результати дисертаційного дослідження доповідались автором та отримали позитивну оцінку на наукових конференціях різного рівня, серед них: Межрегиональная научно-практическая конференция, посвященная 6-летию со дня создания ГНА в Донецкой области “Налогообложение в промышленном регионе: теория, практика и перспективы развития” (м. Донецьк, 2002); Міжнародна науково-практична конференція „Управління підприємствами: проблеми та шляхи їх вирішення” (м. Ялта, 2003 р.); II Всеукраїнська науково-практична конференція „Економіко-математичні методи прийняття управлінських рішень на сучасному етапі” (м. Дніпропетровськ, 2004 р.); Всеукраинская научно-практическая конференция “Теория и практика экономики и предпринимательства”(м. Алушта, 2004 р.); V Всеукраїнська науково-практична конференція „Фінансово-економічні проблеми розвитку регіонів України” (м. Дніпропетровськ, 2004 р.); IV Межрегиональная научно-практическая конференция “Налогообложение в промышленном регионе: теория, практика и перспективы развития” (м. Донецьк, 2004 р.); Перша всеукраїнська міждисциплінарна конференція „Бар’єри та можливості розвитку малого та середнього бізнесу в Україні” (м. Київ, 2005 р.); Перша Всеукраїнська науково-практична конференція „Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю” (м. Кривий Ріг, 2005 р.); Третя міжнародна науково-практична конференція „Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період”(м. Хмельницький, 2005 р.).
Структура і обсяг роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, що викладені на 182 сторінках друкованого тексту. Матеріали дисертації містять 9 таблиць і 18 рисунків, які наведено на 23 сторінках. Список використаних джерел із 208 найменувань, приведений на 16 сторінках, і 18 додатків на 39 сторінках. Повний обсяг дисертації складає 259 сторінок.
ЗМІСТ РОБОТИ
У дисертаційній роботі на основі проведених автором досліджень захищаються такі основні положення.
Перший розділ дисертації присвячений дослідженню проблем розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств в Україні.
Потреба в науковому обґрунтуванні прагматики податкового регулювання, методів і способів справляння податків і податкових платежів, удосконаленні усієї системи оподаткування й адаптування її до економічних процесів, які здійснюються в нашій країні, визначили дії автора на досконале вивчення і описання податкової системи та факторів, що на неї впливають.
На основі використання системного аналізу проведені дослідження податкової системи та надана її характеристика як системи управління.
Для побудови ефективної податкової системи в Україні автором пропонується привести у відповідність цілі податкової системи з функціональним змістом податків як економічної категорії. З метою забезпечення безперервних інвестиційних процесів і зростання фінансових результатів підприємництва і в цілому економіки держави в трансформаційному періоді в роботі сформульовано цілі податкової системи України.
Застосовуючи системний підхід, автор надає визначення податкової системи як цілісної сукупності законодавчо встановлених податків і механізму їх стягнення, державно-владних органів управління оподаткуванням, платників податків і податкових правовідносин, що взаємопов'язані між собою та взаємодіють в умовах економічного середовища, яке постійно змінюється, з метою наповнення державного бюджету коштами, регулювання й стимулювання якісних і кількісних параметрів відновлення економіки держави та забезпечення економічної і соціальної стабільності та безпеки.
Однією з центральних проблем теорії і практики податків, зокрема у побудові системи оподаткування, є формування цілі-сної системи принципів оподаткування. На погляд автора, має місце проти-річчя між самим науковим визначенням принципу і застосуванням його окремими дослідниками в оподаткуванні. Керую-чись науковим визначенням принципу, в роботі визначені підходи до побудови системи принципів оподаткування. Автор вважає, що кожна податкова система повинна базуватись на єдиній сис-темі принципів, яка враховує всі принципи без виключення, де всі з них є важливими, але їх цінність і вагомість та меха-нізм реалізації може бути різним.
В роботі сформовано механізм управління системою оподаткування. Визначено, що принципи оподаткування і принципи управ-ління системою оподаткування - це різні категорії, але діють вони в системі сумісно.
Автор формулює принципи управління оподаткуванням і обгрунтовує важливість їх дотримання на практиці, що дає можливість краще уявити суттєві сторо-ни проблем, пов'язаних з оподаткуванням, врахувати увесь комплекс взаємозв'язків і забезпечити створення оптимальної систе-ми оподаткування.
На системі управління оподаткуванням ґрунтується діяльність основної системи, але чітко відзначаються їх функціональні співвідношення. Тобто, податкова система є підсистемою економічної системи держави, система управління оподаткуванням є підсистемою державного регулювання економікою країни.
Особливості управління у соціально-економічних системах, до якої відноситься і податкова система, досліджуються в роботі з точки зору менеджменту. Таким чином, поширено теорію менеджменту в напрямку податкового менеджменту.
Автор визначає податковий менеджмент як вид професійної діяльності людей (держслужбовців, діяльність яких пов’язана з оподаткуванням, податкових менеджерів підприємств і фізичних осіб – суб’єктів підприємницької діяльності) для досягнення податковою системою цілей, які приймаються і реалізуються з використанням наукових підходів. Податковий менеджмент виступає системою управлінських рішень на різних рівнях управління процесами оподаткування. Система податкового менеджменту - це система наукових підходів і методів, підсистем податкової системи (цільова, забезпечувальна, функціональна, керуюча), що сприяють прийняттю і реалізації управлінських рішень з ціллю досягнення всією системою визначених цілей. Базуючись на поняттях теорії менеджменту, в роботі сформульовано задачі податкового менеджменту, які потребують скорішого вирішення в Україні:
· синтез структури і параметрів об’єкту управління, а саме – підприємств, що відповідають цілі (закону функціонування) всієї системи управління;
· синтез структури і параметрів системи, що керує – державно-владних органів управління оподаткуванням, а саме: побудова структури управління з урахуванням обмежень по витратах різного виду (чисельність управлінського персоналу та ін.); визначення комунікаційних процесів;
· синтез структури і параметрів системи зв’язку між органами управління оподаткуванням і платниками (юридичними і фізичними особами).
Автором визначені основні чинники, від яких залежить якість виконання цих задач: обгрунтованість цілі управління, можливість і методи оцінки стану об’єкту управління; чіткість механізму керування; наявність механізму розробки управлінських рішень та вибір з деякої множини припустимих альтернатив найбільш оптимального для їх реалізації; критерії ефективності управління; ступінь ефективності використання ресурсів в умовах їх обмеження для забезпечення реалізації прийнятих рішень.
Автор характеризує особливості податкового менеджменту як елементу структури загального менеджменту, елементу державного і корпоративного менеджменту та визначає основні напрямки його вдосконалення.
В роботі проведено функціональний аналіз системи податкового менеджменту. Надана характеристика основним групам функцій системи управління, які виконуються в податковій системі: прийняття рішень, обробка інформації, обмін інформацією; запропонована схема циклу управління в податковій системі. В розумінні суті управління оподаткуванням зроблено наголос на те, що функції управління діють по вертикалі і по горизонталі всієї податкової системи, регулюючи фінансові взаємовідносини платників з державою у процесі перерозподілу доходів господарюючих суб’єктів і формування доходів бюджету. Таким чином, вдосконалення податкової системи як системи управління зводиться до підвищення якості управлінських впливів (рішень).
У другому розділі на основі проведеного аналізу пропонуються напрямки розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств. Їх формування неможливе без вдосконалення організації інноваційних процесів в цілому у системі менеджменту. Автором проведені дослідження можливості прогнозування початку інноваційних процесів в системі менеджменту, для чого пропонується метод аналізу і прогнозування життєвого циклу організації (підприємства). В роботі розглянуто теорію життєвого циклу. Проведено аналіз наукової літератури за цим напрямком і визначено, що питання аналізу і прогнозування життєвого циклу організації (підприємства) недостатньо висвітлене, що ускладнює використання методик управління підприємством на засадах його життєвого циклу.
Найбільшого поширення в науковій літературі набули методи моделювання функціонування ринку. Об’єктивність відображення реального процесу життя товарної системи на певних її етапах (народження, зростання, зрілість, падіння, смерть або відродження) на кривій ЖЦ товару також може бути сумнівною через відсутність загальноприйнятого математичного апарату розподілення на ці етапи і недостатню вираженість їх на класичній кривій. У процесі управління ЖЦ доцільно спиратися на систему контрольних точок циклу. Чіткої теорії, за якої можливо переконливо і у всіх випадках адекватно описати ЖЦП, не існує. Тому мета авторського дослідження - розробка методики створення відповідних економіко-математичних моделей.
В роботі надане обґрунтування важливості і доцільності дослідження ЖЦ в податковій системі. Для дослідження життєвого циклу Державної податкової служби України (ДПС), що є керуючою підсистемою податкової системи України, автором застосовано показник абсолютної економічної ефективності державної податкової служби, який пропонується визначати таким чином:
,
де - суми податків і неподаткових платежів, нарахування і сплата яких до державного бюджету контролюються ДПС;
- витрати на утримання ДПС.
За визначеними показниками економічної ефективності автором наведена графічна інтерпретація життєвого циклу ДПС за весь період її існування (рис.1) і надана характеристика кожного етапу циклу (I – зародження, II – зростання, III – зрілість, IV – падіння).
Автором сформульовано проблему керування життєвим циклом організації, з урахуванням зовнішнього та внутрішнього середовища на основі висновку, що результатом функціонування системи менеджменту ДПС повинна бути стабілізаційна робота.
Базуючись на системному аналізі, автор визначив, що в податковій системі країни платники податків (підприємства, організації) існують за своїм життєвим циклом, що вони взаємопов’язані і взаємодіють з ДПС та іншими державно-владними органами. В роботі проведено дослідження цієї проблеми із застосуванням методів математичної статистики і виявлено взаємозв’язок і взаємодію життєвих циклів державної податкової служби і підприємств-платників податків.
Для системного аналізу ЖЦ підприємств і організацій в податковій системі автором введене поняття рівня життєвого циклу. Рівень ЖЦП визначається за даними підприємства як відношення чистого прибутку до вартості основних виробничих фондів і обігових коштів за кожний окремий період.
На тривалих інтервалах часу процеси визначаються багатьма факторами, сукупний вплив яких на величину досліджуваного параметру і врахування цього впливу забезпечується моделями прогнозування ЖЦП.
В третьому розділі з метою визначення етапу кривої життєвого циклу промислового підприємства (ЖЦП) в необхідний момент та виявлення факторів, що сприяють подовженню періоду стійкості і уповільненню процесу старіння, а потім правильного вибору антикризових заходів для підйому підприємства на новий виток розвитку, обходячи стадію вмирання, у роботі розроблена модель процесів і етапів ЖЦП.
Автором розроблено методику аналізу життєвого циклу, за якою можливо визначати тривалість кожного з етапів життєвого циклу промислових підприємств. Розроблена методика дозволяє визначити точки ЖЦП в конкретний (кожний) момент часу. Оцінка точності прогнозування дозволяє рекомендувати методику для аналізу і прогнозування тенденцій розвитку підприємства.
У табл. 1 надані показники діяльності КП Зуївський енергомеханічний завод за період з жовтня 2000р. по березень 2004р. У зв’язку із тим, що для характеристики рівня ЖЦП важливими є не конкретні дати отримання інформації, а тривалість часового проміжку між ними, введено допоміжний стовпчик із значенням часового періоду t, так t =1 для табл.1 відповідає даним за IV квартал 2000 р., t =2 – першому кварталу 2001 р.
Таблиця 1
Показники діяльності КП Зуївський енергомеханічний завод за даними бухгалтерського балансу
Термін звітності | Параметр t | Прибуток (збиток), тис.грн.Фонди основні, тис.грн.Обігові кошти, тис.грн.Рівень ЖЦП |
за фактичними
даними Rе |
за моделлю Rт | 4кв. 2000 | 1 | -9335 | 58030 | 80876 | -0,06720 | -0,064833 | 1кв. 2001 | 2 | -10565 | 47525 | 70353 | -0,08963 | -0,101472 | 2кв. 2001 | 3 | 967 | 48104 | 72098 | 0,00804 | 0,031751 | 3кв. 2001 | 4 | 11930 | 47289 | 69606 | 0,10206 | 0,078374 | 4кв. 2001 | 5 | -1824 | 46717 | 69356 | -0,01571 | -0,003843 | 1кв. 2002 | 6 | -4479 | 42813 | 67592 | -0,04057 | -0,042908
2кв. 2002 | 7 | 936 | 42291 | 68584 | 0,00844 | 0,002407
3кв. 2002 | 8 | -1733 | 41716 | 64495 | -0,01632 | -0,013477 | 4кв. 2002 | 9 | -942 | 38264 | 57826 | -0,00980 | -0,013889 | 1кв. 2003 | 10 | -1540 | 37607 | 58701 | -0,01599 | -0,013623 | 2кв. 2003 | 11 | -1268 | 36776 | 55474 | -0,01375 | -0,012454 | 3кв. 200312 | -1316 | 36314 | 56666 | -0,01415 | -0,010375 | 1кв. 2004 | 13 | -750 | 36225 | 58157 | -0,00795 | -0,007537 | 2кв. 2004 | 14 | Прогноз | -0,004204
3кв. 2004 | 15 | -0,000698 | 4кв. 2004 | 16 | 0,002652 | 1кв. 2005 | 17 | 0,005564 | 2кв. 2005 | 18 | 0,008992 |
Для проведення аналізу використано пакети „Statistica for Windows” і Microsoft Excel.
На рис.2 побудовано криві, що відображують зміни рівня ЖЦП у часі, коефіцієнт Rе визначений за фактичними показниками підприємства про прибуток, основні фонди та обігові кошти, RT – за даними, розрахованими з використанням апроксимуючої функції, яку підібрано за методом найменших квадратів.
Рівняння апроксимації має вигляд:
Rт =0,61236-1,207923 t+0,653809t2-0,132005 t3+0,0089261t4.
Для характеристики життєвого циклу визначені контрольні точки, які відповідають закінченню одного этапу цикла і початку наступного.
Вважаючи початком ЖЦП момент, коли прибуток на протязі певного периоду дорівнював (наближався) нулю, методами математичного аналізу визначено першу контрольну точку ЖЦП – початок періоду народження – вересень 2000р.
Друга контрольна точка ЖЦП – початок періоду зростання. Вирішенням рівняння виду отримані точки перегинання функції Rт.
Аналізуючи значення другої похідної , можна визначити показник R на даному інтервалі (прагне до максимуму чи мінімуму) тому, що перехід періоду падіння до початку нового витку ЖЦ можливий.
Етапи розмежовували, аналізуючи диференціали на кожному з етапів і рівняння регресії. Якщо показник R має тенденцію в середньому до зростання, це може означати початок нового витку ЖЦ. За наявності тенденції до спаду можна дійти висновку про стадію занепаду.
Для підприємства, що розглядається, виявлено два локальних екстремуми. Перший екстремум відповідає початку етапу зростання, другий – піку періоду зростання й переходу до наступного етапу – падінню виробництва. Як можна спостерігати з рис. 1, на визначеному витку ЖЦ у підприємства відсутній період стабільності.
На основі визначеної регресійної залежності зроблено висновок про наяву тенденції до зростання рівня ЖЦП, починаючи з III кварталу 2003 р. Рівняння регресії має вид:
R = -0,0239 + 0,00110t.
Як наводить рівняння, рівень ЖЦ підприємства R пов’язаний позитивною залежністю з періодом часу t, проте величина коефіцієнту кореляції (0,00110) характеризує слабку залежність, що свідчить про повільне зростання R у часі. Позитивне значення коефіцієнта кореляції означає початок наступного витку ЖЦП.
Результати дослідження ЖЦ КП Зуївський енергомеханічний завод наведені в табл. 2.
Таблиця 2
Етапи ЖЦ КП Зуївський енергомеханічний завод
Етап | Дата початку етапу | Тривалість етапу, дні
Народження | вересень 2000 р. | 139
Зростання | 16.02.01 | 204
Падіння | 28.02.02752
Тривалість одного ЖЦП1095
Відродження
(початок наступного ЖЦП)
жовтень 2003 р.
В результаті проведеного аналізу можна зробити висновок про тривалість одного витку ЖЦП, його етапів та наступне відродження підприємства за умови збереження існуючої тенденції у виробництві.
За зазначеною методикою проаналізовано ЖЦ низки підприємств, які є різними за класифікацією підприємств України. На рис. 3 надано геометричну інтерпретацію тривалості ЖЦП та окремих його етапів (інформацію за підприємствами усереднено).
На підставі викладеного вище можна дійти висновку про зниження рівня тривалості ЖЦП. Так, у 1992р. в середньому на підприємствах тривалість ЖЦ складала 4,4 року, а починаючи з 1998р. перебуває в межах від 1,8 до 3-х років. Ці зміни пов’язані в основному із зменшенням періоду стійкості від двох-трьох років у 1992р. до максимум півроку, а то і майже повною його відсутністю.
Промислові підприємства України розвиваються за тими ж законами (життєвих циклів), що й підприємства інших країн, але в умовах перехідного періоду можна зазначити деякі особливості:
· короткий період зрілості українських підприємств, причому за останні десять років виявлено тенденцію до зменшення періоду сталої роботи підприємств, а в окремих випадках його нема взагалі;
· різкий підйом і такий же період падіння („зліт – посадка”), після чого стабільна робота сучасних українських підприємств стає неможливою;
· деяка стабільність (наявність періоду сталості) діяльності підприємств до 1998р., проте їй властиві коливання, пов’язані не з сезонним чинниками, а з впливом зовнішнього макроекономічного оточення;
· починаючи з 1999р., у багатьох підприємств спостерігається відсутність періоду зрілості, проте в інших періодах відсутні сильні коливання.
Автором продемонстровано можливість моделювання залежностей ЖЦП з макроекономічними параметрами через формування факторних моделей прогнозування, що дає можливість передбачати зміни масштабів і тривалості стадій життєвого циклу і таким чином реагувати найбільш ефективно з точки зору кінцевих результатів. Це сприяє встановленню функціональної залежності стратегічного управління підприємством від факторів управління. Ефективний підхід в рішенні управлінських задач не може бути впроваджено без комплексного аналізу інформації про вплив конкретних факторів і побудови прогнозу, яким передбачається тенденція розвитку. Відповідно, можливість розробки оптимальної стратегії управління промисловим підприємством ґрунтується на результатах, отриманих за допомогою багатофакторної моделі.
Для управління ЖЦП автор обумовлює характеристику раціонального ЖЦП, тобто такого, коли рівень ЖЦП зростає, але при цьому також зростає стабільність діяльності підприємства, яка визначається збільшенням тривалості етапу зрілості (рис.4). Межі етапу зрілості на схемах рисунку - tзн Rзн Rmax Rзк tзк.
З метою розробки механізму управління ЖЦП пропонується коефіцієнт стабільності ЖЦП:
КЖЦП = ,
де S1 - площа геометричного зображення ЖЦП S1 = ;
S2 - площа геометричного зображення періоду зрілості S2 = .
Проте, при однаковій площі етапів зрілості ЖЦП можуть виникнути різні ситуації (рис. 4 б,в). На рис.4б зображено криву ЖЦ підприємства, яке стабільно діє, тобто підприємство працює з однаковими показниками тривалий проміжок часу. При тому Rmax може бути значно меншим за фактично можливу його величину для цього підприємства, тобто підприємство у цьому випадку недостатньо ефективно використовує свій потенціал (причиною такого може бути бажання мінімізації ризику). На рис.4в зображено криву ЖЦ підприємства, яке різко досягло Rmax , але тривалість етапу зрілості у нього значно коротша, ніж у інших випадках (рис.4а,б). Зрозуміло, що підприємство втрачає стабільність, тому скорочується тривалість ЖЦП та виникає ризик відродженню підприємства.
Умовою ефективного управління ЖЦП автор вважає дотримання:
,
де - тривалість етапу зрілості (tзк - tзн);
- середній рівень ЖЦП.
Таким чином, запропоновано механізм управління ЖЦП, який містить наступні дії:
1. За побудованою для промислового підприємства моделлю прогнозуємо його ЖЦ.
2. З’ясовуємо етап зрілості ЖЦ та його тривалість, Rmax.
3. Визначаємо КЖЦП попереднього (базового) і прогнозованого ЖЦП.
4. Відокремлюємо фактори, що визначили характер ЖЦП, та оптимізуємо їх згідно з критерієм оптимальності.
В результаті наведеного дослідження менеджмент отримує інструмент, за допомогою якого можливе вироблення оптимальної стратегії підприємства з урахуванням етапу життєвого циклу, на якому є підприємство. За умови коливань ЖЦП стратегію розвитку підприємства необхідно коректувати. При зміні факторів зовнішнього середовища модель ЖЦП також змінюється.
Автором запропоновано новий підхід до відбору промислових підприємств для документальної перевірки з використанням їх рейтингової оцінки за сукупним коефіцієнтом, який враховував би всі критерії відбору і податкові ризики. А за умов формалізації процесу планування документальних перевірок стає можливим автоматизувати цей процес шляхом його комп’ютеризації. Основою методики планування документальних перевірок є алгоритм формування рейтингу підприємств, який наведено на рис. 5.
Такий підхід підвищить оперативність і якість планування, можливість корегування плану і його контролю, а також, базуючись на прогнозах соціально – економічного планування, дозволить реально оцінити податковий потенціал регіону. За рахунок більш обґрунтованого відбору платників, зменшення кількості перевірок, відсутності залежності якості планування від різниці кваліфікації робітників податкової служби підвищується ефективність перевірочної роботи. Цей підхід було застосовано в Методичних рекомендаціях щодо складання плану-графіка проведення документальних перевірок суб’єктів підприємницької діяльності, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 26.11.2003р. №565.
де К1 - коефіцієнт періодичності документальних перевірок;
К2 - коефіцієнт, що характеризує величину сплачених підприємством платежів до бюджету;
К3 - коефіцієнт, що характеризує валовий дохід підприємства;
К4 - коефіцієнт можливого порушення платником податків податкового законодавства (ризику)
К4 = Кзед + Коф + Кпдв + Кдз + Кцп + Кфс + КВт + Кфп +
+ Кпз + Кмз + Кзб + Кгр + Кім + Кп + Кц ,
де Кзед - коефіцієнт ризику, зв’язаного із зовнішньоекономічною діяльністю підприємства; Коф - коефіцієнт ризику, зв’язаний з контактами підприємства із підприємствами, розташованими у офшорних зонах; Кпдв - коефіцієнт, що характеризує ризик, пов’язаний з імпортом товарів, звільненим від сплати податку на додану вартість; Кдз - коефіцієнт, що характеризує ризик на підприємствах, які здійснюють експортно–імпортні операції і не отримують валютну виручку; Кцп - коефіцієнт, що характеризує ризик, пов’язаний із здійсненням підприємством операцій з цінними паперами; Кфс - коефіцієнт, визначаючий ризик підприємства, що має контакти з “фіктивними” структурами; Кзвт - коефіцієнт імовірності ризику, з яким пов’язані порушення у подачі документів обов’язкової податкової звітності; Кфп - коефіцієнт, що відображає ризик, пов’язаний із структурою підприємства; Кпз - коефіцієнт, що відображає ризик, пов’язаний з ростом заборгованості підприємства; Кмз - коефіцієнт, що характеризує ризик, пов’язаний із збільшенням матеріальних ресурсів, які відносяться до складу валових витрат; Кзб - коефіцієнт, що характеризує ризик, пов’язаний із збитковою діяльністю підприємства; Кгр - коефіцієнт, що характеризує ризик порушень в оплачуванні праці громадян і її оподаткуванні; Кім - коефіцієнт ризику, пов’язаного з цільовим використанням імпортних товарів з наданням податкових пільг для реалізації інвестиційних проектів відповідно до законодавства України по територіях пріоритетного розвитку та спеціальних економічних зонах; Кп - коефіцієнт ризику, пов’язаний з пільгами по інвестиціях при будівництві житла для військовослужбовців та членів їх сімей, якими користується підприємство; Кц - коефіцієнт ризику, пов’язаний з тим, що підприємство має пільги на прибуток, якими користуються центральні органи всеукраїнських профспілок та їх організаційні ланки (у роботі надані алгоритми визначення всіх перелічених коефіцієнтів). Слід зазначити, що за умов зміни зовнішнього середовища наведений перелік ризиків також підлягає корегуванню;
К5 = 1 – КЖЦП , де КЖЦП - коефіцієнт стабільності ЖЦП.
За допомогою наведеного алгоритму по плануванню документальних перевірок промислових підприємств вдосконалено функції контролю в податковому менеджменті. Для вирішення визначених задач в управлінні оподаткуванням автор пропонує на практиці застосовувати моделювання об’єкту контролю і безпосереднього контролю об’єкту управління.
Автором проведені дослідження взаємозв’язку податкових перевірок з ЖЦП. В результаті дослідження ЖЦП зроблено висновки про можливість використання економіко-математичної моделі прогнозування ЖЦП для розробки плану документальних перевірок підрозділів податкового аудиту державної податкової служби з ціллю підвищення їх ефективності:
· перевірки недоцільно проводити в період зародження підприємства, тому що вони призводять до нестабільної роботи підприємства, гальмують його розвиток;
· перевірки в період зростання можуть зменшити максимальне значення, до якого може піднятися життєвий цикл підприємства. Проте при показниках ефективності від 0 до - доцільно включити підприємство в план проведення документальних перевірок. Чим менше показник ефективності, тим більша імовірність правильного прийняття рішення про проведення контрольної перевірки. За зміни показника ефективності у визначених межах в
напрямку погіршення або значних відхилень кривої ЖЦ від середнього ЖЦ підприємств (визначається по групах підприємств за різними ознаками) необхідно здійснювати коректування плану і організовувати позапланову документальну перевірку;
· на кінцевій стадії росту документальна перевірка також небажана;
· період закінчення етапу зрілості є найбільш оптимальним для проведення контрольної перевірки, що може подовжити стадію зрілості ЖЦП;
· на початку стадії спаду перевірку також не слід планувати, інакше можливе більш стрімке падіння й поглиблення кризи на підприємстві;
· перевірки, проведені в період закінчення падіння, теж зашкоджують підприємству, тому що гальмують або взагалі ставлять під сумнів початок періоду відродження підприємства;
· перевірки не повинні повторюватися частіше, ніж раз у два роки.
Проте у випадках наявності інформації про порушення підприємством - платником податкового законодавства, ініціювання підприємством свого банкрутства, рішення підприємства про закриття, радикальної реорганізації, реформуванні, реструктуризації підприємства та ін., коли крива ЖЦП має викривлення або взагалі переривається, можливі відхилення від цих рекомендацій. Тобто, за визначених умов документальні перевірки є обов’язковими і повинні проводитись податковими органами як позапланові.
Для наглядної демонстрації рекомендацій пропонується рис.6, на якому наведено зовнішній вигляд одного витка ЖЦП, з впливом на нього перевірок, що проведені у різні періоди. Графік побудовано за висновками автора на абстрактному об’єкті. Таким чином, пропонується вирішення задачі податкового контролю шляхом побудови економіко-математичної моделі ЖЦП і контролю її параметрів – за відхиленнями від необхідного стану.
В результаті застосування визначених рекомендацій на практиці очікується підвищення ефективності контрольно-перевірочної роботи органів державної податкової служби і одночасно – підвищення (або, як мінімум, не зниження) ефективності роботи промислових підприємств, тобто, створюються умови для виконання внутрішнього потенціалу економічної категорії „податок”, вирішення проблеми оптимізації оподаткування, інноваційної діяльності, реформування і модернізації податкової системи держави.
ВИСНОВКИ
У дисертації на підставі аналізу економічної сутності податкового регулювання діяльності промислових підприємств науково обґрунтовано методологію управління розвитком системи податкового регулювання, що виявляється в таких отриманих автором наукових і практичних результатах:
1. В результаті аналізу концептуальних підходів державного регулювання економіки визначено потребу в розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств.
2. В результаті дослідження підходів і принципів організаційно-структурної побудови системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств на основі використання системного аналізу в роботі досліджено діючу податкову систему України, надано її характеристику як системи управління. Для побудови ефективної податкової системи в Україні запропоновано привести у відповідність цілі податкової системи з функціональним змістом податків як економічної категорії. В роботі сформульовано цілі податкової системи з метою забезпечення безперервних інвестиційних процесів і зростання фінансових результатів підприємництва і в цілому економіки держави в трансформаційному періоді України. Розроблена система принципів цілісної податкової системи значно підвищує можливості її вдосконалення.
3. Особливості управління у соціально-економічних системах, до якої відноситься і податкова система, досліджується в роботі з точки зору менеджменту. Таким чином, поширено теорію менеджменту в напрямку податкового менеджменту.
4. Проведені дослідження можливості прогнозування початку інноваційних процесів в системі менеджменту, для чого пропонується метод аналізу і прогнозування життєвого циклу організації (підприємства).
5. В роботі надане обґрунтування важливості і доцільності дослідження ЖЦ в податковій системі. Для дослідження життєвого циклу державної податкової служби України, що є підсистемою податкової системи України, застосовано показник абсолютної економічної ефективності державної податкової служби.
6. В роботі розроблено модель процесів і етапів ЖЦП з метою визначення етапу кривої життєвого циклу промислового підприємства (ЖЦП) в необхідний момент, виявлення факторів, що сприяють подовженню періоду стійкості і уповільненню процесу старіння, а потім правильного вибору антикризових заходів для підйому підприємства на новий виток розвитку, обходячи стадію вмирання.
7. Для управління ЖЦП обумовлено характеристику раціонального ЖЦП, тобто такого, коли рівень ЖЦП зростає, але при цьому також зростає стабільність діяльності підприємства, яка визначається збільшенням тривалості етапу зрілості. З метою розробки механізму управління ЖЦП запропоновано коефіцієнт стабільності ЖЦП.
8. Запропоновано новий підхід до відбору промислових підприємств для документальної перевірки з використанням їх рейтингової оцінки за сукупним коефіцієнтом КС, який враховував би всі критерії відбору і податкові ризики, а за умов формалізації процесу планування документальних перевірок стало б можливим автоматизувати цей процес шляхом його комп’ютеризації. Основою методики планування документальних перевірок є алгоритм формування рейтингу підприємств.
9. Наступними напрямками дослідження є моделювання взаємодії ЖЦ промислового підприємства з ЖЦ інших підприємств та організацій (різних рівнів управління) в мінливих умовах зовнішнього середовища і створення комунікаційних мереж системи податкового регулювання діяльності підприємств в Україні.
СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ РОБІТ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ
1. Бєліченко А.Ф., Міночкіна О.М. Розробка механізму вдосконалення планування діяльності податкової служби (підрозділів управління податкового аудиту і валютного контролю). Финансы, учет, банки. Сборник научных трудов. Выпуск 8. Часть 2/Под общ. ред. П.В. Егорова. – Донецк: ДонНУ, 2002. – C. 26-33.
2. Бєліченко А.Ф., Міночкіна О.М. Удосконалення процесу податкового контролю // Вісник ДонДУЕТ – 2003. - №3(19). – С. 184-190.
3. Бєліченко А.Ф., Міночкіна О.М., Шматко О.Ю. Системний підхід в дослідженні ефективності управління оподаткуванням. Наукові праці Донецького національного технічного університету. Серія: економічна. Випуск 68. – Донецьк: ДонНТУ, 2003. – 204 с. С.47-53.
4. Беличенко А., Анохина И., Миночкина О. Жизненные циклы предприятий и возможности их прогнозирования // Металл и литье Украины. – 2004. - №11. – С.43-46.
5. Міночкіна О.М. Удосконалення системи управління оподаткуванням підприємств // Вісник ДонДУЕТ – 2003. - №4(20). – С.254-260.
6. Міночкіна О.М. Управління інноваційними процесами в податковій системі на основі її життєвого циклу // Вісник ДонДУЕТ – 2004. - №3(23). – С. 231-237.
7. Міночкіна О.М. Удосконалення інноваційних процесів у системі менеджменту організації на основі економіко-математичного моделювання її життєвого циклу. Наукові праці Донецького національного технічного університету. Серія: економічна. Випуск 80. – Донецьк: ТОВ „Лебідь”, 2004. – С. 112-118.
8. Міночкіна О.М. Вдосконалення функції контролю системи податкового менеджменту шляхом формування та аналізу життєвого циклу підприємств регіону. Наукові праці Донецького національного технічного університету. Серія: економічна. Випуск 68. – Донецьк: ДонНТУ, 2004. – С.20-27.
9. Міночкіна О.М. Методика створення статистичних моделей життєвих циклів підприємств // Проблеми науки. – 2005. - №4. – С.23-28.
10. Міночкіна О.М. „Удосконалення системи менеджменту організації на основі економіко-математичного моделювання її життєвого циклу” Матеріали II Всеукраїнської науково-практичної конференції „Економіко-математичні методи прийняття управлінських рішень на сучасному етапі”.- Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004. - С.54-58.
11. Міночкіна О.М. „Планування життєвого циклу підприємства як основного елементу податкової системи” Теория и практика экономики и предпринимательства / Материалы Всеукраинской научно-практической конференции. Алушта, 3-5 мая
