Південний філіал

“Кримський агротехнологічний університет”

Національного аграрного університету

Марусік Олена Олександрівна

УДК 338.24.658.155

Економічний механізм

стимлулючій системи оподаткування

Сільського господарства

Спеціальність 08.07.02 – економіка

сільського господарства і АПК

Автореферат

дисертації на здобуття наукового

ступеня кандидата економічних наук

Сімферополь – 2006

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в ВВУЗ “Кримський державний інженерно-педагогічний університет”

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор, заслужений діяч

науки та техніки України Новіков Юрій Миколайович,

РВУЗ “Кримський державний інженерно-педагогічний

університет”, професор кафедри економіки, м. Сімфе-

рополь

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор, проректор з нау-

кової роботи Тарангул Людмила Леонідівна,

Національний університет державної податкової

служби України ДПА України, м. Київ

кандидат економічних наук, доцент Клімчук Світлана

Володимирівна, Національний університет

ім. В.І. Вернацького, м. Сімферополь

Провідна установа: Дніпропетровський державний аграрний університет,

Міністерства аграрної політики України, кафедра еко-

номічної теорії та економіки сільського господарства,

м. Дніпропетровськ.

Захист відбудеться “11” січня 2007р. о 12 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К .805.01 при Південному Філіалі “Кримський агротехнологічний університет” Національного аграрного університету Кабінету Міністрів України за адресою: 95492, АР Крим, м. Сімферополь, смт. Аграрне, вул.. Научна 1, корп. 1, ауд. №501.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Південного Філіалу “Кримський агротехнологічний університет” Національного аграрного університету Кабінету Міністрів України за адресою: 95492, АР Крим, м. Сімферополь, смт. Аграрне, вул. Научна 1, корп. 1.

Автореферат розісланий “08“ грудня 2006р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради,

кандидат економічних наук С.Я. Дементьєва

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Сучасне скрутне економічне становище підприємств сільськогосподарського виробництва у значній мірі обумовлене недоліками податкової системи, яка разом з|поряд з,поряд із| дією інших чинників|фактор| (нееквівалентним обміном між сільським господарством і промисловістю, високими відсотками по кредитах, складністю реалізації продукції через низьку купівельну спроможність населення та інше) привела до високої питомої ваги збиткових господарств. Розробка системи оподаткування, стимулюючої зростання виробництва і підвищення його економічної ефективності, є актуальним завданням|задача|.

У економічній літературі шляхи|колія,дорога| вдосконалення оподаткування розглядались|розглядувалася| багатьма авторами: С.В. Баруліним, М. Вдовіченко, Ю.Б. Івановим, С.В. Клімчук, П.В. Мірошником, Т. Оніщенко, В.С. Опаріним, В.М. Федосовим та іншими. Проводиться велика робота з підготовки Податкового кодексу України.

Значний внесок|вклад| в теоретичні питання і розробку практичних методик розрахунку грошової оцінки землі|грунт|, диференційної ренти зробили: М.В. Андріїшин, П.Ф. Веденічев, Д.И. Гнатковіч, В.Я. Мессель-Веселяк, Мір|світ| Абдул Каюм Джалал, И.Р.Михасюк, Б.Й. Пасхавер, П.Т. Саблук, М.М. Федоров та інші.

Побудова|шикування| стимулюючого оподаткування на основі диференційної ренти, з урахуванням|з врахуванням| нормативів податкоємності|, спеціалізації господарств вимагає подальшого направленого|спрямований| пошуку. Введення|вступ| стимулюючої системи оподаткування сприятиме нормалізації фінансового положення|становище| господарств, створенню умов відтворення, своєчасному внесенню до бюджету й позабюджетні фонди нарахованих податків та зборів сільськогосподарськими виробниками.

Зв'язок теми дослідження з|із| науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана як складова частина наукових досліджень Республіканського вищого учбового закладу “Кримського інженерно-педагогічного університету” по розділу “Ефективність використання ресурсного потенціалу регіону” (Номер державної реєстрації 0105U007191).

Мета|ціль| і завдання|задача| дисертації. Мета|ціль| дисертації полягає у теоретичному обґрунтуванні та практичної розробки основних напрямів розвитку стимулюючого оподаткування сільськогосподарських підприємств.

У роботі вирішуються наступні завдання|задача|:

- уточнити особливості оподаткування сільського господарства;

- обґрунтувати методичні аспекти оцінки |тягар| податкового навантаження сільського господарства;

- дати характеристику сільського господарства Криму як об'єкту оподаткування і встановити рівень тяжкості|тягар| оподаткування (податкоємності) сільськогосподарських підприємств Криму;

- узагальнити досвід|дослід| оподаткування сільського господарства західних країн;

- обґрунтувати основні напрями|направлення| розвитку стимулюючого оподаткування на основі:

а) податкоємності| сільськогосподарських підприємств;

б) теорії диференційної ренти;

в) єдиного сільськогосподарського податку за різними виробничими типами господарств.

Об'єктом дослідження є оподаткування сільськогосподарських підприємств.

Предметом дослідження є взаємодія системи оподаткування і сільськогосподарських підприємств.

Методи дослідження. Теоретичною і методологічною основами дослідження є|з'являтися,являтися| економічна теорія, наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених з питань вдосконалення системи оподаткування, розрахунків грошової оцінки землі, диференційної ренти. В роботі використовувались Закони України, нормативні документи, що регламентують діяльність виробників сільськогосподарської продукції. Для реалізації поставлених завдань|задача| дослідження використані: абстрактно-логічний метод (при формуванні теоретичних положень та висновків|висновок,виведення|), системний аналіз (при встановленні податкового навантаження |тягарсільськогосподарських підприємств Криму), кореляційний аналіз (при встановленні зв'язку між диференційною рентою і рівнем оподаткування), багатофакторне рівняння (при встановленні впливу рівня тяжкості оподаткування на рентабельність підприємств)|фактор|, порівняльний економічний аналіз (при виявленні величини диференційної ренти різних виробничих типів господарств).

Для обробки статистичної і оперативної інформації використовувалася сучасна комп'ютерна техніка розрахунків рівнянь множинної та парної кореляцій.

Наукова новизна отриманих результатів. Головний науковий результат дослідження - це обґрунтування і апробація|випробування| економічного механізму стимулюючої системи оподаткування сільськогосподарських підприємств.

Вперше|уперше|:

-обґрунтована побудова стимулюючого оподаткування сільськогосподарських підприємств на базі диференційної ренти;

-визначена залежність між диференційною рентою і рівнем оподаткування.

Уточнено (доповнено):

-особливості сільськогосподарських виробників як суб'єктів оподаткування.

Одержали подальший розвиток:

- відмінність понять і методів розрахунку показників рівня тяжкості|тягар| оподаткування по відношенню до тяжкості|тягар| податкового тягаря (преса);

- модель раціональної податкоємності сільського господарства, побудована|споруджена| за шкалою переходу від існуючого рівня податкоємності| до нормативу, за умови швидкого зростання|зріст| виробництва;

- методика побудови|шикування| єдиного сільськогосподарського податку по різним виробничим типам|тип| господарств.

Практичне значення одержаних результатів проведеного дослідження полягає в оцінці сучасного становища|достаток| сільського господарства Криму як об'єкту оподаткування і визначенні рівня тяжкості|тягар| оподаткування сільськогосподарських підприємств АРК. Деякі|лава,низка| рекомендації та розробки, які можуть бути використані для підвищення економічної ефективності роботи сільськогосподарських підприємств Криму, передані для розгляду та подальшого використання Міністерству фінансів АРК (довідка № 959 від 19.05.2006р.) і ДПА АРК (довідка №448/м/03-0 від 15.05.2006р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є|з'являтися,являтися| завершеною роботою, в якій викладений авторський підхід по удосконаленню оподаткування сільськогосподарських підприємств. Всі опубліковані роботи виконані здобувачем|конкурсант| самостійно. У роботі, виконаній з Мір Абдул Каюм Джалалом, “Некоторые выводы о состоянии налогообложения сельскохозяйственных предприятий Крыма” здобувачу належить інформаційний матеріал і методика його обробки, висновки зроблені спільно.

Апробація|випробування| результатів дослідження. Основні положення|становище| дисертації викладені на науково-практичних конференціях: VII Міжнародної науково-практичної конференції|: “Наука і освіта| 2004” (м. Дніпропетровськ, 2004р|.), II Всеукраїнської науково-практичної конференції|:| “Фінансово-кредитна система України|: Проблеми та шляхи вирішення|” (м. Дніпропетровськ, 2004р||.), III Міжнародної науково-практичної конференції|: “Динаміка наукових досліджень 2004” (м. Дніпропетровськ, 2004р||.), Міжнародній науково-практичній конференції “Освіта|утворення| без меж|кордон|” (м. Дніпропетровськ, 2004р||.), Міжнародної науково-практичної конференції|: “Розвиток економіки| в трансформаційний період|” (м. Запоріжжя, 2005р||.), Міжнародної науково-практичної конференції|:| „Дні науки 2005” (м. Дніпропетровськ, 2005р||.), Міжнародної науково-практичної конференції|: “Сучасні наукові дослідження -2006|” (м. Дніпропетровськ, 2006р||.), II Всеукраїнській науково-практичній конференції “Актуальні проблеми соціально-економічного розвитку регіонів” Кримський державний інженерно-педагогічний університет (м. Сімферополь, 2006р|||.), I Міжнародної науково-практичної конференції|: “Наука: теорія| та практика -2006” (м. Дніпропетровськ, 2006р|||.), I Міжнародної науково-практичної конференції|: “Передові наукові| розробки - 2006” (м. Дніпропетровськ, 2006р.).

Публікації. По темі дисертації опубліковано 16 наукових робіт загальним обсягом|обсяг| 3,9 друкарських аркуша|аркуш|, зокрема 6 статей і 10 тез в наукових спеціалізованих виданнях.

Обсяг і структура роботи. Дисертація складається зі вступу|вступ|, трьох розділів, висновків|висновок,виведення|, списку використаних джерел, додатків|застосування|. Робота виконана на 172 сторінках машинописного тексту, ілюстрованого 42 таблицями, 19 рисунками, 35 формулами розрахунків, має 15 додатків. Список використаних джерел містить 188 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ|вміст,утримання|

У вступі розкрито актуальність теми дисертації, мету, задачі, об’єкт і предмет дослідження, обґрунтовано необхідність його проведення, визначено наукову новизну та практичне значення отриманих результатів, відображено їх апробацію, окреслено особистий внесок здобувача.

У першому розділі “Теоретичні основи економічного механізму стимулюючої системи оподаткування сільськогосподарських підприємств” розкрита суть економічної категорії “податки”, уточнені особливості оподаткування та обґрунтовані методичні аспекти оцінки тяжкості|тягар| оподаткування в сільському господарстві.

Суть податку полягає у вилученні державою в свою користь певної частини валового внутрішнього продукту (ВВП) у вигляді обов'язкового платежу (внеску). Податок - єдина законна форма відчуження власності фізичних і юридичних осіб на початках обов'язковості, індивідуальній безоплатності, безповоротності забезпечена державним примушенням|примус,силування|, що не носить характеру покарання|наказання| або контрибуції з метою забезпечення платоспроможності суб'єктів влади.

Податкова система є сукупністю податків, зборів, платежів, законодавче закріплених в державі; принципів, форм і методів їх встановлення, зміни або відміни; дій, що забезпечують сплату|виплата|, контроль і відповідальність за порушення податкового законодавства. Еволюція системи оподаткування відображає|відбивати| проблеми переходу України від адміністративно-командної до економіки ринкового типу|тип|. Податки в умовах ринкової економіки, крім виконання фіскальної функції, є|з'являтися,являтися| найважливішим економічним інструментом регулювання ринкових відносин.

У аграрному виробництві економічний процес відтворення, незалежно від його суспільного характеру|вдача|, завжди переплітається з|із| природними процесами. У сільському господарстві земля|грунт| – головний засіб|кошт| виробництва, володіє багатьма особливостями, що необхідно враховувати при оподаткуванні.

Земля|грунт|, як природний ресурс і засіб|кошт| виробництва, виконує двояку функцію. По-перше, вона є|з'являтися,являтися| природним тілом і тому невідтворна, обмежена в просторі, нічим незамінна і характеризується постійністю|незмінність| місця. По-друге, земля виступає як найважливіший засіб виробництва, що володіє властивістю родючості ґрунту.

Особливості земельних ділянок приводять|призводити,наводити| до необхідності альтернативного використання землі|грунт| в кожній конкретній місцевості. Відмінності в родючості землі та характеру|вдача| її використання зрештою відбиваються в диференційній ренті.

В Україні оподаткування сільськогосподарських підприємств має ряд законодавче передбачених особливостей. У дисертації розглянуті|розгледіти| особливості оподаткування сільськогосподарських підприємств.

З метою зниження податкового тиску|тиснення| на виробників сільськогосподарської продукції впроваджено|запроваджений| фіксований податок. За основу його обчислення|обчислення| прийнята грошова оцінка землі|грунт|, затверджена Постановою|постанова| Кабінету Міністрів України від 23 березня 1995року № 213 “Про Методику грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення і населених пунктів”. У цьому документі зазначено, що величина вартості, визначена понад проведені витрати і нормативний прибуток (у розмірі 35% виробничих витрат|затрата|), утворює диференційну ренту, частка з якої є податковим полем. У розробках ряду авторів Л.А. Миргородської, Ю.М. Новікова, О.В. Тіпакової була обґрунтована методика, що зберегла повністю алгоритм розрахунку, але|та| дещо змінила|зрадила| нормативний прибуток.

Розроблено два способи обґрунтування стимулюючої системи оподаткування: на основі розрахунку рівня податкоємності та на основі тяжкості податкового тягаря. Тяжкість оподаткування (податкоємність|) свідчить про долю|доля| податків і відрахувань до позабюджетних фондів у валовому доході|доход| підприємства, а тяжкість|тягар| податкового тягаря (податковий прес) - це відношення суми податків і відрахувань до позабюджетних фондів до балансового прибутку.

Регулювати величиною оподаткування і досягти стимулюючої дії податкової системи можна на основі методики вивчення податкового поля, що утворюється диференційною рентою. Запропонована формула розрахунку диференційної ренти (Дрф). Важливу роль при її розрахунку грає коефіцієнт рентабельності (КР|), тридцять відсотків|процент| якого утворює норматив прибутку, що залишається в господарстві:

Дрф=|[ВД| – ВД/(1+КР|] -(0,3 КрхВД/(1+КР|)=0,7 ВД| х Кр/1+Кр, (1)

де ВД - валовий дохід|доход| підприємств.

Щоб забезпечити рівень рентабельності підприємства, рівний 35%, коефіцієнт тяжкості|тягар| податкового тягаря повинен бути знижено|знижений| до 50%. Використання методики податкового поля на основі диференційної ренти за будь-яких умов забезпечує відтворювальні процеси розвитку підприємства.

У другому розділі “Характеристика рівня розвитку виробництва і оподаткування сільського господарства Криму” висвітлено характеристику сільського господарства Криму як об'єкту оподаткування, проведена оцінка тяжкості оподаткування сільськогосподарських підприємств Криму, проаналізовано оподаткування сільського господарства інших країн, розкрити деякі тенденції економіки кримського регіону та їх вплив на податкові надходження до бюджетів всіх рівнів.

Основними тенденціями останніх років стало значне збільшення кількості підприємств і різноманіття форм господарських суб'єктів з одночасним роздрібненням виробництва. Зросло число дрібних|мілкий|тата та середніх виробників. Фермерські господарства склали у 2005році 68,5% загальної|спільний| кількості сільськогосподарських підприємств Криму, при цьому виробляють тільки|лише| 4,2% сільгосппродукції кримського регіону.

При переході на нові форми господарювання втрачена якість використання землі|грунт|, головного засобу виробництва. Наприклад, в Криму рівень рентабельності, в середньому по всіх галузях рослинництва, знизився з 69,8% до 16,7%. Валова продукція рослинництва з 1га|, зменшилася з 2444грн. до 952грн|., що позначилося і на отриманні|здобуття| прибутку з 1га 273грн. (1986 –1990рр.) до 27грн|. (2001-2004рр.).

Загальна кількість земель закріплених за сільськогосподарськими виробниками значно зменшилася. У 1990році| за сільськогосподарськими виробниками Криму було закріплено 2005,1тис.га земель|грунт|, зокрема 1771,8тис.га сільськогосподарських угідь, а на 1 січня 2005року залишилося 1568,9 тис. га| земель земель|грунт|, з|із| яких 1502,7тис. га| - сільськогосподарські угіддя.

У зв'язку з проведенням реструктуризації і списанням податкової заборгованості сільгоспвиробників, має місце позитивна тенденція зниження тяжкості податкоємності|, що відобразилася на зростанні|зріст| ефективності сільськогосподарського виробництва Криму у 2003-2005рр. Податкоємність сільськогосподарських виробників АР Крим склала у 2003році -17,3%, 2004 -17,5%, 2005 -18,4%.

Динаміка досліджуваного періоду показує, що склад податкових і неподаткових платежів до бюджету достатньо широкий і складний. У структурі податкових платежів найбільше місце займає|позичати,посідати| ПДВ, прибутковий податок з громадян, фіксований сільськогосподарський податок, податок на прибуток і плата за землю|грунт|.

Сформована система оподаткування в Україні в даний час|нині| виконує фіскальні функції (табл.1).

Особливість сільського господарства, яку слід враховувати при оподаткуванні, полягає в тому, що сільськогосподарські підприємства утворюють виробничі типи|тип|. В ході аналізу ефективності роботи сільськогосподарських виробників встановлено|установлено|, що падіння виробництва в різних типах|тип| господарювання неоднакове. Як ілюстрація були вибрані господарства Сакського району АР Крим.

Головна відмінність|відзнака| систем оподаткування західних країн від податкової системи України полягає в тому, що найбільша маса податків сплачується фізичними особами. Сільськогосподарські виробники західних країн користуються додатковими податковими пільгами в порівнянні з особами|обличчя,лице|, зайнятими|заклопотаний| у інших галузях економіки.

У сільському господарстві Франції, Німеччини|Германія| діють декілька режимів оподаткування залежно від рівня доходу|доход| сільгоспвиробників. Суть їх зводиться до надання податкових пільг дрібним та середнім виробникам по веденню документації та розрахунку податків.

Таблиця 1

Фінансові результати роботи і показники податкоємності| сільськогосподарських підприємств Криму за період 1999-2005рр.

Показники | Роки

1999 | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005

Кількість великих і середніх сільгос|. підприємств АР Крим | 342 | 496 | 394 | 364 | 317 | 326 | 326

зокрема збиткових | 261 | 161 | 189 | 191 | 135 | 109 | 87

Валовий дохід|доход| (у фактичних цінах), млн. грн. | 399,7 | 465 | 447,8 | 405,7 | 430,2 | 540,2 | 591,1

Балансовий прибуток (+), збиток (-), млн. грн. | -29,9 | 11,8 | -42,1 | -80,8 | 1,9 | 33,4 | 51,0

Податкоємність (по нарахованих податках) % | 120,9 | 101,7 | 116,4 | 21,1 | 17,3 | 17,5 | 18,4

Сума сплачених податків і відрахувань, млн. грн. | 168,8 | 87,5 | 98,8 | 88,6 | 44,7 | 55,8 | 63,4

Сума сплачених податків і відрахувань на 1 га

сільгос. угідь, грн. | 111,0 | 57,1 | 66,9 | 62,3 | 31,8 | 40,6 | 46,1

Питома вага виплачених податків до нарахованих % | 34,9 | 18,6 | 18,9 | 103,1 | 60,0 | 59,2 | 58,3

В Італії в основу обчислення|обчислення| прибуткового податку|доход|, який замінив ряд|лава,низка| раніше діючих податків, зокрема, податок від володіння землею|грунт|, аграрний податок, податок на споруди та інші, покладена кадастрова оцінка землі|грунт|.

Фермери в США не мають пільгової ставки прибуткового податку, проте вони мають ряд інших пільг по сплаті|виплата| податків, наприклад, можливість|спроможність| платити податок з середнього рівня доходу за три попередні роки. Ставка податку на землю сільськогосподарського призначення набагато нижче ставки податку на землю несільськогосподарського призначення. Цей підхід до оподаткування землі|грунт| в аграрному секторі є основним принципом пільгового оподаткування сільського господарства|грунт|, оскільки високі ставки перешкоджають ефективному використанню землі|грунт| і зростанню капіталовкладень до земельного фонду.

На сьогоднішній день податки в Україні різноманітні|всілякий| по видах і утворюють розгалужену сукупність. Податкові надходження|вступ| до бюджету по регіонах різні і відповідають економічному рівню регіону, структурі платників податків і їх фінансовій стабільності. Для кожного регіону пропорція розподілу податкових надходжень|вступ| між державним і місцевими бюджетами залежить від спеціалізації регіону. У сільськогосподарських районах переважають надходження|вступ| фіксованого податку, плати за землю|грунт| і інших податків і платежів, які зараховуються до місцевого бюджету. У містах і промислових районах найбільшу питому вагу складають надходження|вступ| ПДВ, податок на прибуток і інші податки і платежі, які зараховуються до державного бюджету.

Основні тенденції економіки Криму за останні роки: збільшення основних виробничих засобів|кошт|, за рахунок придбання|надбання| нових і списання зношених; високими темпами відбувається насичення виробництва оборотними коштами; підвищується об'єм|обсяг| інвестицій (найбільша частка|доля| інвестицій направлена|спрямований| в санаторно-курортну сферу); росте|зростати| чисельність апарату управління (відповідно зростає їх фонд заробітної плати, що негативно позначається на витратах бюджету і збільшує податковий тиск на платників податків); відбувається|походити| зниження використання земельного капіталу (як за площею сільськогосподарських угідь, так і по ефективності використання одного гектара сільськогосподарських угідь); має місце зростання|зріст| валової додаткової вартості, отриманої|одержаної| сукупно у всіх сферах економіки АР Крим; в аграрному секторі спостерігається поліпшення|покращання| фінансового положення тільки по окремих галузях (відновлюють виноробницькі заводи, птахівничі господарства – виробництва з|із| найбільшою рентабельністю і мінімальним терміном окупності).

У третьому розділі “Основні напрями|направлення| розвитку стимулюючого оподаткування сільського господарства” обґрунтовані: а) побудова|шикування| стимулюючої системи оподаткування на базі податкоємності|; б) побудова|шикування| стимулюючої системи оподаткування на базі теорії диференційної ренти; у) побудова|шикування| єдиного сільськогосподарського податку за різними виробничими типами господарювання для дрібних та середніх товаровиробників.

Встановлено|установлено|, що управляти величиною податкоємності| і добитися стимулюючої дії податкової системи на виробництво можна на основі вивчення податкового поля диференційної ренти. Розроблено два методи обґрунтування величини податкоємності|: на основі проектованої шкали нормативу податкоємності|| і на основі багатофакторних моделей|фактор|.

Перший метод дозволяє зберегти надходження|вступ| до державного бюджету і одночасно знизити рівень оподаткування до раціонального рівня. Зниження податкоємності|| валового доходу нарахованих податків від рівня 17% до 10% можливо тільки при зростанні|зріст| виробництва продукції. При цьому буде дотримано умови наповнюваності бюджетів всіх рівнів. Встановлення нормативу оподаткування пов'язане з підсумком минулого року і прогнозом зростання об'ємів виробництва наступного року. Це повинна бути змінна шкала, яка встановлюється заздалегідь за підсумками минулого року і корегується за підсумками звітного (поточного) року. При падінні виробництва слід змінити шкалу. Основою її є|з'являтися,являтися| незмінний норматив сплати|виплата| податків і відрахувань в грошовій формі. Частка|доля| цього нормативу по відношенню до об'єму|обсяг| продукції змінюється. Із|із| зростанням|зріст| об'ємів|обсяг| виробництва частка|доля| податків знижується до нормативного рівня, а при зменшенні об'ємів|обсяг| вона буде рости.

Другий метод розроблений на основі багатофакторних моделей|фактор|. Прикладом рішення цієї задачі може бути розрахунок тяжкості|тягар| оподаткування по відношенню до рівня рентабельності капіталу.

У економічній літературі вплив фактор|фактор|ів|фактор| на зміну норми прибутку у вигляді багатофакторних моделей введено|запроваджено|у у 1992 році в навчальному посібнику “Методика фінансового аналізу підприємства” А.Д. Шеремета і Р.С. Сайфуддінова. Собівартість складається з економічно відособлених частин|частка|, що мають особливу роль у виробничому і відтворювальному процесах. С.В. Клімчук справедливо вичленувала їх зі|із| складу собівартості в певну групу “Податки”. Ринкові відносини примушують розглядати|розглядувати| категорію управління виробництвом підприємств в новому ракурсі. Управління зараз охоплює обґрунтований пошук раціонального співвідношення між факторами|фактор| виробництва, між елементами виробничих витрат|затрата|.

Величина амортизації, віднесена до вартості валового доходу|доход| підприємства, представляє амортиємність| (АЄ|), заробітна плата -| зарплатоємність |ЗПЄ(ЗПЄ|), податки - податкоємність| (ПЄ), матеріальні витрати – матеріалоєміність (МВЄ|), ємність|місткість| фінансових витрат|затрата| – (ЄФВ). Можна побудувати|спорудити| моделі розрахунку впливу вказаних факторів|фактор||фактор| на зміну рівня рентабельності (РрК) до капіталу по наступних|слідуючий| формулах:

(ВД -?В)100 (ВД - А-| ЗП-П-МВ-ФВ|) 100

Рр.К =------------- або Рр.К=--------------------------------------, (2)

К К

( 1 –АЄПЄ –ЗПЄ-ПЄ-МВЄ-ФВЄ|)100 (1 – ПЄ - ?ЄСВ|) 100

Рр.К= --------------------------------------------- = -------------------------, (3)

КЄ| КЄ

|

де СВ - сукупні витрати|затрата| підприємства без податків і відрахувань до позабюджетних фондів;

КЄ| - капіталоємність (співвідношення капіталу і валового доходу|доход|).

При зниженні на кожні 10% питомої ваги податків у валовому доході|доход| сільськогосподарських підприємств знижується рівень збитковості до капіталу на 0,5%. Нульова рентабельність – межа|кордон| ефективності дії податків.

Через інфляцію вартісні показники значно спотворені. Це не дозволяє прямо зрівняти їх величини в часі, але|та| спрямованість тенденцій добре простежується по відносних величинах сукупного податку.

Обґрунтована методика грошової оцінки землі побудована|споруджена| на розрахунку диференційної ренти (як I, так і II), а також величині абсолютної ренти (1,6ц зерна з 1га|), що дозволяє встановити базу для обґрунтування стимулюючого оподаткування сільськогосподарських підприємств.

Той факт, що диференційна рента I вилучається, примушує виробників використовувати землю|грунт| раціонально, інакше вона може виявитися недостатньою навіть для земельного податку, що в умовах ринкової економіки негативно відіб'ється на економічному стані підприємства. Диференційна рента I по місцезнаходженню, яку отримують|одержувати| господарства, найменше віддалені від ринків збуту продукції, визначається як різниця між суспільною ціною додаткових витрат та їх індивідуальною ціною. При цьому основою суспільної|громадський| ціни є|з'являтися,являтися| ціна зерна, вирощеного|виробленого,справленого| на гіршій і найбільш віддаленій ділянці. Диференційна рента I значною мірою пов'язана з екстенсивним розвитком землеробства, але вона також схильна до змін у зв'язку з інтенсифікацією землеробства, коли нова агротехніка і технологія набувають загального|спільний| поширення і підвищують штучну родючість, що зливається з|із| природною.

Результатом і критерієм ефективності інтенсифікації землеробської праці є|з'являтися,являтися| диференційна рента II. Вона виникає через нерівномірність розподілу капіталу на землі|грунт|. Продуктивніші додаткові витрати|затрата| капіталу на одній і тій же ділянці землі|грунт|, в порівнянні з витратами|затрата| на гіршій ділянці, створюють диференційну ренту II.

Рекомендується побудувати|спорудити| стимулюючу податкову систему підприємства так, щоб сума всіх податкових платежів і відрахувань до позабюджетних фондів була б визначена на основі податкового поля, тобто|цебто| величині частини диференційної ренти, яка містить|утримувати| в собі диференційну ренту I та величину абсолютної ренти. Це забезпечить можливості|спроможність| розширеного відтворення в сільськогосподарських підприємствах.

Величина диференційної ренти по родючості, за інших рівних умов, збільшиться і визначатиметься як різниця між ринковою вартістю землеробських продуктів і їх індивідуальною дійсною вартістю, а диференційна рента по місто розташуванню буде визначена як різниця між суспільною|громадський| ціною додаткових витрат та їх індивідуальною ціною.

Основою стимулюючої системи оподаткування сільського господарства буде рентне поле, що утворюється різницею між вартістю реалізованої продукції та послуг і всією сукупністю витрат підприємства на виробництво та реалізацію продукції і послуг, збільшених на 30 % фактичного рівня рентабельності.

Побудова стимулюючого оподаткування на основі показника тяжкості податкового тягаря, тобто|цебто| долі податків до чистого прибутку, може бути ілюстровано прикладом|зразок| порівняльної характеристики тяжкості|тягар| податкового тягаря сільськогосподарських підприємств АР Крим за 2003-2004рр.

Таблиця 2

Порівняльна характеристика податкової тяжкості|тягар| на сільськогосподарські підприємства АР Крим 2003-2004рр.

2003р. | 2004р.

ВД= 430,2| млн.грн. | ВД= 540,0 млн.грн.

Витрати Прибуток і податки

381,8 млн.грн. 48,4 млн.грн.

88,7 % 11,3% | Витрати Прибуток і податки

450,0млн.грн. 89,2 млн.грн.

83,3 % 16,7%

Рівень рентабельності до сплати податків 11,25% | Рівень рентабельності до сплати податків 19,8%

Рівень рентабельності після сплати|виплата| податків 0,86% | Рівень рентабельності після сплати|виплата| податків 6,6%

Податкове поле диференційної ренти 33,8 млн.грн. | Податкове поле диференційної ренти 62,44 млн.грн.

Фактично сплачені податки і збори 44,7млн.грн. | Фактично сплачені податки і збори 55,8 млн.грн .

За 2004 рік, було|настати| незначне послаблення податкового тиску|тиснення|, показник податкового тягаря (Пт), склав:

ВД-В-ЧП 55,8

Пт =-----------------| ; Пт = ------------= 1,676, (4)

ВД-В | 33,4

де ВД – валовий дохід|доход|;

В – всі витрати|затрата|, включаючи податки і збори, відрахування до фондів, що як входять в собівартість, так і нараховуються на прибуток;

ЧП – чистий прибуток (як результат після|потім| податкових відрахувань).

У 2003році коефіцієнт тяжкості|тягар| податкового тягаря в 1,57 рази| перевищував чистий прибуток, податковий тягар залишався великим. У 2004році| він був рівний 1,676, що створювало сільськогосподарським підприємствам можливість відтворення за умови недоплати податків до бюджету 38,4млн.грн. (рис.1 і рис.2).

Рис.1 Використання податкового поля сільськогосподарськими підприємствами АР Крим у 2003році.

Рис.2 Використання податкового поля сільськогосподарськими підприємствами АР Крим у 2004році.

Порівнюючи малюнки видно|показно|, що в 2003 році диференційна рента була повністю вилучена і держава не залишила прибутку для підприємств, тим самим порушивши умови відтворення виробництва. У 2004році| частина|частка| прибутку залишилася у підприємств для виробничих потреб.

Диференціювання величини податку за типами господарювання обов'язкове. Це обумовлено величезною різницею в грошовій оцінці земель|грунт|, зайнятих посівами зернових, і земель|грунт|, зайнятих|заклопотаний| виноградниками або плодовими. Побудова|шикування| фіксованого податку для сільськогосподарських підприємств різного типу|тип| спеціалізації повинна бути диференційовано залежно від маси диференційної ренти. При існуючій системі сільськогосподарські виробники з|із| різними типами господарювання і відповідно з|із| різними рівнями інтенсивності знаходяться|перебувати| в однакових податкових умовах. Крім того, на одних і тих же землях по ґрунтовій родючості, використання різних сортів|гатунок| культур також дає істотну|суттєвий| відмінність в надбавці диференційної ренти, основою, що служить, для грошової оцінки землі|грунт|. Для оцінки можливості|спроможність| побудови|шикування| єдиного фіксованого податку використана скорегована методика грошової оцінки земель|грунт| по господарствах різних виробничих типів|тип|.

Слід вилучати тільки|лише| диференційну ренту I і величину абсолютної ренти. Якщо в господарстві переважає рілля, то використовується для розрахунку приклад|зразок| зернового господарства; якщо переважають плодові, то їх площа оцінюється за прикладом плодового виробничого типу|тип|. Аналогічно розраховується площа|майдан| виноградників або закритий|зачинений| ґрунт. Сума грошової оцінки ріллі, плодових, виноградників складе грошову оцінку господарства. Поле оподаткування не може бути від'ємним|заперечний|, тобто|цебто| всі види податків і відрахувань до позабюджетних фондів треба покривати з|із| отриманої|одержаної| диференційної ренти. Такий підхід дозволить стимулювати виробництво і збільшити надходження|вступ| до бюджету.

ВИСНОВКИ

|висновок,виведення|

1. Головною особливістю сільського господарства як виду економічної діяльності є|з'являтися,являтися| те, що основним засобом|кошт| виробництва виступає земля|грунт|. Земля в сільському господарстві є не тільки|не лише| матеріальною умовою існування цієї галузі, але і активним чинником|фактор| виробництва. Вона є і предметом праці, на яку людина впливає в процесі виробництва, і знаряддя виробництва, за допомогою якого людина обробляє необхідні йому культури.

Особливостями сільськогосподарських підприємств як суб'єктів оподаткування є|з'являтися,являтися| те, що результати їх господарської діяльності визначаються якісною відмінністю в економічній родючості землі|грунт|, залежності підсумків діяльності від природних умов та кліматичних коливань. Податки повинні бути динамічними і такими, що корелюють до результатів кожного року. А податкова система повинна відповідати виробничим типам|тип| господарства, тобто|цебто| спеціалізації виробництва і системі господарювання.

2. Поняття тяжкості|тягар| оподаткування (податкоємність|) і тяжкість|тягар| податкового тягаря (прес) відображають|відбивати| різні сторони впливу податків. Тяжкість|тягар| оподаткування свідчить про частку|доля| податків і відрахувань до позабюджетних фондів у валовому доході|доход| підприємства, а тяжкість|тягар| податкового тягаря - це відношення суми податків і відрахувань до позабюджетних фондів до балансового прибутку в рамках|у рамках| податкового поля, утвореного диференційною рентою.

Розроблено два способи обґрунтування стимулюючої системи податків: на основі розрахунку рівня податкоємності| валового доходу і на основі тяжкості податкового тягаря. Щоб забезпечити рівень рентабельності підприємства, рівний 35%, коефіцієнт тяжкості|тягар| податкового тягаря повинно бути знижено|знижений| до 50%.

3.Основними тенденціями останніх років стало збільшення кількості підприємств і різноманіття форм господарських суб'єктів з|із| одночасним розукрупненням виробництва. Зросло число дрібних і середніх сільськогосподарських виробників. При переході на нові форми господарювання загублена якість використання землі|грунт|, головного засобу|кошт| виробництва.

У 1990-2001рр. сума нарахованих податків і відрахувань до цільових фондів перевищила об'єм|обсяг| валового доходу|доход| сільськогосподарських підприємств Криму. Це привело до погіршення економічного стану підприємств. Виробники не мали можливості|спроможність| виплатити всі податки, оскільки|тому що| грошові кошти були використані для підтримки виробничого процесу (закупівлі необхідних матеріальних| цінностей, виплати зарплати та інші).

Величина тяжкості|тягар| оподаткування залишається дуже високою та не відповідною принципу стимулювання розвитку сільського господарства. Податкоємність сільськогосподарських підприємств Криму за 2003-2005рр|. склала 17,7%.

Визначена і описана залежність між податкоємністю| і рівнем рентабельності сільськогосподарських підприємств.

4.Починаючи з|із| кінця 80-х років в багатьох західних країнах пройшли податкові реформи, покликані адаптувати податкове законодавство до сучасного рівня економічного розвитку цих країн. Були значно знижені ставки оподаткування по податках для аграрного сектора. При незначному показнику податкоємності|, до 9%, сільгоспвиробникам надається|опинятися| різна дотаційна допомога. Податкові пільги націлені|спрямований| на спрощення ведення обліку|урахування| і зниження податкоємності| для дрібних|мілкий| і середніх сільськогосподарських виробників; крупні виробники сільського господарства підлягають загальному|спільний| поряд порядку|лад| оподаткування. При оподаткуванні аграріїв застосовуються кадастровий підхід до розрахунку земельного податку, податкові стимули для інвестицій у сільське господарство, звернення до середнього рівня доходу оподаткування за декілька попередніх років.

5.Встановлено|установлено|, що регулювати величину податкоємності і добитися стимулюючої дії податкової системи на виробництво можливо на основі нормативу податкоємності|. Розроблено два методи обґрунтування величини податкоємності| на основі проектованої шкали нормативу податкоємності| і на основі багатофакторних моделей|фактор|. Перший метод дозволяє зберегти надходження|вступ| до державного бюджету і одночасно знизити|знизити| рівень оподаткування до раціонального рівня. Другий метод розроблений на основі багатофакторних моделей|фактор|. Прикладом|зразок| рішення цієї задачі може служити розрахунок тяжкості|тягар| оподаткування по відношенню до рівня рентабельності капіталу.

6.Рекомендується побудувати стимулюючу податкову систему підприємства так, щоб сума всіх податкових платежів і відрахувань до позабюджетних фондів була б визначена на основі податкового поля, тобто|цебто| величини частини диференційної ренти. Запропонована уточнена методика розрахунку диференційної ренти виходячи з фактичної врожайності, фактичних виробничих витрат|затрата| і обґрунтованого нормативу прибутку, рівного 30% фактичного рівня рентабельності виробництва, що забезпечує умови для|спроможність| розширеного відтворення в сільськогосподарських підприємствах.

7.Висунута і апробована методика побудови єдиного сільськогосподарського податку на основі теорії диференційної ренти за різними виробничими типами господарств для дрібних|мілкий| і середніх сільгоспвиробників. Це дозволить відобразити|відбити| об'єктивну можливість|спроможність| виробничого потенціалу підприємства і побудувати|спорудити| диференційну систему оподаткування, стимулюючу об'єми|обсяг| виробництва і скорочення витрат|затрата|. На відміну від інших методик, величина податку для кожного типу господарювання визначається сумою величин диференційної ренти I і абсолютної ренти.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях:

1.Мир|світ| Абдул Каюм Джалал, Марусик Е.А. Некоторые выводы о состоянии налогообложения сельскохозяйственных предприятий Крыма// Научные труды Крымского государственного агротехнологического университета|.- Симферополь: КГАУ|, 2004.-выпуск 82.- С|із|. 49-54.

2.Марусик Е.А. Два методических подхода регулирования налогообложения сельскохозяйственных предприятий // Економіка |: проблеми теорії| та практики. Збірник наукових праць|.-Дніпропетровськ:ДНУ,2004.-Випуск № 191.-С.17-23.

3.Марусик Е.А. О методических основах стимулирующего налогообложения сельскохозяйственных предприятий// Економіка|: проблеми теорії| та практики. Збірник наукових праць|.-Дніпропетровськ:ДНУ,2005.- Випуск № 203|.-С.1085-1093.

4.Марусик Е.А. Проект стимулирующего налогообложения на основе налогоемкости сельскохозяйственных предприятий // Економіка|: проблеми теорії| та практики. Збірник наукових праць|. - Дніпропетровськ|: Наука і освіта, 2005|.-Випуск № 210.- С.1062-1072.

5.Марусик Е.А. Методические основы построения единого налога для сельскохозяйственных предприятий разных производственных типов хозяйствования// Економіка|: проблеми теорії| та практики. Збірник наукових праць|. - Дніпропетровськ:ДНУ,2006.- Т. III.-Випуск № 212.-С.717-724.

Матеріали і тези конференцій:

6.Марусик Е.А. О методике расчета стимулирующего сельскохозяйственного налога// ”Наука і освіта| 2004”: Матеріали| VII міжнародної науково-практичної конференції| 10-25 лютого 2004р. м. Дніпропетровськ|. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004|.-Т.9.-С.33-35.

7.Марусик Е.А. Два методических похода регулирования налогообложения сельскохозяйственных предприятий // “Фінансово-кредитна| система України: проблеми та шляхи вирішення|”: Матеріали II Всеукраїнської науково-практичної конференції|| 22 березня 2004р. м. Дніпропетровськ|. -Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004|.-С.20-22.

8.Марусик Е.А. Построение налогообложения по производственным типам сельскохозяйственных предприятий на основе дифференциальной ренты// “Динаміка наукових досліджень| 2004”: Матеріали| III міжнародної науково-практичної конференції 21-30 червня 2004р. м. Дніпропетровськ. -Дніпропетровськ: Наука і освіта,2004|.-Том.50.-С.32-35.

9.Марусик Е.А. Показатель налогоемкости отражает уровень налогообложения сельскохозяйственных предприятий //“Освіта і наука без меж”: Матеріали міжнародної науково-практичної конференції| 15-17 грудня 2004р. м.Білгород- м.Дніпропетровськ. -Дніпропетровськ: Наука і освіта,2004|.-Том.5.-С.19-23.

10.Марусик Е.А. Налогоемкость сельскохозяйственных предприятий снизилась// “Дні науки 2005”: Матеріали міжнародної науково-практичної конференції| 15-27 квітня 2005р||. Дніпропетровськ. -Дніпропетровськ: Наука і освіта,2005|.-Том.13.-С.14-17.

11.Марусик Е.А. О рентном поле стимулирующего сельскохозяйтсвенного налога// “Розвиток економіки| в трансформаційний період|: глобальний| та національний| аспект”: Матеріали міжнародної науково-практичної конференції| 20 квітня 2005р. Запоріжжя. -Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005|.-Том.III.-С.150-153.

12.Марусик Е.А. Методические основы построения единого налога для сельскохозяйственных предприятий разных производственных типов хозяйствования// “Сучасні наукові дослідження| - 2006”: Матеріали| II міжнародної науково-практичної конференції| 20-28 лютого 2006р|. м. Дніпропетровськ|. -Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2006|.-Том.31.-С.92-95.

13.Марусик Е.А. Анализ методических основ построения единого дифференцированного земельного налога по производственным типам хозяйств// “Актуальные проблемы социально-экономического развития регионов”: Тезисы докладов II Всеукраинской научно-практической конференции г. Симферополь.- Симферополь: Крымское учебно-педагогическое издательство, 2006|.-С.109-112.

14.Марусик Е.А. Алгоритм расчета стимулирующего налогообложения сельского хозяйства (на примере Крыма) //“Наука: теорія| та практика -| 2006”: Матеріали I міжнародної науково-практичної конференції| | 21-31 серпня 2006р. м. Дніпропетровськ|. -Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2006|.-Том4.-С.41-44.

15.Марусик Е.А. О необходимости внедрения стимулирующего налогообложения в сельском хозяйстве (на примере Крыма)// “Передові наукові розробки -| 2006”: Матеріали| I міжнародної науково-практичної конференції| | 1-15 вересня 2006р. Дніпропетровськ. -Дніпропетровськ: Наука і освіта,2004|.-Том.1.-С.40-42.

В інших виданнях:

16. Марусик Е.А. Становление системы налогообложения в сельском хозяйстве Крымского региона. - Симферополь: “Экономика и управление”, 2004.- №2-3.-С.21-24.

АНОТАЦІЇ

Марусік О.О. Економічний механізм стимулюючої системи оподаткування сільського господарства. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за фахом 08.07.02 - економіка сільського господарства і АПК.- Південний філіал „Кримський агротехнологічний університет” Національного аграрного університету Кабінету Міністрів України, м. Сімферополь, 2006|.

Дисертація присвячена обґрунтуванню економічного механізму стимулюючої системи оподаткування сільського господарства.

Головною особливістю сільського господарства як виду економічної діяльності є|з'являтися,являтися| те, що основним засобом виробництва виступає земля|грунт|. Земля у сільському господарстві є не тільки|не лише| матеріальною умовою існування цієї галузі, але і активним чинником|фактор| виробництва. Результати господарської діяльності сільськогосподарських підприємств визначаються якісною відмінністю в економічній родючості землі|грунт|, залежності підсумків діяльності від природних умов, перш за все від|передусім| кліматичних коливань. Отже, податки повинні бути динамічними і такими, що корелюють до результатів кожного року. Уточнено, що податкова система повинна відповідати виробничим типам|тип| господарювання. Розроблені методичні основи оцінки рівня тяжкості|тягар| оподаткування і рівня податкового преса сільського господарства.

Основними тенденціями останніх років стало збільшення кількості підприємств і різноманіття форм господарських суб'єктів. При переході на нові форми господарювання загублена якість використання землі|грунт|, головного засобу виробництва.

Величина тяжкості|тягар| оподаткування сільськогосподарських підприємств Криму залишається дуже високою, не відповідною принципу стимулювання розвитку сільського господарства.

Визначена і описана залежність між податкоємністю і рівнем рентабельності сільськогосподарських підприємств.

При низькому показнику податкоємності| в західних країнах сільгоспвиробникам надається різна дотаційна допомога. Податкові пільги націлені|спрямований| на спрощення ведення обліку|урахування| і зниження податкоємності|| для дрібних і середніх сільськогосподарських виробників; крупні виробники сільського господарства підлягають загальному порядку|лад| оподаткування.

У роботі отримали подальший розвиток методичні основи побудови|шикування| стимулюючого оподаткування на базі показника податкоємності| валового доходу сільськогосподарських підприємств. Розроблено два методи обґрунтування величини податкоємності||, на основі запроектованої шкали нормативу податкоємності| і багатофакторних моделей|фактор|.

Запропонована уточнена методика розрахунку диференційної ренти виходячи з фактичної врожайності, фактичних виробничих витрат і обґрунтованого нормативу прибутку.

Висунута і апробована методика побудови|шикування| єдиного сільськогосподарського податку на основі теорії диференційної ренти за різними виробничими типами господарств для дрібних і середніх сільгоспвиробників.

Ключові|джерельний| слова: оподаткування, диференційна рента, податкове поле тяжкості|тягар| оподаткування (податкоємність|), єдиний податок.

АННОТАЦИИ

Марусик Е.А. Экономический механизм стимулирующей системы налогообложения сельского хозяйства. - Рукопись.

Диссертация на получение научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.07.02 - экономика сельского хозяйства и АПК.- Южный филиал “Крымский агротехнологический университет” Национального аграрного университета Кабинета Министров Украины, г. Симферополь, 2006.

Диссертация посвящена обоснованию экономического механизма стимулирующей системы налогообложения сельского хозяйства.

Главной особенностью сельского хозяйства как вида экономической деятельности является то, что основным средством производства выступает земля. Земля в сельском хозяйстве является не только материальным условием существования этой отрасли, но и активным фактором производства. Результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий определяются качественным различием в экономическом плодородии земли, зависимости итогов деятельности от природных условий и, прежде всего климатических колебаний. Следовательно, налоги должны быть динамичными и коррелирующими к результатам каждого года. Уточнено, что налоговая система должна соответствовать производственным типам хозяйствования. Разработаны методические основы оценки уровня тяжести налогообложения и уровня налогового пресса сельского хозяйства.

Основными тенденциями последних лет стало увеличение количества предприятий и многообразия форм хозяйственных субъектов с одновременным разукрупнением производства. При переходе на новые формы хозяйствования утеряно качество использование земли, главного средства производства.

Величина тяжести налогообложения сельскохозяйственных предприятий Крыма остается очень высокой (за 2003-2005гг. составила 17,7%), не соответствующей принципу стимулирования развития сельского хозяйства.

Определена и описана зависимость между налогоемкостью и уровнем рентабельности сельскохозяйственных