НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ ДЕРЖАВНОГО УПРАВЛІННЯ

ПРИ ПРЕЗИДЕНТОВІ УКРАЇНИ

ХАРКІВСЬКИЙ РЕГІОНАЛЬНИЙ ІНСТИТУТ

ДЕРЖАВНОГО УПРАВЛІННЯ

ОМЕЛ'ЯНЧУК АНДРІЙ АНАТОЛІЙОВИЧ

УДК 351.71

РОЗВИТОК МЕХАНІЗМУ ДЕРЖАВНОГО УПРАВЛІННЯ

ОПОДАТКУВАННЯМ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Спеціальність 25.00.02 – механізми державного управління

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня
кандидата наук з державного управління

Харків – 2006

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Донецькому державному університеті управління Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник -– | кандидат економічних наук, доцент

ПАЛЄЙ Сергій Борисович,

Донецький державний університет управління Міністерства освіти і науки України, доцент кафедри обліку і аудиту

Офіційні опоненти: | доктор наук з державного управління, професор

ДЄГТЯР Андрій Олегович,

Харківський регіональний інститут державного управління Національної академії державного управління при Президентові України, завідувач кафедри економічної теорії та фінансів;

кандидат наук з державного управління, ЗАДОРОЖНИЙ Володимир Петрович, Мар’їнська об’єднана державна податкова інспекція Державної податкової адміністрації України в Донецькій області, начальник

Провідна установа – | Гуманітарний університет „Запорізький інститут державного та муніципального управління”, кафедра державного управління та адміністративного менеджменту, м. Запоріжжя

Захист відбудеться 22 вересня 2006 р. о 16 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К .858.01 Харківського регіонального інституту державного управління Національної академії державного управління при Президентові України за адресою: 61050, м. Харків, просп. Московський, 75, зал засідань (1 поверх).

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Харківського регіонального інституту державного управління Національної академії державного управління при Президентові України за адресою: 61050, м. Харків, просп. Московський, 75.

Автореферат розісланий 21 серпня 2006р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради Лебець В.С.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Побудова демократичного суспільства в Україні супроводжується докорінними змінами в усіх сферах господарчого та соціального життя. Об’єктивним доказом їх реальності є позитивні зрушення в економіці, які створюють основу для подальшого розвитку держави, підвищення добробуту народу. Трансформація економіки країни має на меті вирішення важливих завдань щодо подальшого просування України в напрямку економічного та соціального піднесення.

Серед численних проблем сучасного суспільного життя виділяється оподаткування як основне джерело наповнення бюджетів різних рівнів та індикатор якості матеріального фундаменту країни. Особливого значення набувають податкові надходження від фізичних осіб, питома вага яких у загальному зведеному бюджеті постійно підвищується. Подальше зростання доходів населення, передбачене національною господарською політикою, сприяє розширенню бази оподаткування, з одного боку, а з іншого, – запровадженню необхідних заходів щодо формування цивілізованих відносин між державою та платниками податків, активізації боротьби з корупцією та тіньовими доходами. Тому розвиток діючого механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб є об’єктивною необхідністю. Його удосконалення можливе на засадах принципів та функцій органів державного управління, викладених у наукових працях вітчизняних і зарубіжних дослідників: Дж. М. Кейнса, Д.-С. Мілля, І. Озерова, Д. Рікардо, Дж. Сісмонді, А. Сміта, М. Алєксєєнко, М. Азарова, О. Амоші, В. Борденюка, О. Василика, В. Вишневського, І. Галилової, А. Дєгтяря, І. Запоточного, О. Квасниці, А. Крисоватого, В. Малиновського, Г. Мостового, Н. Нижник, І. Черленяка, В. Чиркина та ін.

Разом з тим, реформування економіки України у напрямку її соціальної орієнтації вимагає вирішення комплексу завдань, що передбачають забезпечення зростання частки податків у загальній сумі доходів фізичних осіб, зниження податкового тиску, запобігання ухиленню від оподаткування та тіньової діяльності суб’єктів підприємництва.

Таким чином, система оподаткування фізичних осіб потребує обґрунтування методичних підходів та опрацювання рекомендацій щодо удосконалення механізму державного управління оподаткуванням, чим і визначається актуальність теми дослідження, його теоретична і практична значущість.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація є складовою наукових розробок з удосконалення організації державного управління фінансовою діяльністю суб’єктів господарювання, виконаних безпосередньо автором в рамках держбюджетної науково-дослідної роботи Донецького державного університету управління Міністерства освіти і науки України “Фінансовий механізм державного управління економікою України” (номер державної реєстрації 0104U008798). Зокрема, автором здійснено теоретичний аналіз сутності податків та оподаткування фізичних осіб, а також обґрунтування пропозицій щодо удосконалення механізму державного управління цим процесом.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є обґрунтування і розробка теоретичних положень, методичних підходів і науково-практичних рекомендацій щодо удосконалення системи оподаткування фізичних осіб.

Для досягнення мети дослідження сформульовано для вирішення такі завдання:

­ з’ясувати сутність та роль оподаткування фізичних осіб як соціально-економічної категорії;

­ встановити зв’язки між елементами механізму державного управління оподаткуванням;

­ класифікувати загальнодержавні податки в залежності від категорії платника-фізичної особи;

­ обґрунтувати методичні підходи до визначення податкового тиску на фізичних осіб та їх податкоспроможності;

­ визначити структурні особливості механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб на організаційному рівні;

­ з'ясувати місце та роль адміністрування податків з фізичних осіб, ефективність діяльності податкових органів з контролю за збиранням податків;

­ встановити напрямки удосконалення механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб, зокрема заснованих на обґрунтуванні їх доходів та використанні шкали адміністративних санкцій у зв’язку з виявленими порушеннями.

Об’єкт дослідження – процес державного управління оподаткуванням.

Предмет дослідження – механізм державного управління оподаткуванням фізичних осіб.

Методи дослідження. Дисертаційну роботу виконано на основі методів наукового пізнання, що дозволяють сприймати соціальні процеси і явища у їхньому взаємозв’язку, взаємозалежності та відмінностях. З використанням системного методу розглядається процес державного управління оподаткуванням як складового елемента сучасної економічної системи. Використання методів порівняння й узагальнення, динамічного розвитку процесу оподаткування дозволило проаналізувати основні показники, що характеризують діяльність податкової служби з контролю за вилученням податків, запропонувати методику оподаткування доходів з метою зниження податкового тиску і розрахунку науково обґрунтованої шкали податкових ставок. Використано також метод економічного моделювання для прогнозування податкових надходжень до державного та місцевих бюджетів, а також науково-методичні розробки українських і зарубіжних вчених з питань державного управління оподаткуванням і реформування системи оподаткування фізичних осіб.

Інформаційну базу дослідження становлять законодавчі й нормативні акти з питань розвитку механізму оподаткування фізичних осіб, державна статистична звітність, INTERNET-інформація, методичні матеріали податкових органів, періодичні видання тощо.

Наукова новизна результатів дослідження полягає у розробці методичних підходів і науково-практичних рекомендацій щодо удосконалення механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб, що ґрунтуються на результатах узагальнення теоретичних положень стосовно розвитку системи оподаткування і урахування соціально-економічних особливостей її формування.

Одержані результати дослідження в сукупності вирішують важливу науково-прикладну задачу удосконалення механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб в умовах становлення ринкової економіки.

Уперше:

­ обґрунтовано методичний підхід до розвитку взаємозв’язків елементів державного механізму оподаткування для підвищення його адаптаційних можливостей, що забезпечує ослаблення впливу зовнішньоекономічних умов на податковий процес;

­ уточнено визначення поняття податкового тиску як похідного від ступеня наближеності обсягів податків до прожиткового мінімуму;

удосконалено:

­ класифікацію податків з фізичних осіб в залежності від статусу платника та його місця у виробництві, що дозволяє визначити підходи держави до оподаткування різних категорій платників;

­ технологію управління процесом оподаткування фізичних осіб на основі використання податкового менеджменту як інструменту державного впливу на розвиток структурних елементів виконавчого рівня;

­ обґрунтування коефіцієнта ефективності діяльності податкової служби щодо збирання податків з фізичних осіб;

дістало подальший розвиток:

­ тлумачення категорії “податки”, згідно з яким вони виконують роль індикатора поведінкового стану суспільства і його ставлення до держави як суб’єкта захисту інтересів громадян;

­ обґрунтування основних напрямів підвищення ефективності державного адміністрування податків (запровадження заходів щодо удосконалення системи контролю за надходженням податків; перегляд відповідної нормативної бази оподаткування; розширення повноважень податкових служб; підвищення зацікавленості платників у своєчасній і повній сплаті податків шляхом забезпечення гарантування їх стабільної господарської діяльності та одержання очікуваних доходів тощо);

­ структура механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб, з використанням прогресивно-регресивної шкали оподаткування доходів, застосування мобільної шкали адміністративних санкцій щодо виявлених порушень, прогнозування обсягів оподаткування за допомогою коефіцієнта платоспроможності платників.

Практичне значення одержаних результатів. Отримані результати можуть слугувати базою визначення напрямків розвитку організаційних та економічних елементів механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб.

До результатів, які мають найбільше практичне значення, належать пропозиції щодо обов’язкового урахування розміру прожиткового мінімуму як чинника, що визначає умови оподаткування фізичних осіб (тобто як величини доходу, що не підлягає оподаткуванню); запровадження підходів до визначення податкового тиску на фізичних осіб як джерела планування податкових надходжень; використання методу розрахунку ставок податку з доходу фізичної особи; застосування економіко-математичного моделювання для прогнозування податкових надходжень від фізичних осіб; удосконалення схеми організації діяльності податкових органів і створення умов партнерства між державою і платниками).

Результати дослідження, рекомендації і висновки дисертації використані Державною податковою адміністрацією у Донецькій області при прийнятті рішень щодо управління оподаткуванням фізичних осіб (довідка № від 06.07.2005 р.), Будьоннівською міжрайонною державною податковою інспекцією м. Донецька (довідка № від 08.08.2005 р.), Головним економічним управлінням Донецької міської ради при складанні проекту бюджету і Програми соціально-економічного розвитку м. Донецька на 2006р. (довідка № від 17.08.2005р.), а також у Донецькому державному університеті управління Міністерства освіти і науки України (довідка № /87 від 26.06.2005 р.) при викладанні дисциплін “Податкова система” та “Податковий менеджмент”.

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки та висновки дисертації є результатом самостійно проведених досліджень автора у напрямку удосконалення механізму державного управління оподаткуванням доходів фізичних осіб. Ідеї та розробки, що належать С.Б. Палєю, у дисертації не використовувалися.

Апробація результатів дисертації. Основні результати проведених досліджень, висновки й рекомендації, які викладено в роботі, доповідалися й були схвалені на науково-практичних конференціях у Донецькому державному університеті управління (м. Донецьк, 2002-2005 р.), обласній регіональній конференції “Оподаткування у промисловому регіоні: теорія, практика й перспективи розвитку” (м. Донецьк, 2002 р.), П’ятому міжнародному науковому конгресі “Державне управління та місцеве самоврядування” (м. Харків, 2005 р.).

Публікації. Основні результати дослідження викладено в шести наукових працях, 4 з яких опубліковано у збірниках наукових праць, що входять до переліку фахових з державного управління. Загальний обсяг публікацій – 3,24 авт. арк.

Структура й обсяг роботи. Дисертаційна робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків, викладених на 194 сторінках, у тому числі 20 таблиць і 12 рисунків, що представлені на 30 сторінках, 7 додатків на 8 сторінках. Список використаних джерел, наведений на 14 сторінках, включає 162 назви.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано тему дослідження, визначено стан її наукового опрацювання, охарактеризовано предмет і об’єкт, мету і завдання, методи дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення роботи, наведено відомості про оприлюднення результатів, отриманих у дисертації.

У першому розділі – “Теоретичні питання механізму державного управління оподаткуванням доходів фізичних осіб” – розкривається сутність поняття “податки” як однієї з основних форм регулювання відносин розподілу, що почали складатися, починаючи з першої половини XVII ст. Теорія оподаткування, в залежності від історично-економічних умов, постійно розвивалась як теорія зиску (Вобан, Ш. Монтескьє), обміну (П. Прудон), жертви та примусу (Ж.Б. Сей, К. Берг, С.Ю. Вітте, Е. Селігман), ефективного попиту (Дж. Кейнс), утиснення державою (А. Вернс, Т. Стайн, А. Лаффер). Сьогодні роль податків вбачається у забезпеченні виконання державою своїх функцій, пов’язаних із розширенням суспільного виробництва. Генезис цього поняття як соціально-економічної категорії свідчить, що податки є важливим елементом політики держави, ефективним інструментом її соціально-економічного розвитку. Роль податків з року в рік зростає, і вони зараз уособлюють триєдину субстанцію – економічну, соціальну та політичну. Завдяки цим якостям система оподаткування багато в чому визначає багатогранне життя держави, характер діяльності державних органів управління та регулювання соціально-економічних процесів. На підставі цього у дисертації податки визначаються як соціально-економічна категорія, що втілює обов’язковість платежів фізичних та юридичних осіб до державного бюджету та до цільових фондів відповідно до чинного законодавства і є регулятором репродуктивних процесів у народногосподарському комплексі держави. Такий підхід став науковим підґрунтям теоретичного визначення розвитку взаємопов’язаності важливих елементів державного механізму оподаткування на основі урахування мети (створення передумов для формування соціально орієнтованої економіки), основних принципів та функцій оподаткування, структури та елементів податкової системи (рис. 1).

Разом з тим, об’єктивні зміни в суспільно-господарському житті зумовлюють також розвиток безпосередньо механізму державного управління оподаткуванням в залежності від колізій, що виникають у процесі вирішення задач соціально-економічного поступу країни. Тобто оподаткування – це живий творчий процес, який здійснюється з метою приведення його у відповідність з реаліями та перспективами подальшої розбудови незалежної держави – України.

Результати дослідження дозволяють стверджувати, що частка податкових надходжень від фізичних осіб у зведеному бюджеті України постійно зростає, що свідчить про їх вирішальну роль при формуванні бюджетів. У свою чергу, для визначення наявних груп фізичних осіб, науково обґрунтованих підходів щодо адміністрування податків, обґрунтування можливих пільг та оцінки податкового тиску удосконалено класифікацію податків з фізичних осіб за ознаками статусу платників, їх місця у виробництві. Запровадження такої класифікації дозволяє виразніше окреслити систему оподаткування фізичних осіб з різним юридичним та господарським статусом.

Рис.1. Схема розвитку взаємопов’язаності елементів державного механізму оподаткування

– традиційні елементи – обґрунтовані напрями розвитку системи оподаткування

На підставі співвідношення рівня доходів фізичної особи та прожиткового мінімуму у дисертації запропоновано підходи до визначення податкового тиску. Прожитковий мінімум розглядається як необхідний рівень доходів фізичної особи, зменшення якого порушує її біологічні та соціальні можливості, а сплата податків зменшує доходи відносно прожиткового мінімуму. Розрахунок коефіцієнта податкового тиску на осіб з різними доходами з урахуванням впливу податків на рівень доходів дозволяє оцінити податкове навантаження різних верств населення і формувати більш досконалу систему оподаткування. Досягненню цієї мети має сприяти також використання запропонованого коефіцієнта податкоспроможності, що вказує на частку доходів населення, яку воно зможе сплатити у вигляді податків, не зачіпаючи прожиткового мінімуму. Цей коефіцієнт варто використовувати при аналізі сум податків, що плануються, а також при прогнозуванні податкових надходжень у майбутньому.

У другому розділі – “Податковий менеджмент як інструмент державного управління оподаткуванням доходів фізичних осіб” – аналізуються процеси оподаткування в Україні та за кордоном і доводиться, що управління оподаткуванням, його спеціальні заходи та методи реалізації у підсумку мають відповідати основним критеріям ефективності та досконалості державного управління економікою в цілому, тобто бути адекватними йому. Узагальнення теоретичних положень щодо оподаткування та його зарубіжного досвіду свідчить, що такий організаційний підхід дозволяє поєднати у податковому менеджменті усі рівні управління оподаткуванням (загальнодержавний, виконавчий та рівень платників податків). Він передбачає запровадження комплексу заходів щодо удосконалення податкових відносин з метою забезпечення формування прибуткової частини бюджету та посилення ролі податків у розвитку виробництва та соціальної сфери.

У дисертаційній роботі дається розгорнутий аналіз сутності податкового менеджменту, який слід розглядати як механізм державного управління системою оподаткування на рівні держави, тобто розробку адекватних заходів, приведення її елементів у робочий стан і визначення ефективності її функціонування у широкому та вузькому сенсі як методу управління податковими надходженнями на конкретних об’єктах (в районі, у місті, на підприємстві тощо). Податковий менеджмент пов’язує в єдину систему методичні підходи, принципи, елементи, їх взаємодію та взаємозв’язки (рис. 2).

Рис. 2. Схема взаємозв’язку елементів механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб

Результати дослідження свідчать, що адміністрування вилучення податків з фізичних осіб пов’язано з усією системою управління у державі. Тобто ефективність адміністрування як конкретної функції менеджменту залежить від того, наскільки інші функції є адекватними цілям та задачам управління оподаткуванням на сучасному етапі. Головний напрямок у цей час – підвищення рівня креативності в роботі з платниками. Але недоліки в організації праці податківців спонукають їх до рутинної роботи щодо виконання настанов та вимог вищого органу, що дає підставу для використання нових методів удосконалення податкових відносин, розширення функцій податківців з одночасним збільшенням витрат на їх утримання, підвищення ефективності державного адміністрування податків. Тому виникла необхідність визначати ефективність діяльності податкових органів на основі співставлення результатів та витрат на утримання податкових інспекцій у динаміці. Але цей показник не відповідає головній задачі податкової служби, оскільки не визначає міру профілактичної роботи податківців з дотримання платниками податків чинного законодавства. Результатом діяльності податківців є не кількість встановлених порушень та сума донарахувань, а забезпечення профілактики податкових порушень платниками.

У роботі запропоновано показник оцінки ефективності діяльності податкової інспекції, який розраховується на основі відношення кількості перевірок у звітному періоді до коефіцієнту ефективності однієї перевірки, що, у свою чергу, визначає суму донарахувань, встановлену цією перевіркою. Тому показник зростає при зменшенні порушень, виявлених перевіркою. З метою підвищення його об’єктивності та достовірності у формулу розрахунку вводяться корективи на рівень виконання плану перевірок та виконання плану податкових надходжень. Така методика визначення оцінки діяльності податкових служб (службовців) повністю узгоджується з особливостями формування усіх елементів податкового менеджменту, оскільки оцінка залежить від рівня організації діяльності податкового органу, форм і методів, покладених в основу взаємовідносин з платниками, ступеня реалізації заходів податкового моніторингу, що в цілому складає ефективність адміністрування податків.

У третьому розділі – “Подальший розвиток механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб” – виділено такі основні напрямки удосконалення механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб їх формування: зниження податкового тиску на осіб з низькими та невисокими доходами; посилення фактора соціальної справедливості в оподаткуванні; втілення ідеї детінізації доходів громадян та наповнення за рахунок цього доходної частини бюджету; принципова перебудова взаємовідносин платників податків та контролюючих органів у розумінні єдності цілей та задач оподаткування; підвищення обґрунтування та прогнозування податкових надходжень, які забезпечують регіональні органи податкової служби; зміцнення податкового менеджменту в діяльності податкових органів на основі застосування сучасних підходів до організації, планування, оцінки ефективності та стимулювання роботи щодо контролю за стягненням податків та дотриманням податкового законодавства; зміна контрольної функції податкового менеджменту на профілактику податкових правопорушень; відпрацювання методик, форм та засобів податкового адміністрування.

У дисертації запропоновано підхід до удосконалення механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб, змістом якого є ідея соціальної справедливості в оподаткуванні і обґрунтування шкали ставок податку з доходів (два варіанти), що ґрунтується на диференціації податкових вилучень відповідно до кратності прожиткового мінімуму.

З метою підвищення відповідальності платників податку запропоновано більш жорстку мобільну шкалу адміністративних санкцій щодо виявлених порушень, розмір яких залежить від сум незадекларованих доходів. Двобічний підхід (стимулювання та відповідальність) до оподаткування доходів фізичних осіб сприяє створенню умов щодо формування конструктивного погляду платників на необхідність та безперервність сплати податків.

Підвищенню рівня обґрунтованості планових сум податкових надходжень, що доводяться регіональному органу в зоні дії механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб, має сприяти запровадження методу прогнозування надходження коштів з використанням коефіцієнта платоспроможності платників-фізичних осіб.

Результати реалізації обґрунтованої в дисертації концепції державного управління оподаткуванням фізичних осіб можуть бути використані при виконанні програм модернізації податкової служби України до 2013 р., розширення бази оподаткування, зниження податкового тиску, запровадження нових технологій обслуговування платників та удосконалення взаємовідносин суб’єктів податкової сфери.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі вирішено науково-прикладне завдання – обґрунтування підходів до удосконалення механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб, підвищення ефективності фінансової системи держави.

Основні наукові та прикладні результати роботи полягають у наступному:

1. Податки як соціально-економічна категорія, що відображає взаємовідносини платника податків та держави, не тільки виступають в якості фіскального засобу наповнення державного бюджету, а і виконують соціальну та регулюючу функцію держави щодо розвитку системи оподаткування.

2. Зведення ролі податків до засобу забезпечення бюджетних надходжень знижує їх значення як функції регулювання фінансової системи держави і як інструмента вирішення соціально-економічних завдань.

3. Застосування нового підходу до розкриття сутності державного механізму оподаткування на основі аналізу його елементів дозволяє обґрунтувати напрями зміцнення зв’язків між метою оподаткування, його принципами, функціями, структурою в умовах становлення ринкових відносин та формування соціально орієнтованої економіки.

4. Спрощення складних податкових відносин у суспільстві та удосконалення системи оподаткування фізичних осіб з різним юридичним та господарським статусом потребує чіткої класифікації видів податків, яка б враховувала ознаки доходності платника та його місце і роль у виробництві.

5. Поглиблено зміст поняття податкового тиску і запропоновано підхід до його виміру, який, на відміну від загальновідомого тлумачення, враховує ступінь наближення доходів фізичних осіб до величини прожиткового мінімуму. Результати дослідження свідчать про фактично високий податковий тиск в Україні для більшості громадян і вказують на його зворотний показник – платоспроможність лише тих сум, які складають різницю між отриманим доходом та прожитковим мінімумом. Такий підхід до оцінки податкоспроможності та виміру податкового тиску має велике значення для підвищення довіри фізичних осіб до держави.

6. Основною рушійною силою розвитку системи оподаткування є механізм державного управління як сукупність організаційних форм і засобів щодо вилучення податків та контролю за їх сплатою, який має трирівневу конфігурацію: загальнодержавний рівень, виконавчий рівень, рівень платників податків.

Удосконалення механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб потребує запровадження нових організаційних форм, методів та засобів адміністрування, технології податкового планування, підготовки професіоналів податкової служби, розвитку податкової системи.

7. Підвищення ефективності державного управління оподаткуванням і поточним надходженням коштів до державного і місцевих бюджетів безпосередньо пов’язано з удосконаленням законодавчої бази оподаткування, запровадженням диференційованих підходів до розвитку процесів оподаткування, зокрема, зниженням податкового тиску, втіленням ідеї детінізації доходів громадян, перебудовою взаємовідносин платників та збирача податків, зміцненням податкового менеджменту, раціональним формуванням ставок прибуткового податку із застосуванням запропонованих у дисертації варіантів прогресивно-регресивної шкали.

8. Система оподаткування в Україні потребує розширення використання практики прогнозування оподаткування на основі коефіцієнту платоспроможності платників-фізичних осіб та економіко-математичного моделювання, що має підвищити обґрунтованість планів податкових надходжень від регіонів.

9. Узагальнення світового досвіду та результати аналізу процесів оподаткування в Україні в умовах ринку відкривають широкі можливості для опрацювання науково-практичних рекомендацій щодо удосконалення механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб на основі розвитку їх виробничої та підприємницької діяльності.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ АВТОРОМ ПРАЦЬ

ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Палєй С.Б., Омел'янчук А.А. Дослідження та оптимізація системи податкового впливу на фізичну особу // Збірник наукових праць Донецької державної академії управління „Державне регулювання економічного розвитку”, т. ІV, вип. . – Донецьк: ДонДАУ, 2003. – С. 83 – 92.

Особистий внесок: запропоновано та обґрунтовано теоретичні підходи до виміру податкового тиску на фізичних осіб.

2. Палєй С.Б., Омел'янчук А.А. Дослідження та удосконалення системи вимірювання податкового впливу на фізичну особу // Збірник наукових праць Донецького державного університету управління „Державне регулювання галузей економіки”, т.вип. 35, серія „Державне управління”. – Донецьк: ДонДУУ, 2004. – С. 262 – 269.

Особистий внесок: запропоновано спосіб використання показників податкового тиску для визначення та розрахунків ставки податків з доходів фізичних осіб.

3. Палєй С.Б., Омел'янчук А.А. Економіко-математичне моделювання у оподаткуванні доходів фізичних осіб // Збірник наукових праць Донецького державного університету управління „Фінансово-банківські механізми державного управління економікою України”, т.І, вип. , серія “Державне управління ”. – Донецьк: Норд-Прес, ДонДУУ, 2005. – С. 235 – 248.

Особистий внесок: запропоновано спосіб прогнозування розміру надходження податків з доходів фізичних осіб.

4. Омел'янчук А.А. Зниження податкового тягаря на фізичних осіб як фактор підвищення довіри населення до органів державної владиТеорія та практика державного управління: Зб. наук. праць. Вип. ). – Харків: Вид-во ХарРІ НАДУ, 2005. – С. 206 – 210.

5. Палей С.Б., Омельянчук А.А. Система налогообложения доходов физических лиц и возможности ее совершенствования // Збірник наукових праць Донецької державної академії управління: Проблеми створення організаційно-господарського механізму фінансового обліку на підприємствах: серія „Економіка”, т. 3, вип. 9. – Донецьк, 2002. – С. 172 - 185.

Особистий внесок: обґрунтовано методику аналітичної обробки статистичних показників щодо утримання податків з фізичних осіб,визначено загальні тенденції їх оподаткування.

6. Палей С.Б., Омельянчук А.А. Проблемы и пути совершенствования консолидированных налоговых платежей // Финансы, учет, банки. Сборник научных трудов. – Донецьк: ДонНУ, 2002. – С. 94 – 100.

Особистий внесок: опрацьовано пропозиції щодо використання методики аналізу обсягу консолідованих платежів у вигляді податків з фізичних осіб.

АНОТАЦІЯ

Омел’янчук А.А. Розвиток механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата наук з державного управління за спеціальністю 25.00.02 – механізми державного управління. – Харківський регіональний інститут державного управління Національної академії державного управління при Президентові України. – Харків, 2006.

У дисертаційній роботі обґрунтовано наукову концепцію розвитку складових механізму державного управління оподаткуванням фізичних осіб в Україні, узагальнено теоретичні засади формування та визначено напрямки його удосконалення. Викладено методику визначення податкового тиску та класифікації податків з фізичних осіб. Подається розгорнутий аналіз податкового менеджменту як елемента механізму державного управління системою оподаткування на рівні держави, удосконалення якого пов’язано з формуванням ставок податку. З метою підвищення відповідальності платників податку запропоновано шкалу адміністративних санкцій за порушення чинного законодавства.

Ключові слова: податки, механізми державного управління, оподаткування фізичних осіб, ставка податку.

АННОТАЦИЯ

Омельянчук А.А. Развитие механизма государственного управления налогообложением физических лиц. – Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата наук по государственному управлению по специальности 25.00.02 – механизмы государственного управления. - Харьковский региональный институт государственного управления Национальной академии государственного управления при Президенте Украины. – Харьков, 2006.

В диссертационной работе обоснована научная концепция развития составляющих механизма государственного управления налогообложением физических лиц в Украине, обобщены теоретические основы формирования и определены направления его совершенствования. Изложена методика измерения налогового бремени и классификации налогов с физических лиц по следующим признакам: налоги с наемных работников; налоги с физических лиц – субъектов предпринимательства; налоги, уплачиваемые и теми, и другими лицами. Применение такой классификации позволяет более точно очертить базу налогообложения и совершенствовать действующие законодательные и нормативные акты.

Рассматриваются новые принципы расчета показателя налогового бремени, который предлагается определять с учетом прожиточного минимума, что позволяет сделать вывод о чрезвычайно высоком налоговом давлении на физических лиц с низким уровнем доходов. Реализация этих результатов исследования обеспечит дифференцированное налоговое воздействие государственного механизма управления налогами с физических лиц (т.е. с учетом дифференциации размера получаемых ими доходов).

На основе анализа эволюции развития механизма государственного управления налогообложением физических лиц определены структурные особенности его организационных уровней, взаимосвязь звеньев и элементов, обоснованы методологические подходы к их дальнейшему развитию.

В работе установлено наличие органической связи между системой налогообложения и механизмом государственного управления ее развитием. Предложена методика активизации функционирования механизма государственного управления налогообложением физических лиц на основе использования налогового менеджмента как инструмента государственного управления и развития важнейших его структурных элементов организационной структуры, контроля эффективности функционирования механизма администрирования и др.

Использование указанных разработок позволили обосновать направления развития и повышения эффективности государственного администрирования в сфере налогообложения, а также определить методологические подходы к совершенствованию механизма государственного управления налогообложением физических лиц на основе использования прогрессивно-регрессивной шкалы налогообложения, мобильной шкалы административных санкций и нового метода прогнозирования наполняемости государственного и местных бюджетов.

Ключевые слова: налоги, механизмы государственного управления, налогообложение физических лиц, ставки налога.

ANNOTATION

Omelyanchuck A.A. The development of state managerial mechanism of taxation of physical persons.- Manuscript.

The Thesis for getting a scientific degree of the Candidate of Science in Public Administration on speciality 25.00.02 – mechanisms of public administration. – Kharkiv Regional Institute of Public Administration of the National Academy of Public Administration to the Office of the President of Ukraine. – Kharkiv, 2006.

In the dissertation work scientific conception is grounded of development of constituents and elements of mechanism of state administration by taxation of physical persons, summarized theoretical bases of methods of their co-operation and mutual support, practical approaches are developed to their effective use. A sequence is argued and procedure of intercommunication of mechanism of taxation with the state mechanism of management by taxation of physical persons. New approaches are offered to the decision of category “taxes”. A method is developed of classification of taxes from the physical persons, a method is formed of estimation of tax pressure. Structural features are definite of organizational levels of mechanism of state administration by the levy of taxes from the physical persons, and also their intercommunications. Methodical approaches are grounded and directions to perfection of their elements. The basic directions are developed of development of mechanism of state administration by taxation physical persons, the realization of which will render assistance to implementation of Program of modernization of tax service of Ukraine about 2013г.

Keywords: development, mechanism, state administration, taxation, physical person.

Відповідальний за випуск Палєй Сергій Борисович

Підписано до друку 18.08.2006р.

Формат 60 х 90 1/16. Тираж 100 прим. Обл.-вид. арк. 0,9 Зам. №