ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ СТАТИСТИКИ, ОБЛІКУ ТА АУДИТУ

ДЕРЖКОМСТАТУ УКРАЇНИ

Шатохіна Олександра Іванівна

УДК 657.471:663.4

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І АУДИТ ЗАТРАТ

ВИРОБНИЧОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ ВУГЛЕДОБУВНОЇ ПРОМИСЛОВОСТІ

Спеціальність 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

КИЇВ – 2006

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Державній академії статистики, обліку та аудиту

Держкомстату України

Науковий керівник доктор економічних наук, професор

Сопко Василь Васильович,

Київський національний економічний університет,

професор кафедри бухгалтерського обліку

підприємницької діяльності

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Мних Євген Володимирович,

Київський національний торговельно-

економічний університет,

завідувач кафедри фінансового аналізу і контролю

кандидат економічних наук, доцент

Олійник Оксана Вікторівна,

Житомирський державний технологічний університет,

декан обліково- фінансового факультету

Провідна установа – Національний аграрний університет

Кабінету Міністрів України,

кафедра бухгалтерського обліку та аудиту, м.Київ.

Захист відбудеться "25" квітня 2006 року о 16-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 26.870.01 у Державній академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, аудиторія 23.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Державної академії статистики, обліку і аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ,

вул. Підгірна, 1, аудиторія 36.

Автореферат розіслано 20.03.2006 р.

Учений секретар

спеціалізованої вченої ради ,

кандидат економічних наук Л.О.Свистун-Золотаренко

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми дослідження. У період перехідної економіки суттєво погіршився фінансовий стан і фінансові результати діяльності вугільних шахт, у тому числі Донецького басейну. Загалом по галузі затрати на виробництво вугільної продукції майже в тричі перевищують доходи від її реалізації. У минулому році з 165 шахт усього 20 мали прибутки у розмірі 300 млн. грн., тоді як сумарні збитки решти 145 підприємств становили 1,7 млрд. грн. Враховуючи, що вугілля є одним із найважливіших природних і стратегічних ресурсів України, актуальною проблемою є поліпшення фінансового стану та фінансових результатів діяльності вугільних підприємств.

Питання фінансового та внутрішньогосподарського обліку і аудиту затрат та калькулювання виробничої собівартості продукції на вугледобувних підприємствах за сучасних умов ринкової економіки розкриті недостатньо та потребують додаткового дослідження. Чинна методика бухгалтерського обліку затрат та калькулювання виробничої собівартості продукції, що застосовується на вугледобувних підприємствах, не повною мірою відповідає сучасним вимогам господарювання зокрема, не забезпечує на її основі прийняття ефективних управлінських рішень. Крім того, не застосовується зарубіжний досвід, адаптований до специфіки організації виробництва вітчизняних підприємств. Недостатньо уваги під час побудови фінансового та внутрішньогосподарського обліку у вугледобувній промисловості приділяється формуванню інформації за цільовим спрямуванням.

Розвитку теорії і методології бухгалтерського обліку, проблемам організації обліку затрат та калькулювання собівартості продукції в умовах ринкових відносин приділялась увага в працях вітчизняних учених України: Бородкіна О.С., Білухи М.Т., Голова С.Ф., Гуцайлюка З.В., Єфіменка В.І., Завгороднього В.П., Забіле-

вич С., Кузьмінського А.М., Кірейцева Г.Г., Кужельного М.В., Лінника В.Г., Литвина Ю.Я., Пархоменка В.М., Самборського В.І., Свідерського Є.В., Сопка В.В., Ткаченка Н.М., Чумаченка М.Г.та ін. Питання автоматизації обліку затрат, доходів досліджувалися Брагою В.В., Давидовим В.Н., Ємурановим Г.В., Завгороднім В.П., Далласом К.Є. та ін. Облік затрат та калькулювання собівартості на підприємствах з гірничої промисловості розкриті у працях Брадула О.М., Нападовської Л.В., Сопка В.В. та ін.

Проте у більшості наукових праць, несистемно розглядаються підходи до бухгалтерського обліку і аудиту затрат виробничої діяльності підприємств вугледобувної промисловості України, що негативно впливає на ефективність діяльності підприємств.

Недостатня розробленість питань побудови бухгалтерського обліку затрат та калькулювання виробничої собівартості продукції на вугледобувних підприємствах зумовила вибір теми дослідження та її актуальність. Актуальність теми дослідження посилюється тим, що вугільна промисловість є однією із пріоритетних в економіці України.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до тематики науково-дослідних робіт Державної академії статистики, обліку та аудиту. “Організація, методологія обліку, аналізу, аудиту, господарської діяльності підприємств” (номер державної реєстрації 0104U009820).

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є удосконалення теорії та практики бухгалтерського обліку і аудиту затрат та калькулювання виробничої собівартості продукції на підприємствах вугільної промисловості.

Досягнення мети передбачає вирішення таких основних завдань:

- визначити місце та роль вугільної галузі в економіці України, специфіку та її особливості в умовах ринкових відносин;

- виявити особливості побудови системи бухгалтерського обліку затрат та калькулювання виробничої собівартості вугільної продукції на вугледобувних підприємствах України;

- уточнити економічну сутність затрат на виробництво, роль виробничої собівартості вугільної продукції в умовах виходу вугільних підприємств з економічної та фінансової кризи;

- розробити рекомендації удосконалення побудови внутрішньогосподар-ського обліку затрат та калькулювання виробничої собівартості продукції на вугледобувних підприємствах України та визначити шляхи підвищення її ефективності;

- визначити місце та роль внутрішньогосподарського обліку затрат і собівартості вугілля у системі управління вугледобувними підприємствами;

- обґрунтувати методику внутрішньогосподарського обліку затрат на вугледобувних підприємствах з використанням автоматизованих систем обробки економічної інформації та побудувати структурну модель прийняття управлінських рішень на базі управління інформаційних технологій;

- розробити та запропонувати до впровадження методику аудиту затрат враховуючи зарубіжний та національний досвід, сучасні умови управління галуззю;

- застосувати “ринкові” методи обліку в управлінні затратами, собівартістю продукції та аудиту з урахуванням галузевих особливостей.

Об’єктом дослідження є діюча система обліку, затрат, калькулювання собівартості продукції та аудит виробничих затрат підприємств вугледобувної галузі .

Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методологічних і практичних питань з бухгалтерського та внутрішньогосподарського обліку затрат підприємств вугледобувної промисловості України.

Методи дослідження. Теоретичною і методологічною основою дослідження є сучасна теорія ринкової економіки, обліку та аудиту, праці вітчизняних та зарубіжних економістів у сфері бухгалтерського обліку та калькулювання виробничої собівартості продукції, закони і постанови Верховної Ради України, Кабінету Міністрів України з питань економічної політики, удосконалення господарських механізмів та управління підприємством. У дисертації використано результати наукових досліджень учених з проблем теорії і практики бухгалтерського обліку, економічного контролю, аналізу та аудиту затрат, технології та організації видобутку вугілля; галузеві інструкції та нормативні документи, статистичні дані, інформацію наукових та науково-практичних конференцій з проблем організації бухгалтерського обліку та аудиту затрат на виробництво.

Під час вивчення окремих питань застосовувалися методи: системного підходу до розробки методик бухгалтерського обліку та аудиту затрат, виробничої собівартості продукції вугледобувних підприємств на основі сучасних принципів побудови системи бухгалтерського обліку; графічний – при формуванні логіко-стандартних схем відображення прямих затрат на рахунках бухгалтерського обліку, зв’язків функцій управління з системою обліку тощо; наукової абстракції, індукції та дедукції, групування, порівняння, аналізу, синтезу, інші інструменти і способи наукового пізнання; розрахунково аналітичний – при проектуванні моделей методики аудиту затрат вугледобувних підприємств; монографічний – при визначенні місця та ролі обліку в системі управління підприємствами вугільної галузі України тощо.

Наукова новизна отриманих результатів полягає у розробці методологічних підходів і практичних рекомендацій у сфері бухгалтерського обліку і аудиту затрат виробничої діяльності на прикладі підприємств вугільної галузі. Основні положення, що становлять наукову новизну, є особистими розробками автора, і полягають у наступному:

уперше:

- обґрунтовано основні принципи формування методики фінансового та внутрішньогосподарського обліку затрат і калькулювання виробничої собівартості продукції на підприємствах вугільної галузі з урахуванням вітчизняного та зарубіжного досвіду в умовах ринкових відносин, що дає змогу підвищити ефективність роботи бухгалтерської служби підприємств;

- запропоновано поняття суттєвих, незначних, ефективних, граничних затрат з метою обґрунтування процесів формування промислових затрат виробничої діяльності підприємств вугільної промисловості;

набули подальшого розвитку:

- теоретичні і практичні аспекти методики бухгалтерського обліку затрат та калькулювання виробничої собівартості продукції на підприємствах вугільної галузі , що дає можливість сформувати інформаційну базу для прийняття управлінських рішень;

- підходи до побудови внутрішньогосподарського обліку затрат та калькулювання виробничої собівартості продукції на вугледобувних підприємствах з метою розробки методики моніторингу виробничих затрат;

- методика бухгалтерського обліку із застосуванням автоматизованих систем обробки економічної інформації на підприємствах вугільної галузі, що підвищує ефективність обліку та внутрішньогосподарського контролю за процесом його виконання;

удосконалено:

- тимчасові галузеві методичні рекомендації з обліку затрат на виробництво готової продукції на шахтах та розрізах, що підвищує оперативність оцінки економічної доцільності здійснення ефективного внутрішньогосподарсь-кого контролю за процесом його виконання;

- номенклатуру та склад калькуляційних статей виробничої собівартості

вугледобувних підприємств, що підвищило інформативність управлінського обліку;

- засади класифікації затрат на прикладі підприємств вугільної галузі;

- методику обліку постійних та змінних затрат вуглевидобувних підприємств, що забезпечує підвищення достовірності та оцінки повноти інформації, яка є основою прийняття управлінських рішень.

Практичне значення одержаних результатів полягає у розробці і обґрунтуванні пропозицій, спрямованих на удосконалення методики бухгалтерського обліку затрат та калькулювання виробничої собівартості продукції. Пропозиції, викладені у дисертаційній роботі, застосовуються в практиці обліку і аудиту вугледобувних підприємств, що підтверджується довідками цих підприємств про впровадження: (Державне відкрите акціонерне товариство “Шахта імені А.І.Гайового”, довідка № 01-12/1469 від 21.07.2005 р.; Відкрите акціонерне товариство “Краснодонвугілля” довідка № 1325/47 від 03.08.2005 р.; Національна Академія Управління, довідка № 06-5/122 від 28.07.2005 р.; Міністерство палива та енергетики України, довідка №13/258 від 26.07.05 р.) Результати дослідження є основою удосконалення Тимчасових галузевих методичних рекомендацій з обліку затрат на виробництво готової продукції на шахтах та розрізах. Рецензовано практичний посібник “Бухгалтерський облік у вугільній промисловості” за редакцією В.В. Сопка та О.І.Шатохіної, який використовується Міністерством палива та енергетики України (лист №10-1/1052 від 23.12.04р.) Відкритим акціонерним товариством “Краснодонвугілля” (лист № 1228/23 від 08.09.04р.)

Окремі положення дисертаційного дослідження використовуються в навчально-методичній роботі кафедри бухгалтерського обліку та аудиту Державної Академії статистики, обліку та аудиту.

Особистий внесок здобувача. Подані в дисертаційній роботі наукові результати і пропозиції щодо удосконалення обліку і аудиту затрат виробничої діяльності на вугледобувних підприємствах розроблено автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використано ідеї і положення, які є результатом особистої роботи здобувача.

Апробація результатів дисертації. Основні результати дослідження, викладені в дисертації, знайшли відображення у статтях, опублікованих у фахових та інших виданнях, доповідалися, обговорювалися та отримали позитивну оцінку на міжнародних науково-практичних конференціях: “Внутрішній аудит та управління бізнесом” (м.Київ, 23-24 жовтня 2004 р.) ”Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі” (м.Львів, 27-28 травня 2004 р.)

Публікації. За результатами дослідження у фахових виданнях опубліковано 3 статті обсягом 2,98 друкованих аркуша, 2 тези доповідей обсягом 0,98 друкованих аркушів, в інших публікаціях, виданих у співавторстві – 24,18 друкованих аркушів, що належить особисто автору.

Структура дисертації. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури, додатків. Обсяг дисертаційної роботи 243 сторінки, у тому числі 23 таблиці, 36 рисунків, 6 формул, 19 додатків. Список літератури містить 182 найменування.

Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, визначено мету, завдання, предмет, об’єкт та методи дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення здобутих результатів, їх апробацію, окреслено особистий внесок здобувача.

У першому розділі “Методологічні та організаційні основи побудови бухгалтерського обліку затрат виробничої діяльності” визначено місце і роль вугледобувної промисловості в економіці України, розкрито її особливості в умовах ринкових відносин, виявлено причини важкого економічного та фінансового становища вугільних підприємств. Встановлено, що побудова бухгалтерського обліку затрат у вугледобувній промисловості залежить від способу добування вугілля (підземним і відкритим способами). Подано загальну характеристику виробничих процесів з добування вугілля, охарактеризовано основні процеси, що зумовлюють потребу у розробці різних видів калькуляцій. Автором здійснено групування методів калькулювання: за об’єктами калькулювання (процеси, продукти); за кількістю об’єктів калькулювання (одно , багатопродуктової); за повнотою включення до собівартості (повної , неповної собівартості); за способом розподілу накладних затрат (одно та багато-коефіцієнтні); за часом здійснення калькулювання (апріорі, апостеріорі) тощо.

Запропонована автором побудова обліку виробничих затрат відповідно до місця виникнення та за центрами відповідальності дасть змогу пов’язати діяльність кожного структурного підрозділу і відповідальність конкретних осіб за загальні результати роботи підприємства.

На основі критичного аналізу діючих вугледобувних підприємств встановлено, що не на всіх шахтах здійснюють ефективний контроль за формуванням затрат, доходом/цінами із застосуванням найсучасніших методик. Облік не завжди має достатню аналітичність. Відома практика нормативного методу обліку виробничих витрат не знайшла достатнього застосування. Планування затрат та організація їх обліку здійснюються не завжди за однаковими принципами. Недостатньо уваги приділяється організації обліку відповідальності за понесені затрати, отримані доходи, а отже, внесок до загального результату діяльності підприємства. В процесі дослідження виявлено різні підходи до групування витрат у системі обліку підприємств вугільної промисловості (табл. 1).

Таблиця 1

Підходи до групування затрат в обліку підприємств вугільної промисловості України*

Характеристика | Питома вага в загальній кількості обстежених підприємств, %

Наявність номенклатури виділених центрів відповідальності та їх ознак: | 100,00

- виділено центри відповідальності | 28,60

- не виділено центри відповідальності | 74,10

Наявність розробленої моделі обліку затрат за центрами відповідальності | 100,00

- використовують | 10,24

- не використовують | 89,76

* Узагальнено автором на підставі анкетування вугільних підприємств Донбасу.

Встановлено, що система обліку повинна мати управлінську спрямованість і на більшості з обстежених підприємств рівень кваліфікації бухгалтерського персоналу дає змогу успішно реалізувати ці завдання.

Під час дослідження специфіки діяльності вугледобувних підприємств встановлено чинники, які визначають загальну побудову бухгалтерського обліку затрат діяльності на підприємстві (рис. 1).

Рис. 1. Чинники, які визначають загальну побудову бухгалтерського обліку затрат діяльності на підприємстві

Дослідженням підтверджено, що удосконалення бухгалтерського обліку і, зокрема, у вугільній промисловості має бути спрямоване не на заміну окремих елементів старої системи, а на докорінну її перебудову на основі загальноприйнятих у міжнародній практиці принципів бухгалтерського обліку, потреб менеджерів та досвіду виділення двох підсистем (фінансового та внутрішньогосподарського) для цілей різних груп користувачів. Предметом сучасного внутрішньогосподарського обліку є окремі аспекти господарської діяльності підприємства, які включають такі об’єкти, як доходи, затрати, фінансові результати.

Метою такого обліку є підготовка інформації для прийняття оперативних та стратегічних управлінських рішень. Він включає методологію обліку, контролю, аналізу, прогнозування затрат і калькулювання собівартості, в тому числі CVP – аналіз, методи аналізу функцій затрат, бюджетування, багаторівневий аналіз відхилень, моделі прийняття нестандартних рішень, методи обліку затрат, методи калькулювання собівартості тощо.

Зосереджуючи увагу на економічній сутності затрат діяльності , у дисертації визначено місце та роль затрат в управлінні підприємницькою діяльністю (рис. 2).

Рис. 2. Місце та роль затрат і видатків у підприємництві

У процесі дослідження виявлено різні точки зору на характеристику затрат. Встановлено, що на розмір і структуру затрат впливають різноманітні чинники, а саме: рівень менеджменту, якість кадрового потенціалу, ступінь упровадження новітніх технологій тощо.

При цьому вагоме місце на вугледобувних підприємствах належить затратам, пов’язаним з виробничою діяльністю та обслуговуванням процесу виробництва. Специфіка організаційно-технологічних процесів, що відбуваються у вугільній галузі економіки, відповідним чином впливає на величину затрат виробництва. Кількісна величина таких затрат є основною для визначення ціни продукції.

З метою оцінки ефективності діяльності вугледобувних підприємств запропоновано використання терміна ефективність затрат. Це комплексний показник, який визначають під час порівняння величини затрат і величини, отриманої вигоди, отриманої в результаті здійснення цих затрат. З метою розширення інформаційної бази введено поняття: ефективність затрат – затрати, що забезпечують створення цінності та за які покупці готові заплатити кошти, і суттєві затрати – затрати, які істотно впливають на результати діяльності.

При дослідженні принципів і підходів до управління затратами встановлено: системний підхід, єдність методів на рівнях управління, управління на стадіях життєвого циклу продукції, недопущення зайвих затрат, удосконалення інформаційного забезпечення про рівень затрат, підвищення зацікавленості виробничих підрозділів у скороченні затрат тощо.

У другому розділі “Методика побудови обліку затрат і калькулювання собівартості продукції вугледобувних підприємств” розкрито методику побудови фінансового обліку затрат виробничої діяльності, зведення затрат і калькулювання виробничої собівартості фінансовому та внутрішньогосподар-ському обліку з урахуванням особливостей діяльності вугледобувних підприємств.

У роботі досліджено центри затрат – виробництва, дільниці, цеху, окремих служб та інших підрозділів підприємства.

З метою удосконалення документального оформлення матеріалів, спрощення складання звітності та впровадження автоматизованого обліку матеріальних цінностей запропоновано застосування єдиних кодів. Коди облікових номенклатур матеріалів на підприємствах вугледобування у виробництві пропонується будувати за змішаною восьмизначною системою. Перші два знаки відповідають балансовому рахунку першого порядку, третій і четвертий - найменування матеріалів відповідно до класифікації за призначенням та роллю у процесі виробництва (рахунок другого порядку), п'ятий і шостий означають номер групи, сьомий і восьмий відповідають найменуванню запасів за фізико-технічними ознаками і властивостями: вид запасу, його ґатунок (табл. 2). Додатково в код можна вводити групування за цільовим використанням матеріалів для посилення контрольних функцій обліку.

Таблиця 2

Кодифікація облікових номенклатур запасів матеріальних цінностей на вугледобувних підприємствах України

Назва синтетичного рахунку | Класифікація за призначенням та роллю у процесі виробництва (рахунок другого порядку) |

Група |

Цільове використання |

Номенкла-турний номер, 8 знаків

2 знаки | код | 2 знаки | код | 2 знаки | Код | 2 знаки | код | код

Виробничі запаси | 20 | Основні матеріали | 2010

20 | Допоміжні матеріали | 2020 | Лісові

матеріали | 202010 | Очисні роботи | 20201010 | 20201111

20 | Допоміжні матеріали | 2020 | Вибухові речовини | 202011 | Буро - вибухові роботи | 20201111 | 20201111

З метою контролю за ефективним використанням запасів запропоновано застосування вугледобувними підприємствами України оцінки запасів за нормативними затратами у поєднанні з методом середньозваженої собівартості. Доцільність її використання доведена для калькулювання планової собівартості продукції, обліку товарно-матеріальних цінностей на складах та у виробництві.

З урахуванням вимог до організації фінансового обліку та специфіки діяльності вугледобувних підприємств автором побудовано логіко-структурні схеми відображення прямих (матеріальних, трудових затрат та відрахувань за соціальні заходи) і непрямих затрат на виробництво продукції.

На основі вивчення міжнародної практики з урахуванням економіко-правової бази діяльності вугледобувних підприємств автором запропоновано основні підходи до удосконалення методики обліку затрат обслуговуючих виробництв, резервування затрат, пов’язаних з навантаженням вугілля у залізничні вагони, особливостей обліку транспортно-заготівельних витрат, обліку витрат на електроенергію, оплату праці (оплату простоїв) тощо.

З метою удосконалення нормативної бази щодо обліку затрат і калькулювання собівартості вугілля автором запропоновано пропозиції щодо удосконалення Тимчасових галузевих методичних рекомендацій з обліку затрат на виробництво готової вугільної продукції на шахтах та розрізах, розроблених Галузевим центром економічних досліджень ДонНДВІ і Міністерства палива та енергетики України, зокрема, методів обліку затрат та калькулювання собівартості продукції з урахуванням особливостей видобування вугілля.

З метою розширення інформаційної бази та прийняття управлінських рішень розроблено побудову внутрішньогосподарського обліку, що забезпечить прийняття оптимальних рішень на різних стадіях і рівнях управління, систематизацію і надан-ня необхідної інформації щодо можливих наслідків обраного напряму дій (рис.3).

Рис. 3. Загальна побудова внутрішньогосподарського обліку у системі внутрішніх інформаційних зв’язків підприємства

У дисертації розроблено ситуації типу „купувати” чи „виробляти власними силами” на основі релевантного підходу для здійснення аналізу вартості робіт при вийманні вугілля та проведенні підготовчих робіт. При цьому рішення приймалось із застосуванням альтернативного калькулювання собівартості – за повними та неповними (урізаними, змінними) затратами.

У дисертації доведено, що при побудові обліку слід виходити із необхідності вирішення конкретних завдань системи обліку, до яких віднесено: своєчасне подання інформації про затрати за центрами відповідальності; контроль господарської діяльності структурних підрозділів; калькулювання собівартості продукції, оптимізація ціни та прийняття управлінських рішень. Так, методика аналізу взаємозв’язку обсягу діяльності, затрат та прибутку може бути застосована при підготовці рішень щодо обсягів видобутку вугілля на конкретних шахтах, що забезпечить покриття затрат (беззбиткову діяльність) або/та конкретну заплановану величину прибутку. Це дасть змогу на прикладі конкретних шахт встановити обсяг беззбитковості й запас фінансової міцності та зменшити ризики. На основі отриманих даних побудовано графік беззбитковості (рис. 4).

Рис. 4. Графік беззбитковості на прикладі шахти „Молодогвардійська”

У результаті сформульовано висновок про те, що використання маржинального підходу в економічних розрахунках для надання інформації менеджерам дає змогу розраховувати точку беззбитковості, запас фінансової міцності, деталізовано будувати Звіти про фінансові результати за різними сегментами діяльності. Тому ефективна система обліку має грунтуватися на альтернативних підходах до калькулювання собівартості вугілля.

З метою удосконалення методики бухгалтерського обліку затрат і калькулювання собівартості продукції вугледобувних підприємств розроблені методичні рекомендації щодо класифікації затрат вугледобувних підприємств, методики фінансового обліку затрат за напрямами цільового використання, методики внутрішньогосподарського обліку затрат з урахуванням способів дослідження поведінки затрат, маржинального та релевантного підходів до підготовки інформації з метою прийняття рішень, здійснення контролю та регулювання діяльності (рис. 5).

Рис. 5. Схема проходження інформації для прийняття управлінських рішень на базі управління інформаційних технологій (УІТ)

У третьому розділі “Аудит затрат виробництва“ досліджено теоретичні аспекти аудиту виробничих затрат, наведено методику та організацію аудиту затрат на виробництво вугілля, розкрито особливості внутрішнього аудиту виробничих затрат, розглянуто методи аудиту, доцільність їх використання на підприємствах цієї галузі у процесі придбання і витрачання ресурсів та у виробничому циклі. Встановлено, що реформування економіки потребує змін в управлінні та формування адекватної системи аудиту.

У роботі уточнено поняття “внутрішній аудит,” виділено основні види аудиту. Вивчення та узагальнення вітчизняного досвіду дало змогу конкретизувати завдання, необхідні для проведення аудиту виробничих затрат. На основі застосування прийомів методики функціонально-вартісного аналізу розроблено рекомендації щодо оптимізації затрат виробничої діяльності на підприємствах, мінімізації ризику і термінів (інтервалів часу) проведення аудиторських процедур.

З метою оцінки і ефективності використання роботи аудитора запропоновано програму проведення цих робіт, що дасть змогу зменшити трудомісткість робіт і професійно оцінити роботу внутрішніх аудиторів.

У дисертації запропоновано методику та організацію аудиту затрат виробництва вугледобувних підприємств з урахуванням організаційно-правових основ і структури підприємства; принципів кошторисного нормування і ціноутворення, бухгалтерського обліку затрат на видобуток вугілля і оподаткування. Розроблено алгоритм послідовності перевірки відповідності обліку затрат виробництва вимогам П(С)БО, схему аудиту затрат якого наведено на рис. 6.

Розроблено моделі аудиту матеріальних затрат, затрат на оплату праці (основну та додаткову), відрахувань на соціальні заходи, загальновиробничих затрат тощо, що забезпечує достовірність інформації, сформованої в системі обліку. Досліджено особливості внутрішнього аудиту виробничих затрат, визначено роль, зміст, мету та його завдання.

Розглянуто методи аудиту, які доцільно використовувати при проведенні аудиту матеріальних затрат, матеріальних цінностей, паливно-енергетичних ресурсів, трудових ресурсів, ефективності праці і використання робочого часу, заробітної плати тощо.

Такий підхід сприятиме досягненню подальшої ефективності виробництва і скороченню собівартості продукції вугледобувних підприємств України.

Рис. 6 Схема організації аудиту затрат вугледобувного підприємства

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено теоретичне узагальнення та розроблено рекомендації щодо удосконалення теорії та практики бухгалтерського обліку і аудиту затрат та алькулювання виробничої собівартості продукції на підприємствах вугільної промисловості. Сформульовано положення теоретичного, методичного та науково-практичного характеру, що відображують вирішення основних завдань відповідно до поставленої мети.

1. Методика й організація обліку і аудиту затрат на виробництво і калькулювання собівартості вугільної продукції залежать від організаційно-технологічних особливостей процесу видобутку вугілля. З цією метою в роботі обґрунтовано основні аспекти формування методики внутрішньогосподарського обліку затрат вугледобувних підприємств з урахуванням вітчизняного та зарубіжного досвіду в умовах ринкових відносин, рівня менеджменту, якості кадрового потенціалу, ступеня впровадження новітніх технологій .

2. Недостатня розробленість питань, пов'язаних з економічною сутністю категорій витрати (видатки ) та собівартістю потребувала подальшого дослідження та узагальнення сутності затрат, їх змісту, структури, ролі та впливу на калькулювання собівартості продукції вугледобувних підприємств. Уточнено соціально-економічну та економіко-правову сутність затрат і виробничої собівартості в сучасних умовах ринкових відносин як економічних категорій та об’єктів обліку у вугільній промисловості.

3. Критичний аналіз сучасних наукових джерел та практики обліку дав змогу визначити науковий підхід до розкриття економічної сутності затрат і на підприємствах вугледобувної промисловості. Доведено, що категорія “затрати” на підприємствах вугледобувної промисловості має ширше значення, ніж “видатки”, оскільки охоплює весь господарський процес, пов'язаний з використанням ресурсів і з функціонуванням підприємства. Обґрунтовано необхідність розрахунку та використання в діяльності підприємств показника “ефективність витрат” - комплексного показника, який визначається порівнянням величини затрат і величини отриманої вигоди, отриманої в результаті здійснення цих затрат.

4. З метою оцінки ефективності діяльності вугледобувних підприємств і поліпшення існуючої методології обліку та контролю затрат внесено пропозиції щодо удосконалення класифікації затрат. З метою розширення інформаційної бази введено поняття “ефективних затрат”, тобто тих, що забезпечують створення цінності та за які покупці готові заплатити грошові кошти, ”суттєвих“ затрат - затрат, які суттєво впливають на результати діяльності.

5. Важливою передумовою створення системи управління затратами підприємств вугледобувної промисловості є раціональна їх класифікація. У роботі запропоновано затрати підприємств досліджуваної галузі класифікувати за цільовим призначенням. Це сприятиме отриманню якісної аналітичної інформації, а в результаті - розширенню функцій управління, спрямованих на підвищення ефективності виробництва. На основі удосконаленої класифікації затрат розроблено номенклатуру статей затрат, яку доцільно використовувати у практиці облікової роботи підприємств вугледобувної промисловості.

6. Дослідивши напрями побудови бухгалтерського обліку затрат в управлінні вугледобувними підприємствами визначено цільові функції управління затратами, основні користувачі даних обліку, спільність та розбіжності між фінансовим та внутрішньогосподарським (управлінським) обліком затрат.

7. У дисертації доведено, що удосконалення інформаційного забезпечення управління затратами вугледобувного виробництва досягається за допомогою відповідної організації обліку затрат за центрами відповідальності, тобто встановлення відповідного взаємозв'язку затрат і доходів з діями конкретних осіб, відповідальних за конкретні затрати.

8. У результаті вивчення методики бухгалтерського обліку затрат і калькулювання собівартості продукції вугледобувних підприємств автором розроблені методичні рекомендації з удосконалення:

класифікації затрат вугледобувних підприємств;

методики фінансового обліку затрат за напрямами їх поділу;

методики внутрішньогосподарського обліку затрат за системами та прийомами їх обліку, за методами:

повних затрат та калькуляції повної собівартості продукції;

неповних затрат і калькулювання урізаної собівартості продукції.

9. В роботі приділена увага розширенню інформаційного поля для внутрішньогосподарського (управлінського) обліку. Проілюстрована методика застосування маржинального та релевантного підходів при підготовці внутрішньої звітності для обґрунтування управлінських рішень, розрахунку точки беззбитковості. Побудована структурна модель прийняття управлінських рішень на прикладі вугледобувних підприємств на базі управління інформаційних технологій.

10. З метою удосконалення нормативної бази щодо обліку затрат і калькулювання собівартості вугільної продукції автором запропоновано низку пропозицій щодо удосконалення Тимчасових галузевих методичних рекомендацій з обліку затрат на виробництво готової вугільної продукції на шахтах та розрізах, розроблених Галузевим центром економічних досліджень ДонНДВІ і Міністерства палива та енергетики України, зокрема, пропозицій щодо методів обліку затрат і калькулювання собівартості продукції з урахуванням особливостей видобутку вугілля.

11. Встановлено, що організація аудиту на підприємствах вугледобувної промисловості має здійснюватися за чіткого розмежування аудиту на внутрішній (залежний) та зовнішній (незалежний). При цьому зовнішній аудит має грунтуватися на визначенні надійності, репутації потенційного клієнта та визначенні методичних і організаційних особливостей ведення обліку на підприємстві, яке підлягає перевірці.

12. Вивчення міжнародних стандартів аудиту показало, що основним їх недоліком є нечітке визначення стадій та етапів, пов'язаних з організацією та методикою проведення аудиторської перевірки. З цією метою в роботі визначено основні стадії та напрями проведення аудиторської перевірки затрат діяльності та калькулювання собівартості продукції. Виявлено „критичні„ точки контрольних процедур.

13. З метою підвищення ефективності діяльності та зовнішньої аудиторської перевірки обґрунтовано переваги наявності служби внутрішнього аудиту на вугледобувному підприємстві. Для її впровадження розроблено і запропоновано склад організаційної структури служби внутрішнього аудиту досліджуваного підприємства, структуру Положення про внутрішній аудит та Посадової інструкції бухгалтера-аналітика спеціалізованої служби внутрішнього аудиту. Систематизовано стандарти та норми внутрішньогосподарського контролю та аудиту.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях

1. Шатохіна О.І. Облік та інформаційне забезпечення управління господарською діяльністю підприємств // “Бухгалтерський облік та аудит”. – 2004. – № 3. – С. 28-33.

2. Шатохіна О.І. Особливості організації та проведення техногенного санаційного аудиту підприємств України // “Бухгалтерський облік та аудит”. – 2004. – № 4. – С. 59-64.

3. Шатохіна О.І. Склад та облік затрат основної діяльності з видобутку вугілля // Науковий вісник. Щоквартальний збірник наукових праць. – 2005. № 3 (8) С. 61-71.

В інших наукових виданнях

1. Бухгалтерський облік у вугільній промисловості: Практичний посібник/ За ред. В.В. Сопка, О.І. Шатохіної. – К.: - Логос, 2004. – 410 с.

2. Шатохіна О.І. Особливості проведення енергоаудиту на підприємствах паливно-енергетичного комплексу України // Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі: Міжнародна науково-практична конференція. Львів: ПП Компакт-ЛВ. – 2004. – С. 379-383.

3. Шатохіна О.І. Структурна будова бухгалтерського фінансового обліку на підприємствах вугільної промисловості // Внутрішній аудит та управління бізнесом. Збірник тез і текстів з внутрішнього аудиту.- К., – 2004. – С. 95-108.

АНОТАЦІЯ

Шатохіна О.І. Бухгалтерський облік і аудит затрат виробничої діяльності вугледобувної промисловості .-Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04- бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. - Київ, 2005.

У дисертації досліджено теоретичні, методологічні та практичні засади обліку і аудиту затрат та калькулювання виробничої собівартості продукції на підприємствах вугільної промисловості.

Визначено місце та роль вугільної галузі в економіці України, її особливості в умовах ринкових відносин; виявлено характерні особливості побудови системи бухгалтерського обліку затрат та калькулювання виробничої собівартості вугільної продукції на вугледобувних підприємствах України.

Уточнено економічну сутність затрат на виробництво, роль виробничої собівартості вугільної продукції в умовах виходу вугільних підприємств з економічної та фінансової кризи, місце в системі управління підприємством.

Розроблено рекомендації щодо удосконалення побудови внутрішньогоспо-

дарського обліку затрат та калькулювання виробничої собівартості продукції на вугледобувних підприємствах України та визначено шляхи підвищення її ефективності.

Визначено місце та роль внутрішньогосподарського обліку затрат і собівартості вугілля у системі управління вугледобувними підприємствами; обґрунтовано методику внутрішньогосподарського обліку затрат на вугледобувних підприємствах з використанням автоматизованих систем обробки економічної інформації та побудовано структурну модель прийняття управлінських рішень на базі управління інформаційних технологій.

Розроблено та запропоновано до впровадження методику аудиту затрат враховуючи зарубіжний та національний досвід, сучасні умови управління галуззю; застосовано „ринкові” методи обліку в управлінні затратами, собівартості продукції та аудиту з урахуванням галузевих особливостей.

Ключові слова: вугледобувні підприємства, облік затрат і калькулювання собівартості продукції, внутрішній аудит, ефективність затрат, затрати суттєві, незначні, ефективні, граничні.

АННОТАЦИЯ

Шатохина А.И. Бухгалтерский учет и аудит затрат производственной деятельности предприятий угледобывающей промышленности. – Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук за специальностью 08.06.04 - бухгалтерский учет, анализ и аудит. – Государственная академия статистики, учета и аудита Госкомстата Украины. – Киев, 2006.

В диссертации исследованы теоретические, методологические и практические аспекты учета и аудита затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции на предприятиях угольной промышленности; дан анализ современного состояния предприятий угольной промышленности и путей усовершенствования действующей системы бухгалтерского учета производственных затрат в рыночных условиях.Выявление сущности затрат производственной деятельности позволили осуществить классификацию затрат производственной деятельности угледобывающих предприятий и на их основе обосновать направления построения бухгалтерского учета в управлении затратами угледобывающих предприятий.

В диссертации определено место и роль угольной отрасли в экономике Украины, специфика и характерные ей особенности в условиях рыночных отношений, характерные особенности построения системы бухгалтерского учета затрат и калькулирования производственной себестоимости угольной продукции на угледобывающих предприятиях Украины; уточнены экономическая сущность затрат на производство, роль производственной себестоимости угольной продукции в условиях выхода угольных предприятий с экономического и финансового кризиса, место в системе управления предприятием; разработаны рекомендации по совершенствованию структуры внутрихозяйственного учета затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции на угледобывающих предприятиях Украины и определены пути повышения ее эффективности.

Разработанная методика направлена на совершенствование бухгалтерского учета в угольной промышленности и не на замену ее отдельных элементов, а на радикальною перестройку на основе принятых в международной практике принципов бухгалтерского учета, потребностей менеджеров и опыта двух подсистем (финансового и внутрихозяйственного) для разных групп потребителей.

С учетом требований к организации финансового учета к специфике формирования финансовых результатов разработана методология подготовки информации для принятия оперативных и стратегических решений, которая включает методологию учета, контроля, анализа, прогнозирования затрат и калькулирования себестоимости, в том числе CVP – анализа, методы анализа функцией затрат, бюджетирования, многоуровневый анализ отклонений, модели принятия нестандартных решений, методы учета затрат, калькулирование себестоимости и т.д.

В работе определено место и роль внутрихозяйственного учета затрат и калькулирования себестоимости угля в системе управления угледобывающими предприятиями; обоснована методика внутрихозяйственного учета затрат на примере угледобывающих предприятий при использовании автоматизированных систем обработки экономической информации и построена структурная модель принятия управленческих решений на базе управления информационных технологий; разработана и рекомендована для внедрения методика аудита затрат с учетом зарубежного и отечественного опыта, современных условий управления отраслью; использованы рыночные методы учета в управлении затратами, себестоимостью продукции с учетом отраслевых особенностей.

Установлено, что организация аудита на угледобывающих предприятиях должна осуществляться в условиях четкого разделения аудита на внутренний (зависимый) и внешний (независимый). При этом внешний аудит должен базироваться на определении надежности, репутации потенциального клиента и определении методических и организационных особенностей учета на предприятии, которое подлежит проверке. С целью повышения эффективности деятельности и внешней аудиторской проверки обоснованы преимущества наличия службы внутреннего аудита на угледобывающих предприятиях. С этой целью систематизированы стандарты и нормы внутрихозяйственного контроля и аудита.

Ключевые слова: угледобывающие предприятия, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, внутренний аудит, эффективность затрат, затраты существенные, незначительные, эффективные, пороговые.

ANNOTATION

Schatohina А.I. Book keeping and audit of costs of a production activity of firms of a coal industry.- The manuscript.

Thesis on competition of a scientific degree of the candidate of economical sciences behind a speciality 08.06.04- Accounting, Analysis and Auditing. - State Academy of Statistics, Account and Auditing of the State Committee of Statistics of Ukraine.- Kiev, 2005.

In a thesis the idealized, methodological and practical aspects of the Account and Auditing of costs and calculation of manufacturing product cost on firms of a coal industry are investigated (studied); the place and role of coal branch in economics of Ukraine, specify and reference to her of a feature in conditions of market attitudes (relations) is certain(determined); the idiosyncrasies of a building of a system of book keeping of costs and calculation of the manufacturing cost price of coal production on coal firms of Ukraine are certain(determined); the economical nature of costs on effecting, role of the manufacturing cost price of coal production in conditions of an output(exit) of coal firms from economical and financial crisis, place in a management system of firm is updated; the guidelines on an improvement of the structure of the administrative count of costs and calculation of manufacturing product cost on coal firms of Ukraine are designed and the paths (route) of increase of its(her) efficiency are certain(determined); The place and role of the administrative count of costs and calculation of the cost price of coal in a management system of coal firms is certain(determined); is justified(reasonable) a technique of the count of costs on an example of coal firms at usage of the automated systems of processing of the economical information and the structural model of acceptance of the administrative solutions on the basis controls of information technologies is constructed; is designed and the technique of audit of costs allowing foreign and domestic experience, modern conditions of control of branch is advised for an intrusion; the market methods of the count in control of costs of production and audit with allowance for of branch features are utilized.

Keywords: coal firms, count of costs and calculation of product cost, internal audit, efficiency of costs, costs essential, minor, effective, threshold.