НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ НАУК УКРАЇНИ

ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ ПРОМИСЛОВОСТІ

СЕРДЮК Олена Миколаївна

УДК 336.228:658.1

ВПЛИВ ПОДАТКІВ НА ФУНКЦІОНУВАННЯ

ТА ВИБІР СТРАТЕГІЇ ПРОМИСЛОВИХ ПІДПРИЄМСТВ

Спеціальність 08.00.08 – Гроші, фінанси і кредит

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Донецьк – 2007

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано в Донбаській державній машинобудівній академії Міністерства освіти і науки України (м. Краматорськ).

Науковий керівник – доктор економічних наук, професор,
член-кореспондент НАН України

Вишневський Валентин Павлович,

Інститут економіки промисловості НАН України (м. Донецьк), завідувач відділу фінансово-економічних проблем використання виробничого потенціалу.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор,
заслужений економіст України

Іванов Юрій Борисович,

Харківський національний економічний університет Міністерства освіти і науки України (м. Харків), завідувач кафедри оподаткування;

кандидат економічних наук

Грєчішкін Олександр Володимирович,

ДПА в Донецькій області (м. Донецьк), начальник адміністративно-господарського управління.

Захист відбудеться “13” вересня 2007 року о 14 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 11.151.01 в Інституті економіки промисловості НАН України за адресою: 83048, м. Донецьк, вул. Універ-ситетська, 77.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Інституту економіки промисловості НАН України за адресою: 83048, м. Донецьк, вул. Університетська, 77.

Автореферат розісланий “10” липня 2007 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради Л.М. Кузьменко

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Податки є одним із найважливіших фінансових регуляторів економічних процесів, за допомогою яких органи законодавчої і виконавчої влади формують систему фінансових відносин із підприємствами. Оскільки податки як примусові платежі зменшують обігові кошти підприємств, то останні зацікавлені у розробці і вживанні певних заходів щодо зменшення їх негативного впливу на власну господарську діяльність. Тобто йдеться про об’єктивну необхідність виявлення впливу податків на функціонування підприємств і, відповідно, наукового обґрунтування вибору стратегії їх розвитку з урахуванням податкового чинника.

Теоретичним і практичним аспектам проблеми податкового регулювання економічних процесів, впливу податків на діяльність підприємств і вибору стратегії їх розвитку присвячені роботи зарубіжних і вітчизняних науковців. У західній економічній і фінансовій літературі слід назвати роботи М. Аллінхама, Е. Аткінсона, Ф. Коула, А. Харбергера, Ч. Мак Лура молодшого, Р. Масгрейва, А. Сандмо, Дж. Стігліца, П. Самуельсона. Серед вітчизняних науковців і фахівців із країн СНД цю проблему досліджують О. Василик, В. Вишневський, О. Грєчішкін, Ю. Іванов, В. Карпова, Т. Козенкова, А. Крисоватий, І. Луніна, П. Мельник, Т. Меркулова, А. Погорлецький, А. Соколовська, В. Федосов. Разом із тим питання зменшення негативних наслідків оподаткування промислових підприємств у процесі формування та раціонального вибору ними стратегії розвитку потребують подальшого поглиблення та уточнення з урахуванням специфіки сучасного етапу трансформації економіки України, її інституціональних особливостей. У першу чергу це стосується таких специфічних об’єктів, як промислові підприємства-великі платники податків, внески яких формують значну частину бюджетних доходів. Обсяги їх податкових платежів є настільки великими, що навіть незначні помилки в урахуванні податкового чинника при виборі та реалізації стратегії і тактики їх розвитку можуть мати дуже серйозні наслідки. Указані обставини зумовили вибір теми дослідження, його мету і задачі.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертацію виконано відповідно до плану науково-дослідних робіт Донбаської державної машинобудівної академії Міністерства освіти і науки України за темами:Організаційно-методичне забезпечення формування ефективної системи управлінського обліку та аналізу в умовах упровадження національних стандартів П(С)БО та податкового кодексу України" (номер держреєстрації 0100U005269, 2000-2002 рр.), у рамках якої автором запропоновано вдосконалення системи податкового обліку згідно з П(С)БО в умовах рефор-мування законодавства; "Розробка організаційно-методичного забезпечення консалтингових послуг з метою підвищення ефективності функціонування підприємства" (номер держреєстрації 0103U004452, 2002-2005 рр.), де автором розроблено заходи щодо формування ефективної податкової політики підприємств; "Розробка методики вдосконалення обліку, аналізу та аудиту як складових механізму управління економічними системами" (номер держреєстрації 0105U007210, 2005-2008 рр.), у рамках якої автором удосконалено методику комплексного податкового аналізу підприємств.

Мета і задачі дослідження. Метою дослідження є розвиток науково-методологічних положень і обґрунтування практичних рекомендацій щодо визначення впливу податків на функціонування та вибір стратегії промислових підприємств в умовах сучасного етапу трансформації економіки України.

Для реалізації поставленої мети в роботі сформульовано та розв’язано комплекс теоретичних, методичних і практичних задач:

проаналізовано основні концепції впливу податків на діяльність підприємств;

проаналізовано причини, сформульовано мету та обґрунтовано шляхи вдосконалення вибору стратегії підприємств-платників податків в умовах невизначеності, характерної для інституціонального середовища української економіки;

обґрунтовано методику комплексного податкового аналізу діяльності промислових підприємств;

здійснено аналіз та оцінку впливу податків на фінансово-економічні показники промислових підприємств-великих платників податків;

розроблено динамічну економіко-математичну модель взаємного впливу податкових платежів і показників фінансово-економічного розвитку у процесі розширеного відтворення на великих промислових підприємствах; з використанням розробленої моделі оцінено взаємний вплив показників фінансово-економічного розвитку та податкових платежів підприємств;

розроблено науково-методичні рекомендації щодо вибору стратегії розвитку промислових підприємств і зменшення негативного впливу податків на їх функціонування;

надано пропозиції щодо подальшого вдосконалення податкового законодавства.

Об'єктом дослідження є економічні відносини, пов’язані з плануванням, нарахуванням і сплатою податків промисловими підприємствами у процесі їх господарської діяльності.

Предметом дослідження є визначення впливу податків на функціонування та вибір стратегії розвитку промислових підприємств-великих платників податків.

Методи дослідження. Теоретичну та методичну базу виконаного дослідження становлять наукові положення, обґрунтовані у працях класиків економічної науки, провідних вітчизняних і зарубіжних учених з питань оподаткування. У роботі використано:

загальнонаукові методи аналізу та синтезу, індукції та дедукції – для дослідження теоретичних основ впливу податків на функціонування підприємств і раціонального вибору їх стратегії та для обґрунтування пропозицій щодо вибору стратегії промислових підприємств-великих платників податків і щодо вдосконалення їх оподаткування;

кількісний аналіз фінансово-економічних показників та економіко-статистичний кореляційно-регресійний аналіз – для оцінки впливу податків на функціонування промислових підприємств-великих платників податків;

методи імітаційного моделювання – при моделюванні господарської діяльності великих промислових підприємств з метою оцінки взаємного впливу податків та економічних параметрів, які змінюються у процесі інвестиційної діяльності.

У дисертаційному дослідженні застосовано програмний пакет Excel, мову програмування Delphi, програмну систему Matlab та її додаток – пакет Simulink.

Інформаційною базою дослідження є вітчизняна та зарубіжна наукова література, нормативні документи з питань оподаткування, офіційні статистичні дані, квартальна та річна звітність підприємств-великих платників податків.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в подальшому розвитку теоретичних і науково-методичних положень, що визначають шляхи зменшення негативного впливу податків на функціонування і розвиток промислових підприємств в умовах трансформаційної економіки.

До найбільш важливих результатів, які визначають наукову новизну виконаного дослідження, належать такі:

уперше:

розроблено та реалізовано у вигляді імітаційної економіко-математичної моделі механізм оцінки взаємного впливу податків та економічних параметрів, які змінюються у процесі інвестиційної діяльності великих промислових підприємств;

удосконалено:

методику оцінки критичного обсягу виробництва шляхом урахування податкового чинника. На основі застосування такої методики виявлено характер залежності критичного обсягу виробництва від питомої ваги умовно-постійних та умовно-змінних витрат на податки у собівартості та ціні продукції;

дістали подальшого розвитку:

теоретичні положення щодо обґрунтування причин, мети та форм раціонального вибору підприємств-платників податків в умовах інституціонального середовища української економіки;

визначення понять податкового планування та податкової оптимізації. Запропоновано розмежувати ці поняття і податкове планування вважати тільки одним із елементів оптимізації податкових платежів;

методика прогнозування податкових вилучень у майбутньому періоді, що, на відміну від існуючих, передбачає використання для розрахунків кількох планових техніко-економічних показників діяльності підприємства на податковий період: обсягу реалізації і обсягу придбання продукції, фонду оплати праці, умовно-постійних витрат на податки у собівартості продукції;

методичний підхід до розрахунку критичних значень імовірності виявлення факту приховування об'єкта оподаткування підприємствами, на основі якого обґрунтовано доцільність підвищення не розмірів штрафу, а ймовірності викриття фактів приховування об'єктів оподаткування підприємствами за рахунок удосконалення документальних перевірок.

Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що врахування податкового чинника при ухваленні рішень про впровадження інвестиційних проектів у процесі розширеного відтворення дозволить промисловим підприємствам поліпшити показники розвитку, а рекомендації щодо подальшого вдосконалення податкового законодавства сприятимуть зменшенню негативного впливу податків на функціонування підприємств. Розроблені в дисертації рекомендації щодо раціонального вибору стратегії розвитку та податкового планування впроваджено на ЗАТ "НКМЗ" (довідка № 015/1097 від 19.09.2006 р.), ВАТ "Словважмаш" (довідка № /1849 від 25.09.2006 р.). Результати дисертаційного дослідження впроваджено у навчальний процес Донбаської державної машинобудівної академії МОН України при викладанні дисципліни "Податкова система" для студентів економічних спеціальностей (довідка № від 26.09.2006 р.).

Особистий внесок здобувача. Основні положення та висновки дисертації одержано здобувачем самостійно. У ній викладено авторський підхід до вирішення наукової задачі визначення впливу податків на функціонування та раціональний вибір стратегії розвитку промислових підприємств України. Внесок автора в колективно опубліковані праці конкретизовано у списку публікацій.

Апробація результатів дослідження. Основні наукові положення та практичні результати дослідження було оприлюднено та схвалено на науково-практичних конференціях: "Исследование и оптимизация экономических процессов "Оптимум – 2001" (м. Харків, 2001 р.); "Актуальні проблеми реформування економіки і трансформації суспільства України у перехідний період" (м. Краматорськ, 2002 р.); "Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю" (м. Черкаси, 2002 р., 2004 р.); "Розвиток методології та методики податкового аудиту" (м. Ірпінь, 2004 р.); "Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю" (м. Кривий Ріг, 2005 р.).

Публікації. За темою дисертації опубліковано 12 робіт, у тому числі 8 у наукових фахових виданнях, 2 матеріали наукових конференцій, 2 навчальних посібники. Загальний обсяг публікацій 37,35 д.а., з яких особисто автору належить 27,58 д.а.

Структура й обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел із 164 найменувань на 16 сторінках, 7 додатків на 20 сторінках. Її загальний обсяг складає 220 сторінок, у тому числі основний текст – 170 сторінок. Робота містить 27 рисунків, 27 таблиць.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

Розділ 1 "Теоретичні основи впливу податків на функціонування підприємств і раціонального вибору їх стратегії" присвячено розгляду основних концепцій впливу податків на функціонування підприємств, основ раціонального вибору стратегії в умовах невизначеності та особливостей вибору стратегії підприємства-платника податків в інституціональному середовищі української економіки.

Щодо обґрунтування необхідності оподаткування та впливу податків на функціонування підприємств подано широке коло думок представників різних шкіл фінансово-економічної теорії, аналіз яких свідчить про різноманітність точок зору – від повного скасування податків з підприємницького сектору (Д. Рікардо, Б. Хубер, К. Чемлі, П. Даймонд, Дж. Мірліс) до можливості збільшення податкового тиску (Дж. Гелбрейт, Г. Гессен, І. Джевонс, Дж. Мід, А. Ауербах). Але слід мати на увазі, що багато теоретичних розробок було здійснено в період, коли ринкові відносини ще не набули сучасного формату. У даний час підприємства, особливо великі, знижують трансакційні витрати функціонування господарської системи. Адже згідно з неоінституціональною теорією організацій, якщо ринки є ефективними і трансакційні витрати дорівнюють нулю, то немає підстав для існування великих фірм. Виходячи з цього у роботі обґрунтовано висновок: підприємства реального сектору економіки, особливо великі, які мають важливе значення для української економіки, повинні сплачувати податки, та їх оподаткування має бути не тільки фіскальним, а й регулюючим. В основу виконаного дослідження покладено також висновки представників сучасної неокласичної теорії про те, що цілком нейтральних податків не існує, а тому вони, виконуючи притаманні їм функції, впливають на функціонування суб’єктів господарювання. Діалектика цього процесу полягає у тому, що показники їх економічного розвитку у свою чергу впливають на розміри податкових зобов’язань. Також при дослідженні впливу податків на діяльність підприємств важливо враховувати наявність однакових елементів (наприклад видатків на оплату праці) у базах нарахування різних податків. Взаємний вплив податкових параметрів, чинників зовнішнього та внутрішнього середовища та показників фінансово-економічного розвитку підприємств схематично подано на рис. 1.

Рис. 1. Взаємний вплив податкових платежів і показників
фінансово-економічного розвитку підприємства

Вплив чинників зовнішнього середовища пов’язаний насамперед з тим, що держава не може ввести паушальні податки, і на практиці всі податки вносять певні зміни в економічну поведінку суб’єктів господарської діяльності. При цьому платники податків прагнуть, по-перше, перекласти податковий тиск на інших, а по-друге, уникнути податків. Але так чи інакше, це позначається на всіх суб’єктах фінансової системи держави.

Зменшення негативних наслідків впливу податків на функціонування підприємств може здійснюватися за рахунок використання внутрішніх резервів у процесі раціонального вибору. Класична економічна теорія розглядала проблеми раціонального вибору з позиції індивіду, тоді як сучасна світова економіка являє собою насамперед економіку підприємств (корпорацій). Кожне підприємство, особливо велике, має розгалужену управлінську структуру, і на прийняття рішень на ньому впливає широке коло зацікавлених сторін. Кінцеве рішення завжди приймається від імені самого підприємства як єдиної юридичної особи (що закріплено на законодавчому рівні). Оскільки податки зменшують фінансові потоки підприємства в межах економічних відносин між ним, його партнерами та державою, то їх можна віднести до трансакційних витрат. Отже, до підприємства-платника податків можна застосовувати положення теорії раціонального вибору. Теоретичні основи раціонального вибору податкової поведінки економічних суб’єктів розроблено досить повно. Але зарубіжні роботи мають переважно методологічний характер і створюють лише основу для аналізу раціонального вибору підприємства-платника податків в Україні. Крім того, перенесення зарубіжної теорії та досвіду на українську економіку здійснити досить складно, тому що вона має певні відмінності як у розвитку ринкових інститутів, так і у сфері суспільних фінансів. Проведене дослідження дозволяє стверджувати, що причина вживання заходів, пов’язаних із раціональним вибором платниками податків стратегії розвитку, полягає в тому, що держава для виконання своїх функцій застосовує податки як основне джерело фінансування державних видатків, а податки в свою чергу є трансакційними витратами підприємства. Метою процесу раціонального вибору стратегії розвитку підприємств є оптимізація показників фінансово-економічної діяльності з урахуванням податкових платежів. Форми такого раціонального вибору українськими підприємствами-платниками податків можна згрупувати так: легальні (оптимізація показників господарської діяльності з урахуванням податкового чинника, що здійснюється в межах податкового планування та оптимізації) та нелегальні. Пропонується такий механізм здійснення легальних форм раціонального вибору стратегії платників податків: аналітична (оцінка впливу податків на показники економічного розвитку у взаємозв’язку, з’ясування доцільності здійснення раціонального вибору) та конструктивна частина (податкове планування та оптимізація, економічна оцінка наслідків заходів щодо податкової оптимізації).

У цілому результати теоретичного аналізу свідчать про те, що держава, керуючись суспільними інтересами, формує систему взаємовідносин із підприємствами, які на практиці досить рідко співпадають з інтересами самих підприємств. Зменшення негативних наслідків системного впливу по-
датків на фінансово-економічну діяльність промислових підприємств може здійснюватися за рахунок внутрішніх резервів у процесі раціонального вибору, який має певні економічні та інституціональні обмеження (юридичні норми, неформальні правила і зобов’язання тощо).

Розділ 2 "Аналіз впливу податків на функціонування промислових підприємств" включає розробку методики оцінки впливу податків на функціонування промислових підприємств, аналіз впливу податків на функціонування промислових підприємств-великих платників податків України та економіко-математичне моделювання й оцінку наслідків взаємного впливу податків і фінансових результатів господарської діяльності великих промислових підприємств.

Великі промислові підприємства у процесі раціонального вибору стратегії мають приймати рішення про вживання тих чи інших заходів насамперед на підставі результатів комплексного аналізу впливу податків на власний розвиток. Аналіз структури податкових платежів промислових підприємств-великих платників податків України (ВАТ "ЕМСС", ВАТ "Словважмаш", ВАТСКМЗ") показав, що найбільшу частку в них мають відрахування від фонду оплати праці, питома вага податку на додану вартість (ПДВ) та податку на прибуток незначна. На основі аналізу структури та динаміки валових витрат цих підприємств встановлено, що питома вага податкових платежів у валових витратах незначна і суттєво зменшується при розширенні виробництва. Серед податків, що включаються до валових витрат, найбільше впливає на діяльність великого промислового підприємства земельний податок. Оцінку впливу різних податків на показники діяльності підприємств здійснено на основі визначення кореляційних залежностей. Як показник діяльності, на який визначається вплив податків, обрано чистий прибуток. Як чинники впливу обрано: податок на прибуток, податки та збори, що включають до валових витрат (без відрахувань від фонду оплати праці), відрахування від фонду оплати праці, утримання з фонду оплати праці, податок з доходів фізичних осіб (ПДФО), ПДВ. Чисельну оцінку коефіцієнтів кореляції здійснено за допомогою програмного пакета Excel за період 2003-2005 рр. (табл. 1).

Аналіз показав, що прямо пов'язані з розміром чистого прибутку податок на прибуток і ПДВ, тобто зростання чистого прибутку супроводжується збільшенням суми цих податків. Разом із тим кореляційний зв’язок між досліджуваними показниками є не досить тісним (не наближується до 1). На основі розрахованих коефіцієнтів кореляції можна зробити висновок: ПДВ впливає на розмір чистого прибутку більш істотно, ніж податок на прибуток. Це пояснюється тим, що останній розраховується від оподатковуваного прибутку, скоригованого на збитки минулих періодів. Інші податки та збори негативно впливають на розмір чистого прибутку. Найбільш негативно впливають на чистий прибуток ПДФО та утримання з фонду оплати праці. Це пов’язано з тим, що працедавець фактично мусить збільшувати на суму цих податків нараховану заробітну плату працівникам, яка в свою чергу збільшує собівартість продукції та є базою для здійснення відрахувань від фонду оплати праці. Зв’язок між чистим прибутком за даними податкового обліку (без перенесення збитків минулих років) та загальною сумою платежів до бюджету та державних цільових фондів є негативним і нетісним, коефіцієнт кореляції дорівнює 0,2239. Також можна стверджувати, що збільшення суми

Таблиця 1

Визначення впливу нарахованих податкових платежів на розмір чистого прибутку підприємств Складено автором на основі податкової звітності підприємств.

Підприємства | Чистий прибуток за даними податкового обліку (без перенесення збитків минулих років), тис. грн. | Податок на прибуток,

тис. грн. | Податки та збори у валових витратах (без відрахувань від фонду оплати праці),

тис. грн. | Відрахування від фонду оплати праці,

тис. грн. | Податок з доходів

фізичних осіб,

тис. грн. | Утримання з фонду оплати праці,

тис. грн. | ПДВ,

тис. грн.

y | x1 | x2 | x3 | x4 | x5 | x6

ВАТ "ЕМСС":

2003 р. | 1682,4 | 0,0 | 1726,1 | 3088,1 | 1930,1 | 289,5 | 350,2

2004 р. | -5067,0 | 0,0 | 1693,0 | 4082,5 | 2651,8 | 390,2 | -2,1

2005 р. | 1634,6 | 0,8 | 1527,4 | 5496,6 | 2809,1 | 337,1 | 0,0

ВАТСловважмаш":

2003 р. | 324,3 | 138,9 | 289,0 | 1858,9 | 1161,8 | 174,3 | 123,6

2004 р. | 1277,1 | 547,3 | 294,0 | 1962,3 | 1274,6 | 187,6 | 301,5

2005 р. | -28,8 | 0,0 | 283,7 | 2454,2 | 1254,2 | 150,5 | 0,7

ВАТСКМЗ":

2003 р. | 78,9 | 0,0 | 436,3 | 2163,2 | 1352,0 | 202,8 | 120,2

2004 р. | 220,1 | 71,4 | 416,1 | 2236,9 | 1453,0 | 213,8 | 270,9

2005 р. | 449,5 | 192,7 | 395,2 | 2406,4 | 1229,8 | 147,6 | 280,4

Коефіцієнт кореляції | 0,2679 | -0,2692 | -0,1716 | -0,3474 | -0,4630 | 0,4853

податкових вилучень супроводжувало зменшення чистого прибутку. Інтегрований податковий тиск за запропонованим методом (як співвідношення суми нарахованих податків до знову створеної вартості) визначено на ВАТ "ЕМСС", у 2005 р. він становить 29%, що реально відображає економічне становище підприємства, яке має фондо- та матеріаломістке виробництво. Одержаний коефіцієнт свідчить, що підприємству необхідно вживати регулярних заходів щодо поточного податкового планування та оптимізації.

Аналіз особливостей формування податкової бази та її змін у результаті інвестиційної діяльності здійснено на основі розробленої циклічної (з урахуванням чинника часу) імітаційної моделі господарської діяльності великих промислових підприємств, забезпеченої програмною системою Matlab та її додатком – пакетом Simulink. Основна відмінність розробленої моделі – врахування впливу структури собівартості на інтегрований податковий тиск на великому промисловому підприємстві у процесі розширеного відтворення. Дослідження податкового тиску проведено шляхом моделювання ситуацій, у яких відбуваються зміни суми податкових платежів. Як джерело таких змін прийнято чистий прибуток. Як фактори імітації ситуацій прийнято: вартість основних фондів, що визначає обсяг амортизаційних відрахувань, матеріальні витрати, обсяг реалізації без ПДВ. При моделюванні всю систему податків і зборів, встановлених чинним законодавством України, обмежено найбільш значними для великого промислового підприємства видами.

Результати попереднього аналізу показали, що для проведення моделювання необхідно оперувати такими податками та зборами: ПДВ (); податок на прибуток (); податки та збори, що включаються у собівартість і мають незначну динаміку (умовно-постійні) (); обов’язкові відрахування на соціальне й пенсійне страхування (), які залежать від фонду оплати праці. Оскільки виробництво на промислових підприємствах-великих платниках податків не є трудомістким і в більшості випадків на таких підприємствах фонд оплати праці (W) має незначну динаміку (що підтверджено результатами попереднього аналізу), то він при моделюванні також прийнятий фіксованим. Зростання матеріальних витрат потребує залучення додаткових ресурсів, у моделі такими ресурсами є основні фонди, на збільшення яких потрібні певні інвестиції за рахунок чистого прибутку. Розподіл чистого прибутку на збільшення матеріальних витрат і розвиток основних фондів прийнятий пропорційним. З цією метою одержаний в i-му розрахунковому періоді чистий прибуток ділиться на суму матеріальних витрат і балансової вартості основних фондів у попередньому розрахунковому періоді. Як змінні прийняті: матеріальні витрати (M), балансова вартість основних фондів () та амортизаційні відрахування (А), обсяг реалізації (Q), чистий прибуток (P). Для визначення нових значень матеріальних витрат, балансової вартості основних фондів і обсягу реалізації використовуються одержані значення коефіцієнта пропорційності (). Податковий тиск розраховується за запропонованою методикою.

Аналіз особливостей формування податкової бази та її змін у результаті інвестиційної діяльності здійснено на прикладі ВАТ "ЕМСС", що має матеріало- та фондомістке виробництво (рис. 2). Як стартові значення моделювання використано дані податкової звітності підприємства. Аналіз одержаних у результаті моделювання показників свідчить, що в першому періоді податковий тиск є досить високим, але в результаті інвестиційної діяльності цей показник знижується за рахунок збільшення матеріальних витрат та обсягу реалізації, незважаючи на істотне зростання податкових платежів.

Аналіз чинників, що впливають на зміни податкового тиску, показав, що до їх числа належить наявність прибутку або збитку у стартовому періоді та структура собівартості продукції. За наявності прибутку у стар-товому періоді великі промислові підприємства, незважаючи на зростання податкових платежів, внаслідок зменшення інтегрованого податкового тиску мають можливість здійснювати процеси розширеного відтворення, що супроводжуються інвестуванням. За наявності збитку у стартовому періоді спостерігається скорочення податкових платежів, але внаслідок зростання інтегрованого податкового тиску в будь-якому випадку підприємства не мають можливості здійснювати процеси розширеного відтворення за рахунок власних джерел. При цьому на матеріаломістких підприємствах збиток збільшується, на фондомістких – поступово зменшується. Інвестування стає можливим тільки за рахунок позикових коштів, одержання яких також супроводжуєть-

Рис. 2. Динамічна модель (алгоритм) для визначення особливостей формування податкової бази
та її змін у результаті інвестиційної діяльності (на прикладі ВАТ "ЕМСС")

ся певними труднощами. Отже, для недопущення переходу в зонузбитків промисловим підприємствам-великим платникам податків при раціональному виборі стратегії розвитку слід ураховувати ці залежності.

Розділ 3 "Науково-методичні рекомендації щодо вибору стратегії промислових підприємств і зменшення негативного впливу податків на їх функціонування" містить рекомендації щодо вибору стратегії промислових підприємств-великих платників податків (обґрунтування вибору стратегії підприємства шляхом оптимізації обсягу виробництва, прибутку та витрат з урахуванням податкового чинника, рекомендації щодо організації раціонального вибору стратегії на основі методики податкового планування) та з удосконалення оподаткування промислових підприємств-великих платників податків.

Послаблення негативного впливу системи оподаткування на фінансово-господарську діяльність великих промислових підприємств можливо здійснити двома шляхами: за рахунок внутрішніх резервів у процесі раціонального вибору (внутрішній) та раціоналізації системи оподаткування (зовнішній). Результати дослідження дозволяють запропонувати промисловим підприємствам-великим платникам податків науково-методичні рекомендації щодо конструктивної частини легального процесу раціонального вибору стратегії розвитку.

На основі аналізу встановлено (розділ 2), що суттєве значення для економічного розвитку промислових підприємств-великих платників податків має недопущення збитків, які викликають надмірний податковий тиск, що не дозволяє у майбутньому здійснювати процеси розширеного відтворення за рахунок власних коштів.

Необхідною умовою одержання прибутку є певний ступінь розвитку виробництва, що забезпечує перевищення виручки від реалізації продукції над витратами з її виробництва та збуту. Оптимізація обсягу виробництва, прибутку та витрат може бути досягнута на основі визначення маржинального доходу. Отже, великим промисловим підприємствам запропоновано методику визначення точки беззбитковості, яка надає можливість, ураховуючи податковий чинник, більш точно оцінювати критичні обсяги виробництва з метою організації беззбиткової діяльності. Звичайна система визначення точки беззбитковості не враховує вплив податків. З огляду на те, що підприємство сплачує ПДВ, змінні податкові платежі (що змінюються прямо пропорційно зміні обсягу випуску), до яких належать відрахування від фонду оплати праці, комунальний податок тощо, і постійні податкові платежі (істотно не змінюються зі зміною обсягу випуску), критичні обсяги виробництва пропонується визначати за формулою

, (1)

де Q – обсяг виробництва продукції у критичній точці, кількість од.;

Р – ціна одиниці продукції (з ПДВ), грн.; –

частка ПДВ у питомих змінних витратах на одиницю продукції з ПДВ, частки од.;

C – постійні витрати, грн.;

– постійні податки, грн.;

– відносний рівень змінних витрат з ПДВ у ціні продукції, частки од.;

– відносний рівень змінних витрат без ПДВ у ціні продукції, частки од.;

– відносний рівень змінних податків у ціні продукції, частки од.

Отже, – відносний маржинальний дохід.

Аналіз впливу інтенсивності збільшення постійних витрат і податків у ціні та собівартості продукції на точку беззбитковості за запропонованою методикою показав, що критичний обсяг виробництва залежить від структури витрат і податків та інтенсивності їх зміни, а також зростає швидшими темпами, якщо: збільшення постійних витрат і податків буде інтенсивніше, ніж ступінь приросту маржинального доходу; відносний рівень змінних витрат із ПДВ у ціні продукції зростає більш інтенсивно, ніж відносний рівень змінних витрат без ПДВ або відносний рівень змінних податків.

Підприємствам пропонується враховувати ці залежності при раціональному виборі оптимального випуску продукції.

У розділі 1 визначено, що для застосування тих чи інших методів податкової оптимізації у процесі раціонального вибору стратегії розвитку підприємства необхідною передумовою має бути податкове планування. Майбутні податкові платежі пропонується визначати за розробленою методикою, яка може застосовуватись у практичній діяльності промислових підприємств-великих платників податків за певних умов. Планування загальної суми податкових платежів до сплати у бюджет пропонується здійснювати в чотири етапи.

1. На першому етапі пропонується планувати суму податкових платежів (), що входять у собівартість продукції (належать до валових витрат), крім відрахувань від фонду оплати праці. До даних податків належать: земельний податок, податок з власників транспортних засобів, збір за використання природних ресурсів, місцеві податки і збори. Оскільки ці податки є умовно-постійними, то їх можна прийняти рівними таким податкам у попередньому періоді.

2. На другому етапі пропонується планувати податкові платежі від фонду оплати праці ().

, (2)

де – обов'язкові відрахування від фонду оплати праці, грн.;

– податок з доходів фізичних осіб, грн.;

– обов'язкові утримання з фонду оплати праці, грн.

Обов'язкові відрахування від фонду оплати праці становлять:

, (3)

де – сумарна ставка обов'язкових відрахувань від фонду оплати праці;

– фонд оплати праці (нарахована заробітна плата), грн.

Згідно з чинним законодавством об’єкт оподаткування ПДФО (загальний місячний оподатковуваний дохід) зменшується на суму утримань до фондів соціального страхування та пенсійного фонду. Таким чином,

, (4)

де – ставка податку з доходів фізичних осіб, частки од.;

– сумарна ставка обов'язкових утримань з заробітної плати до пенсійного фонду та фондів соціального страхування, частки од.

Сума обов'язкових утримань з фонду оплати праці становить:

. (5)

У такий спосіб до сплати в бюджет і в централізовані державні фонди підлягає:

. (6)

3. На третьому етапі суму податку на прибуток і ПДВ () можна визначити за такою формулою:

, (7)

де – податок на прибуток, грн.;

– ПДВ, грн.;

– ставка ПДВ, частки од.;

– ставка податку на прибуток, частки од.;

Q – плановий обсяг реалізації без ПДВ, грн.;

M – плановий обсяг придбання без ПДВ, грн.;

А – амортизаційні відрахування, грн.

Крім того, за наявності об’єкта оподаткування необхідно планувати суму акцизного збору та мита.

4. На четвертому етапі можна визначити загальну суму податкових платежів (?Т) шляхом підсумку одержаних показників:

(8)

Дана методика є простою у застосуванні та дозволить спрогнозувати обсяг податкових платежів, які необхідно буде сплатити в майбутньому звіт-ному періоді, та у разі потреби вжити необхідних заходів для його оптимізації у процесі раціонального вибору стратегії розвитку.

Пропозиції щодо зменшення негативного впливу податків на функціонування промислових підприємств шляхом удосконалення їх оподаткування стосуються впровадження таких заходів.

1. Зниження масштабів застосування нелегальних форм раціонального вибору за рахунок підвищення ймовірності викриття факту приховування об'єктів оподаткування при загальному зниженні норм фінансових санкцій.

З метою визначення схильності платників податків до незаконного приховування оподатковуваного прибутку та операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ, в умовах чинного законодавства України розраховано критичні значення ймовірності викриття фактів приховування за формулою Дж. Слемрода та Ш. Ятзакі  Slemrod J. and Shlomo Yitzhaki. Tax Avoidance, Evasion, and Administration. – NBER Working Papers. – 2000. – № 7473. – 76 p., визначеною на базі моделі М. Алінхама та А. Сандмо. За цієї умови діє рівняння

, (9)

де р – ймовірність виявлення факту приховування оподатковуваного доходу, частки од.;

Q – норма штрафу (пропорційно прихованому доходу), частки од.;

t – ставка податку, частки од.

Критичне значення ймовірності викриття факту приховування оподат-ковуваного прибутку та обсягу операцій, оподатковуваних ПДВ, при камеральних і документальних перевірках визначено за формулою (9) згідно з чинним законодавством України (табл. 2).

Оскільки камеральні перевірки проводяться за даними кожної податкової декларації, імовірність викриття факту приховування наближується до 1. Таким чином, виходячи з розрахунків, можна зробити висновок: платник податків не схилиться прийняти рішення про приховування податків, що викривається за результатами камеральних перевірок. Цей вид порушень допускається ненавмисно. Поведінка платників податку не зміниться навіть тоді, якщо періодичність камеральних перевірок з податку на прибуток знизиться на 17, з ПДВ – на 20%.

Через те що документальні перевірки проводяться в середньому раз на рік або на три роки, ймовірність викриття факту приховування є досить низькою та залежить також від обсягу діяльності підприємства, що перевіряється. Таким чином, імовірність викриття наближується, особливо на великих підприємствах, до 0. Виходячи з цього платнику податків в умовах чинного законодавства вигідно ухилятися від оподаткування, якщо він не зазнає додаткових витрат.

Таблиця 2

Розрахунок критичного значення ймовірності викриття факту
приховування об'єкта оподаткування

Вид податку | Критичне значення ймовірності викриття факту приховування об'єкта оподаткування

камеральні перевірки

(Q=0,05) | документальні перевірки

(Q=0,5)

Податок на прибуток

(t=0,25) | 0,25(1- p) – 0,05p=0;

р = 0,83 | 0,25(1-p)- 0,5p=0;

p = 0,33

Податок на додану вартість

(t=0,2) | 0,2(1-p)-0,05p=0;

p = 0,80 | 0,2(1- p)- 0,5p=0;

p = 0,29

Отже, на суттєве зниження масштабів нелегальних форм раціонального вибору може вплинути тільки значне підвищення ймовірності викриття факту приховування об'єктів оподаткування. Таким чином, пропонується знизити максимальний розмір штрафу за результатами документальних перевірок від донарахованої суми та норму штрафу за затримку сплати узгодженого податкового зобов’язання, при цьому вдосконаливши документальні перевірки.

2. Пропозиції, спрямовані на послаблення негативного та посилення стимулюючого впливу податків на виробництво:

раціоналізація системи податкових пільг: скасування неефективних та несоціально спрямованих пільг; надання пільг засновникам знову створених підприємств (при першій реєстрації, щоб уникнути створення підприємств-одноденок); перегляд норм амортизації для стимулювання швидкого відновлення парку обладнання з метою підвищення конкурентоспроможності продукції;

раціоналізація структури податкової системи та її правового регламентування за рахунок: поступового зниження ставки податку на прибуток і ставки ПДВ при розширенні бази; зміни структури податків на користь зменшення ставок або часткового скасування умовно-постійних податків, які входять до валових витрат (земельний податок, рентні платежі, комунальний податок); введення єдиного соціального внеску з фонду оплати праці замість окремих зборів до пенсійного фонду та фондів соціального страхування, що дозволить спростити податкове адміністрування (утримання з заробітної плати до відповідних фондів доцільно скасувати); прийняття єдиного нормативного документа з питань оподаткування.

ВИСНОВКИ

У дисертаційній роботі виконано теоретичне узагальнення і запропоновано нове вирішення актуальної наукової задачі вдосконалення оцінки впливу податків на функціонування та вибір стратегії промислових підприємств.

1. Вплив податків на функціонування підприємств є комплексним і залежить від багатьох внутрішніх і зовнішніх чинників (вид податку, мета діяльності підприємства, система адміністрування тощо). Для його дослідження велике прикладне значення мають принципи неокласичної теорії та теорії раціонального вибору, згідно з якими зменшення негативних наслідків впливу податків на функціонування підприємств може здійснюватися за рахунок внутрішніх резервів у процесі раціонального вибору стратегії розвитку.

2. Метою раціонального вибору є оптимізація показників фінансово-економічної діяльності та податкових платежів з урахуванням їх взаємозв'язку. Форми раціонального вибору пропонується згрупувати так: легальні (оптимізація показників господарської діяльності з урахуванням податкового чинника, що здійснюється в межах податкового планування та оптимізації) та нелегальні. Під податковим плануванням пропонується розуміти прогнозування суми податкових платежів у майбутньому періоді на підставі запланованих техніко-економічних показників діяльності підприємства. Податкову оптимізацію доцільно вважати процесом, що здійснюється суб'єктом господарської діяльності за допомогою сукупності планових дій, об'єднаних у єдину систему, і передбачає вибір оптимальних варіантів фінансово-господарської діяльності з метою зменшення податкових платежів і збільшення прибутковості. Запропоновано механізм здійснення легальних форм раціонального вибору стратегії платників податків: аналітична (оцінка впливу податків на показники економічного розвитку у взаємозв'язку, з'ясування доцільності здійснення раціонального вибору) та конструктивна частина (податкове планування та оптимізація, економічна оцінка наслідків таких заходів).

3. Промислові підприємства у процесі раціонального вибору стратегії розвитку мають приймати рішення про застосування тих чи інших заходів раціонального вибору насамперед на підставі результатів комплексного аналізу впливу податків на власний фінансово-економічний розвиток. Як показник, що характеризує ефективність діяльності промислового підприємства, доцільно обрати чистий прибуток, який є власним джерелом інвестування у процесі розширеного відтворення, інтегрований податковий тиск доцільно визначати як співвідношення суми нарахованих податків до знову створеної вартості.

4. Аналіз структури податкових платежів промислових підприємств-великих платників податків показав, що найбільшу питому вагу в них мають відрахування від фонду оплати праці, питома вага ПДВ та податку на прибуток досить незначна. На основі аналізу структури та динаміки валових
витрат встановлено, що питома вага податкових платежів (без відрахувань від фонду оплати праці) в них незначна і суттєво зменшується при розширенні виробництва. Серед таких податкових платежів найбільше впливає на діяльність великого промислового підприємства земельний податок. На основі розрахованих коефіцієнтів кореляції можна стверджувати, що податок на прибуток і ПДВ прямо пов’язані з розміром чистого прибутку, при цьому ПДВ впливає на розмір чистого прибутку більш істотно, ніж податок на прибуток. Інші податки та збори негативно впливають на розмір чистого прибутку, найбільш негативно впливають на чистий прибуток ПДФО та утримання з фонду оплати праці. Зв'язок між чистим прибутком за даними податкового обліку (без перенесення збитків минулих років) та загальною сумою платежів до бюджету і державних цільових фондів є негативним і нетісним. Разом із тим можна стверджувати, що збільшення суми податкових вилучень супроводжувало зменшення чистого прибутку. Визначений податковий тиск свідчить про те, що промисловим підприємствам-великим платникам податків необхідно вживати певних заходів щодо податкового планування та оптимізації.

5. Аналіз особливостей формування податкової бази та її змін у результаті інвестиційної діяльності на основі розробленої циклічної імітаційної моделі господарської діяльності великих промислових підприємств, забезпеченої програмною системою Matlab Simulink, показав, що на зміни податкового тиску впливають: наявність прибутку або збитку у стартовому періоді та структура собівартості продукції. Встановлено, що досить важливим є недопущення переходу в зону збитків.

6. Послаблення негативного впливу системи оподаткування на фінансово-господарську діяльність великих промислових підприємств можливо здійснити двома шляхами: за рахунок внутрішніх резервів у процесі раціонального вибору (внутрішній) та раціоналізації системи оподаткування (зовнішній). Одержані результати дозволяють запропонувати промисловим підприємствам-великим платникам податків науково-методичні рекомендації щодо конструктивної частини легального процесу раціонального вибору стратегії розвитку.

Оскільки велике значення для фінансово-економічного розвитку промислових підприємств-великих платників податків має недопущення одержання збитків, то для них запропоновано методику визначення точки беззбитковості, яка надає можливість, ураховуючи податковий чинник, більш точно оцінювати критичні обсяги виробництва.

Для застосування тих чи інших методів податкової оптимізації у процесі раціонального вибору необхідною передумовою має бути податкове планування. Запропонована методика податкового планування дозволяє