східноукраїнський національний університет

імені володимира даля

УДК 65:[338.246.025.2]

Щеголькова Світлана Вікторівна

Удосконалення організації внутрішнього контролю в управлінні витратами машинобудівного підприємства

Спеціальність 08.00.04 – Економіка та управління підприємствами
(підприємства машинобудівної та металургійної галузей)

А В Т О Р Е Ф Е Р А Т

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Луганськ – 2008

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано у Східноукраїнському національному університеті імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України (м. Луганськ).

Науковий керівник: | доктор економічних наук, професор

Костирко Лідія Андріївна,

Східноукраїнський національний

університет імені Володимира Даля

Міністерства освіти і науки України,

завідуюча кафедрою фінансів.

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Крамаренко Галина Олександрівна, Дніпропетровський університет економіки та права, завідуюча кафедрою фінансів та банківської справи (м. Дніпропетровськ);

кандидат економічних наук, доцент Петренко Світлана Миколаївна, Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського Міністерства освіти і науки України, доцент кафедри контролю та аналізу господарської діяльності (м. Донецьк).

Захист відбудеться 6 березня 2008 р. о 12 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 29.051.01 у Східноукраїнському національному університеті імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України за адресою: 91034, м. Луганськ,
кв. Молодіжний, 20а.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України за адресою: 91034, м. Луганськ, кв. Молодіжний, 20а.

Автореферат розіслано 6 лютого 2008 року.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради |

Г.В. Козаченко

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Розвиток ринкових відносин в Україні, інтеграція капіталу різних господарюючих суб’єктів та невизначеність зовнішнього середовища призводять до ускладнення форм і методів управління. Питання інформаційного забезпечення управління, з одного боку, є невід’ємною складовою цього процесу, а з іншого – вони не мають однозначного підходу. Особливо це стосується машинобудівних підприємств зі складною виробничою структурою, більш ніж третина з яких є збитковими. Діюча облікова система повністю не задовольняє зростаючі потреби менеджменту. Інформація фінансової звітності дозволяє надати лише загальну оцінку фінансового стану підприємства й не може бути використана для обґрунтування управлінських рішень щодо витрат. У зв’язку з цим зростає значення внутрішнього контролю як однієї з функціональних складових інформаційного забезпечення управління, спрямованої на досягнення стратегічних і тактичних цілей та вимагає пошуку нових підходів до його вдосконалення.

Організація внутрішнього контролю в управлінні витратами має ще багато дискусійних і невирішених питань щодо конкретизації об’єктів, методів та інструментарію контролю в залежності від його цілей, напрямів і завдань, удосконалення документального супроводу й аналітичних процедур контролю, формування способів реалізації результатів контролю та розробки конкретних методичних рішень. Актуальність підсилюється й тим, що існуючі методичні підходи не враховують організаційно-технологічні особливості машинобудівної галузі та не можуть бути використані для розробки прогнозних бюджетів витрат.

Необхідність вирішення зазначених проблем зумовила вибір теми дисертаційної роботи, її актуальність, мету й основні завдання.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційну роботу виконано відповідно до плану наукових досліджень Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. При виконанні держбюджетної теми ДН-39-03 “Дослідження та формування механізму забезпечення стійкості фінансових і промислових компаній регіону” (2003-2005 рр., номер державної реєстрації 0103U000419) розроблено науково-методичні рекомендації щодо вдосконалення організаційного та методичного забезпечення внутрішнього контролю витрат за видами діяльності підприємства. Розроблену здобувачем послідовність внутрішнього контролю матеріальних витрат використано при виконанні госпрозрахункової теми Ф-01-06 “Внутрішній контроль інвестиційної привабливості великого підприємства” (2006 р., номер державної реєстрації 0106U004616). При виконанні держбюджетної теми ДН-32-06 “Формування механізму корпоративного управління фінансовим та промисловим капіталом регіону” (2006-2008 рр., номер державної реєстрації 0106U000292) розроблено регламенти та процедури узагальнення контрольно-оцінної інформації щодо витрат.

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних і методичних положень щодо вдосконалення організації внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства машинобудівної галузі.

Відповідно до поставленої мети в дисертації було вирішено такі наукові та практичні завдання:

визначено роль, місце і функції внутрішнього контролю в управлінні витратами, уточнено його сутність, об’єкти та принципи організації;

обґрунтовано модель організації внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства та визначено послідовність її реалізації;

упорядковано класифікацію витрат;

запропоновано послідовність внутрішнього контролю матеріальних витрат і визначено його об’єкти та інструментарій;

розроблено організаційні процедури внутрішнього контролю витрат за видами діяльності підприємства;

обґрунтовано спосіб розподілу непрямих витрат за видами діяльності підприємства;

розроблено систему внутрішнього контролю в управлінні витратами;

використано в діяльності машинобудівних підприємств розроблені рекомендації щодо вдосконалення організації внутрішнього контролю.

Об’єкт дослідження – процес управління витратами підприємства.

Предмет дослідження – організація внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є сукупність способів наукового пізнання, методів і прийомів та загальнонаукових положень, що використовуються в процесі дослідження. Теоретичною основою роботи стали фундаментальні положення теорій контролю, менеджменту, координації та цінностей, наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених у галузі організації внутрішнього контролю, планування, бухгалтерського та управлінського обліку, операційного аналізу та управління витратами підприємства.

Правове поле дослідження склали законодавчі та нормативні документи, що регламентують облік і контроль витрат. Інформаційною базою послугували статистичні дані, фінансова звітність та дані обліку машинобудівних підприємств і результати власних досліджень.

У процесі вирішення поставлених завдань у роботі використовувалися такі методи: логічний і науковий аналіз (для формування моделі організації внутрішнього контролю; систематизації чинників, які впливають на вибір форм та методів внутрішнього контролю; розробки послідовності процедур контролю у формі структурно-логічної схеми); аналіз і синтез (для розробки етапів процесу внутрішнього контролю); узагальнення та наукова абстракція (при дослідженні сутності внутрішнього контролю та дефініцій “витрати”, “затрати”, “собівартість”); спостереження й узагальнення (при дослідженні та визначенні передумов внутрішнього контролю); порівняння (для оцінки ступеня підприємницького ризику); аналітичні методи (для розробки аналітичних процедур контролю з метою формування контрольно-оцінної інформації для прийняття управлінських рішень та вибору оптимальної альтернативи прогнозних бюджетів витрат); імітаційне моделювання (при виборі альтернативи бюджетів витрат). Для обробки економічної інформації, побудови таблиць, діаграм, алгоритмів використано пакет прикладних програм Microsoft Excel.

Наукова новизна отриманих результатів. Результати наукового дослідження в сукупності вирішують важливу науково-прикладну проблему розробки теоретико-організаційних основ внутрішнього контролю машинобудівного підприємства.

Основні результати, які мають наукову новизну, полягають у такому:

уперше:

розроблено структуру моделі організації внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства, яка інтегрує складові елементи: передумови організації внутрішнього контролю, інформаційне забезпечення, визначення пріоритетних завдань з удосконалення організації внутрішнього контролю, формування системи внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства;

удосконалено:

класифікацію витрат на основі їх розмежування в залежності від мети та напряму внутрішнього контролю, що створює підґрунтя для організації пооб’єктного контролю;

організацію внутрішнього контролю матеріальних витрат шляхом визначення його об’єктів, упорядкування документального супроводу для виявлення непродуктивних витрат і відхилянь від нормативів;

організаційні процедури внутрішнього контролю витрат за видами діяльності підприємства шляхом визначення напрямів і вибору методів калькулювання й операційного аналізу, що забезпечує виявлення неефективних видів діяльності та можливість корегування виробничої програми;

розподіл непрямих витрат на основі диференціації їх рівнів за маржою покриття для визначення джерел їх покриття;

уточнено:

принципи організації внутрішнього контролю шляхом доповнення їх такими, як цілеорієнтованість, збалансованість, інтегрованість, адаптивність, які реалізовано на основі інтеграції визначених функцій контролю;

організаційне забезпечення внутрішнього контролю в управлінні витратами, системи підтримки та використання його результатів у розробці прогнозних бюджетів.

Практичне значення отриманих результатів. Розроблені в дисертації підходи, способи й отримані результати являють собою методичну базу організації внутрішнього контролю. До результатів, які мають практичне значення, належать пропозиції щодо:

методики організації внутрішнього контролю витрат за видами діяльності підприємства;

упорядкування документального супроводу матеріальних витрат;

узагальнення контрольно-оцінної інформації для розробки прогнозних бюджетів.

Розробки та рекомендації автора використані в практичній діяльності виробничих підприємств Луганської області, що підтверджується відповідними документами, які містяться в додатках до дисертації: ВАТ “Холдингова компанія “Луганськтепловоз” (довідка № 019-49 від 12.04.2007 р.), ВАТ “Луганський завод гірничого машинобудування” (довідка № 14 від 28.03.2007 р.).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки та висновки дисертаційної роботи є результатом самостійно проведеного автором дослідження щодо організації внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства. Особистий внесок у праці, що опубліковані в співавторстві, визначено в списку публікацій.

Апробація результатів дисертації. Результати наукового дослідження, висновки та пропозиції доповідалися й були схвалені на Всеукраинской научно-методической конференции “Современные аспекты финансового управления экономическими процессами” (г. Севастополь, 2005 г.), ІV Всеукраїнській науково-практичній конференції молодих вчених “Сучасні проблеми соціально-економічного розвитку України” (м. Дніпропетровськ, 2006 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Обліково-аналітичні системи: глобальний і національний аспекти”, (м. Полтава, 2006 р.), Міжнародній молодіжній науково-практичній конференції “Соціально-економічний розвиток України в умовах євроінтеграції” (м. Луганськ, 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Стан і проблеми обліку, контролю і аналізу в умовах транзитивної економіки” (м. Донецьк, 2007 р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Особливості фінансово-бюджетного регулювання соціально-економічного розвитку регіону” (м. Чернівці, 2007 р.).

Публікації. Результати дослідження опубліковано в 13 наукових працях, серед яких 6 статей – у наукових журналах, 3 статті – у збірниках наукових праць, 4 публікації – у матеріалах науково-практичних конференцій. Загальний обсяг публікацій – 4,87 д.а., з яких особисто автору належать 4,02 д.а.

Структура й обсяг роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів і висновків, викладених на 208 сторінках друкованого тексту. Матеріали роботи містять 36 таблиць і 33 рисунки, які подано на 50 сторінках. Список використаних джерел із 179 найменувань уміщено на 16 сторінках, 6 додатків – на 41 сторінці.

Основний зміст дисертаційної роботи

У дисертаційній роботі на основі проведеного автором дослідження захищаються такі основні положення.

Розділ 1. Теоретичні основи організації внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства. В сучасних умовах діяльності машинобудівних підприємств надзвичайно актуальним є вдосконалення організації внутрішнього контролю в управлінні. Під організацією внутрішнього контролю розуміється структурна побудова для управління контрольними функціями, яка встановлює підпорядкованість та відповідальність за виконання визначених завдань щодо витрат.

Ураховуючи складність організації внутрішнього контролю, для розкриття його сутності використано комплексний підхід, що дозволило структурувати складові елементи внутрішнього контролю та розглянути його як функціональну складову й інформаційну підтримку управління витратами на основі інтеграції таких функцій: управлінської, інформаційної, координаційної та прогностичної. Внутрішній контроль полягає в комплексному дослідженні законності й доцільності господарських операцій та оцінки фактичного стану об’єкта контролю з метою реагування на відхиляння від нормативів для досягнення цілей управління витратами та прийняття управлінських рішень. Такий підхід до внутрішнього контролю свідчить про цільову спрямованість використання його результатів для прийняття управлінських рішень. У цьому контексті обгрунтовано необхідність:

зміни цільової функції внутрішнього контролю для досягнення головної мети підприємства;

використання як теоретичної основи концепцій координації та цінностей;

розмежування об’єктів за видами діяльності підприємства;

удосконалення аналітичного й організаційного забезпечення.

Цільову функцію внутрішнього контролю поставлено в залежність від цілей управління витратами підприємства, а його завдання можуть бути змінені в залежності від інтересів і мети користувачів інформації.

Зважаючи на те, що управління витратами підприємства охоплює всі економічні процеси та виробничу діяльність підприємства, об’єктами внутрішнього контролю є ресурси, процеси та результати. Як основні напрями внутрішнього контролю виділено класифікацію витрат; організацію внутрішнього контролю матеріальних витрат; організацію внутрішнього контролю за видами діяльності; організацію та систему реалізації результатів контролю для прийняття управлінських рішень. Тому вхідною інформацією виступають показники, що відображають ресурси та майно підприємства, що були придбані, є в наявності, за результатами використання яких підприємство має отримати прибуток. Вихідна інформація внутрішнього контролю об’єднує оцінну інформацію щодо використання ресурсів і витрат та доходів підприємства.

Проведені дослідження результатів аналізу машинобудівних підприємств дозволили встановити, що раціональний вибір форм, методів і напрямів організації внутрішнього контролю визначається впливом зовнішніх та внутрішніх чинників. У роботі детально охарактеризовано внутрішні чинники, які впливають на організацію внутрішнього контролю, зокрема технологічні, організаційні, методичні.

Дієвість внутрішнього контролю забезпечується дотриманням фундаментальних принципів контролю, які доповнено принципами цілеорієнтованості - виділення меж об'єкта контролю, адресність і конкретність висновків для досягнення поставленої мети; збалансованості – взаємодія внутрішнього контролю з іншими підсистемами управління; інтегрованості – результати контролю ґрунтуються на узагальненні та модифікації контрольно-оцінної інформації для вибору й прийняття управлінських рішень; адаптивності – постійний моніторинг господарських операцій з метою реагування на відхиляння від нормативів і координації управлінських рішень.

Визначення принципів організації внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства дозволило розробити детальну модель, яка інтегрує складові елементи та механізм її реалізації (рис. 1): передумови організації внутрішнього контролю, інформаційне забезпечення, визначення пріоритетних завдань з удосконалення організації внутрішнього контролю, формування системи внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства.

У залежності від поставленої мети та ступеня формалізації процесу внутрішнього контролю подано класифікацію його методів, використаних у роботі: фактографічні, аналітичні, моделювання, експертні та прогнозування. Оскільки провідною ознакою визначено управлінський аспект, методи й засоби організації внутрішнього контролю узгоджено з цілями та завданнями управління витратами підприємства. На їх основі сформовані інструментарій і послідовність внутрішнього контролю.

Визначення принципів, об’єктів та чинників, що впливають на вибір форм і методів внутрішнього контролю, є методологічною основою формування вихідних передумов та пріоритетних завдань з удосконалення організації внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства.

Розділ 2. Визначення пріоритетних завдань з удосконалення організації внутрішнього контролю в управлінні витратами машинобудівного підприємства. Технологія дослідження процесу внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства дозволяє визначити пріоритетні завдання щодо його вдосконалення з метою поетапного їх вирішення: удосконалення класифікації витрат у відповідності з цілями та напрямами контролю; удосконалення організації внутрішнього контролю матеріальних витрат; удосконалення організації внутрішнього контролю витрат за видами діяльності підприємства.

Першим завданням дослідження є класифікація витрат. Раціональна організація внутрішнього контролю залежить від правильного вибору класифікаційних ознак підконтрольного об’єкта. Аналіз праць вітчизняних та зарубіжних учених свідчить про те, що не існує єдиного підходу до групування витрат. Мають місце неузгодженість окремих груп витрат з носіями витрат і методів розподілу непрямих витрат у відповідності з внутрішньою структурою витрат та окремим об’єктом. Крім того, в умовах різноспрямованості завдань та цілей управління витратами існуюча класифікація витрат не дає можливості контролювати весь процес формування витрат і результатів за окремими видами діяльності підприємства. Узагальнення результатів досліджень дозволило сформулювати основні принципи щодо групування витрат відповідно до потреб управління:

підпорядкування класифікації витрат завданням і меті внутрішнього контролю;

цільове призначення та зв’язок з технологічним процесом;

обмеження кількості класифікаційних ознак відповідно до потреб управління;

розмежування витрат за місцями їх виникнення у відповідності з організаційною структурою підприємства та рівнями управління;

розподіл витрат на виробництво продуктів у відповідності з порядком їх виникнення та визначення доходів.

На основі запропонованих принципів і результатів дослідження в роботі вдосконалено класифікацію витрат у залежності від мети та напряму внутрішнього контролю в управлінні витратами за такими ознаками: цільові настанови, напрями формування витрат, рівні, способи контрольованості й узагальнення витрат. Така класифікація є підґрунтям визначення організаційної форми внутрішнього контролю, вибору його елементів і структури. Це означає, що об’єкти, напрями та методи внутрішнього контролю на кожному підприємстві є індивідуальними й змінюються відповідно до потреб управління.

Другим завданням дослідження визначено вдосконалення організації внутрішнього контролю матеріальних витрат, оскільки на машинобудівних підприємствах їх питома вага в собівартості продукції складає понад 70%, у тому числі частка покупних комплектуючих виробів і півфабрикатів – до 79,5%. Для організації внутрішнього контролю цих витрат об’єкти контролю класифіковано за такими ознаками: технологія й організація виробництва, калькуляційні одиниці, способи технологічного контролю якості продукції.

Для вдосконалення організації внутрішнього контролю матеріальних витрат визначено етапи його проведення: класифікація матеріальних витрат; контроль дотримання нормативів; упорядкування документального супроводу; узагальнення та модифікація інформації для прийняття управлінських рішень. Класифікація матеріальних витрат здійснюється за такими ознаками: носії витрат, рівень контрольованості витрат щодо обсягу виробництва, види робіт, місця виникнення. Контроль дотримання нормативів матеріальних витрат запропоновано здійснювати двома методами: документальним та інвентарним. Для впровадження контролю використання матеріальних ресурсів упорядковано документальний супровід контролю за рухом та використанням деталей і напівфабрикатів за стадіями виробництва. Рекомендовано фіксувати інформацію в спеціальних документах і регістрах: план-картах, маршрутних листках, міжцехових і внутрішньоцехових балансах деталей і напівфабрикатів. Використання цих документів дозволяє здійснювати контроль комплектності продукції, достовірності залишків незавершеного виробництва, перераховувати незавершене виробництво при змінах норм, узгоджувати результати контролю господарських операцій з бухгалтерським обліком, своєчасно виявляти брак і непродуктивні витрати, попереджати відхиляння від нормативів та приймати відповідні рішення.

Наступним завданням дослідження є вдосконалення організації внутрішнього контролю за видами діяльності підприємства. Узагальнення результатів дослідження свідчить про недосконалість існуючої системи контролю на машинобудівних підприємствах, що полягає в такому: відсутність планування та внутрішнього контролю витрат за різними рівнями й об’єктами управління; недосконалість методики розподілу непрямих витрат; невпорядкованість аналітичних процедур для оцінки стану підконтрольного об’єкта. Принциповий підхід до вдосконалення організації внутрішнього контролю за видами діяльності полягає у визначенні об’єктів, напрямів, рівнів контрольованості витрат та процедур контролю для прийняття управлінських рішень. На цій основі визначено основні складові організації внутрішнього контролю: ідентифікація ієрархічних рівнів контрольованості витрат, визначення місць концентрації витрат, визначення факторів витрат, розробка процедур внутрішнього контролю, узагальнення та модифікація його результатів. Рівнями контрольованості витрат визначено одиницю продукції, партію виробів, вид продукції, загальний обсяг виробництва.

У роботі систематизовано чинники впливу на систему норм і нормативів, які залежать від організаційної структури та технології машинобудівних підприємств за стадіями виробництва: заготівля, обробка, збірка. Доведено, що саме за такими стадіями доцільно здійснювати внутрішній контроль. Запропоновано регламентувати методи обробки й узагальнення контрольно-оцінної інформації.

Місцями концентрації витрат є центри виникнення, центри відповідальності, види діяльності, продукти. Фактори визначено за рівнями контрольованості витрат. Процедури внутрішнього контролю витрат передбачають контроль витрат за способом їх узагальнення в собівартості продукції. Запропоновано послідовність контрольних процедур, методи та засоби узагальнення контрольно-оцінної інформації за результатами внутрішнього контролю витрат за видами діяльності.

Достовірність контрольно-оцінної інформації залежить від вибору бази розподілу непрямих витрат. На основі порівняльного аналізу доведено, що оптимальною базою розподілу непрямих витрат для машинобудівних підприємств є маржа покриття, яка має найтісніший зв'язок з постійними витратами (найвищий коефіцієнт кореляції). Тому запропоновано багатоступеневий розподіл непрямих витрат на основі маржі їх покриття за ієрархічними рівнями. Такий підхід дозволяє забезпечити достовірність розподілу непрямих витрат за рахунок більш точної оцінки результативності та ризику окремих видів діяльності й можливості виявлення серед них неприбуткових і скорегувати виробничу програму.

Розглянуті пріоритетні завдання з удосконалення внутрішнього контролю забезпечують формування його системи та її складових елементів.

Розділ 3. Формування системи внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства. Удосконалення системи внутрішнього контролю в управлінні витратами проводилося з позиції комплексного підходу, а тому головним завданням є формування системи внутрішнього контролю. В роботі визначено складові елементи системи внутрішнього контролю (рис. 2):

організаційне забезпечення, а саме: координація діяльності підрозділу внутрішнього контролю, організаційні регламенти підрозділу контролю та професійна компетенція;

системи підтримки, що об’єднують методологічне, інформаційне та методичне забезпечення;

використання результатів внутрішнього контролю для прийняття управлінських рішень.

Така структура системи внутрішнього контролю дала можливість сформувати регламенти та процедури внутрішнього контролю в управлінні витратами.

Підґрунтям методичного забезпечення системи внутрішнього контролю є запропонована модель, визначені принципи й методи бюджетування та внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства.

Виконання функції координації управління витратами вимагає вдосконалення інформаційного забезпечення внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства. Удосконалення інформаційного забезпечення внутрішнього контролю запропоновано здійснювати двома шляхами. Перший шлях полягає у внесенні уточнень організаційних регламентів формування, обробки й узагальнення контрольно-оцінної інформації щодо підконтрольного об’єкта в залежності від цілей і завдань внутрішнього контролю. Другий шлях – це розширення сфер використання результатів внутрішнього контролю на основі реалізації його стратегічного напряму при визначенні основних параметрів управління витратами у форматі прогнозних бюджетів.

Залежно від участі окремих видів інформації в управлінні витратами виробництва її розділено на дві групи: для координації формування витрат; аналізу відповідності витрат їх нормативам. До першої групи віднесено норми витрат ресурсів, планові показники щодо витрат та нормативи, які містяться у внутрішніх стандартах системи контролю. Другу групу складає контрольно-оцінна інформація, яка використовується для оцінки результативності видів діяльності та прийняття управлінських рішень. У дисертації сформульовано принципи та вимоги щодо підготовки й узагальнення контрольно-оцінної інформації для забезпечення зворотного інформаційного зв’язку з іншими системами управління та прийняття управлінських рішень. Такими принципами є цілеорієнтованість, раціональність часових горизонтів, адресність, достовірність, розподіл відповідальності, зрозумілість, ефективність.

За результатами дослідження існуючої системи планування розроблено методичне забезпечення внутрішнього контролю виконання бюджету витрат. Організація внутрішнього контролю виконання бюджету витрат передбачає: ідентифікацію фактичних даних; аналіз відхилянь фактичних результатів від статичного та гнучкого бюджету; узагальнення результатів контролю для визначення неефективних ділянок діяльності підприємства; розробку заходів щодо корегування бюджетів за видами діяльності; контроль виконання скорегованих бюджетів витрат. Такий підхід упорядковує процедуру контролю й розширює напрями контролю та способи узагальнення контрольно-оцінної інформації.

У роботі обґрунтовано розрахунок точки беззбитковості в запропонованій інтерпретації та оцінено вплив на рівень підприємницького ризику обсягу продажу, постійних витрат і структури витрат. Це дозволяє сформулювати аргументовані висновки щодо прийняття управлінських рішень.

Реалізація координаційної та прогностичної функцій внутрішнього контролю здійснюється шляхом розробки прогнозних бюджетів витрат. Для забезпечення гармонійної єдності функцій контролю та бюджетування в роботі запропоновано використання результатів внутрішнього контролю, що визначається такими блоками: формування управлінської звітності; організація внутрішнього контролю витрат за видами діяльності; узагальнення та модифікація контрольно-оцінної інформації для вибору методів управління витратами; розробка й оцінка альтернативних прогнозних бюджетів; вибір прогнозного бюджету та контроль його виконання й координація прийняття управлінських рішень. Відповідно до цього вирішено проблему підготовки, узагальнення та модифікації контрольно-оцінної інформації, на основі якої проводиться вибір прогнозних показників бюджету витрат і контроль за його виконанням.

Для вибору прогнозного бюджету з альтернативних варіантів запропоновано аналітичні процедури, обмеження та критерії: прибуток, маржинальний дохід, витрати, запас фінансової міцності та операційний важіль. Вибір альтернативи бюджету здійснено за допомогою імітаційного моделювання та сценарних розрахунків (табл. 1).

Отримані дані дозволили сформувати прогнозні бюджети витрат за умов зміни обсягу продажів, цін та витрат і на їх основі визначити очікуваний прибуток й оцінити ризик. Як інтегральний критерій вибору бюджету з існуючих альтернатив використано показник норми прибутковості. Проведений аналіз узагальненої контрольно-оцінної інформації дозволив вибрати прогнозні бюджети витрат. Результати оцінки прогнозного бюджету виробництва магістрального тепловоза 2ТЕ116, частка яких показана в табл. 2, свідчать, що максимальну величину прибутку та мінімальні витрати забезпечує тільки друга альтернатива. Порівняння першої та другої альтернатив за рівнем ризику показує перевагу другої альтернативи за цим критерієм. Результати розрахунку показника норми прибутковості також підтверджують доцільність другого варіанта – показник складає 0,37, що є найвищим результатом серед представлених альтернатив.

Використання запропонованого підходу до формування системи внутрішнього контролю дозволяє забезпечити зворотний інформаційний зв'язок на всіх етапах управління витратами підприємства за рахунок контрольно-оцінної інформації, яка фіксується в банку даних інформаційної системи підприємства.

Висновки

У дисертаційній роботі на базі проведеного дослідження вирішено актуальне науково-практичне завдання щодо вдосконалення організації внутрішнього контролю в управлінні витратами машинобудівних підприємств. Основні висновки та результати, одержані в ході проведеного дослідження, зводяться до такого.

1. Дослідження теоретичних основ внутрішнього контролю дало підставу розглянути його як функціональну складову та інформаційну підтримку управління витратами підприємства. Уточнено сутність, цільову функцію, об’єкти та принципи організації внутрішнього контролю в управлінні витратами. Під організацією внутрішнього контролю розуміється структурна побудова для управління контрольними функціями, яка встановлює підпорядкованість та відповідальність за виконання визначених завдань. Відповідно до положень комплексного підходу система внутрішнього контролю полягає в комплексному дослідженні законності та доцільності господарських операцій й оцінки фактичного стану об’єкта контролю з метою реагування на відхиляння від нормативів для досягнення стратегічних і тактичних цілей управління витратами.

2. Принциповий підхід до вдосконалення організації внутрішнього контролю передбачає впорядкування всіх елементів системи контролю, визначення цільової функції, принципів, структури, об’єктів і методів контролю. Встановлено, що дієвість внутрішнього контролю забезпечується за умов гармонійної єдності функцій – управлінської, інформаційної, координаційної, прогностичної – та дотримання фундаментальних принципів контролю, які доповнено принципами цілеорієнтованості, збалансованості, інтегрованості, адаптивності.

3. На основі комплексного підходу розроблено модель організації внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства, яка інтегрує такі складові елементи: передумови організації внутрішнього контролю, інформаційне забезпечення, визначення пріоритетних завдань з удосконалення організації внутрішнього контролю, формування системи внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства.

4. Раціональний вибір напрямів і методів організації внутрішнього контролю машинобудівних підприємств визначається впливом зовнішніх та внутрішніх чинників. У роботі виділено три групи внутрішніх чинників з урахуванням особливостей машинобудівних підприємств: технологічні, організаційні та методичні. Методи та засоби організації внутрішнього контролю узгоджено з цілями й завданнями управління витратами підприємства.

5. Упорядковано класифікацію витрат залежно від мети та напряму внутрішнього контролю за такими ознаками: цільові настанови, напрями формування витрат, рівні, способи контрольованості й узагальнення витрат, що створює підгрунтя для організації пооб’єктного контролю.

6. Обґрунтовано необхідність організації внутрішнього контролю матеріальних витрат за центрами їх виникнення й об’єктами контролю. Об’єкти контролю розмежовано за технологією та організацією виробництва, калькуляційними одиницями, способами технологічного контролю якості. Класифікацію матеріальних витрат здійснено за такими ознаками: носії витрат, рівень контрольованості витрат щодо обсягу виробництва, види робіт, місця виникнення. Упорядковано документальний супровід внутрішнього контролю за рухом та використанням деталей і напівфабрикатів на різних стадіях виробництва, який дає можливість своєчасно виявити непродуктивні втрати та відхиляння від нормативів.

7. Обґрунтовано необхідність організації внутрішнього контролю за видами діяльності підприємства на основі вдосконалення організаційного та методичного забезпечення контролю. Визначено складові організації внутрішнього контролю: ідентифікація ієрархічних рівнів контрольованості витрат, місця концентрації витрат, фактори витрат, процедури контролю, узагальнення результатів контролю для прийняття управлінських рішень. Доведено, що внутрішній контроль доцільно здійснювати за стадіями заготівлі, обробки та збірки у зв’язку з тим, що норми та нормативи залежать від організаційної структури й технології виробництва продукції машинобудівного підприємства.

8. Достовірність контрольно-оцінної інформації залежить від вибору бази розподілу непрямих витрат. Доведено, що базою розподілу непрямих витрат для машинобудівних підприємств є маржа покриття, яка має найтісніший зв'язок з постійними витратами (найвищий коефіцієнт кореляції). Тому в роботі запропоновано аналітичні процедури внутрішнього контролю непрямих витрат, які передбачають багатоступеневий розподіл непрямих витрат на основі маржі покриття витрат за ієрархічними рівнями. Такий підхід забезпечує якість контрольно-оцінної інформації за рахунок точної оцінки результативності та ризику окремих видів діяльності, дає можливість скорегувати виробничу програму й обґрунтувати вибір доцільних управлінських рішень.

9. Організація внутрішнього контролю не є жорстко регламентованою, а визначається внутрішнім стандартом у межах окремого підприємства. Визначено основні принципи та структуру системи внутрішнього контролю, яка об’єднує такі елементи: організаційне забезпечення – координація діяльності підрозділу внутрішнього контролю, організаційні регламенти підрозділу контролю та професійна компетенція; системи підтримки – методологічне, інформаційне та методичне забезпечення; використання результатів контролю. Запропоновано шляхи вдосконалення інформаційного забезпечення внутрішнього контролю. Розроблені організаційні й аналітичні процедури внутрішнього контролю виконання бюджетів витрат передбачають: послідовність контролю, узагальнення його результатів, розрахунок точки беззбитковості в запропонованій інтерпретації й оцінку рівня підприємницького ризику, що дозволяє виявити неефективні види діяльності та скорегувати виробничу програму. В дисертації обґрунтовано принципи та вимоги щодо узагальнення контрольно-оцінної інформації для прийняття управлінських рішень.

10. Запропоновано використання результатів внутрішнього контролю для забезпечення гармонійної єдності функцій контролю та бюджетування. Координаційну та прогностичну функції внутрішнього контролю реалізовано на етапі розробки альтернативних варіантів прогнозних бюджетів витрат і вибору із них найкращого. Відповідно до цього узагальнено контрольно-оцінну інформацію, на основі якої здійснено вибір прогнозного бюджету витрат і контроль за його виконанням. Розроблено аналітичні процедури й обмеження щодо вибору прогнозного бюджету витрат. Використання результатів внутрішнього контролю забезпечує зворотний інформаційний зв'язок на всіх етапах управління витратами підприємства.

Основні результати та рекомендації дисертації впроваджено на промислових підприємствах і в навчальному процесі.

перелік основних опублікованих автором праць за темою дисертації

Статті у фахових виданнях

1. Щеголькова С.В. Нормативный учет затрат в системе управления вспомогательным производством // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. – 2005. – №2(84). Ч.1. – С. 243-246.

2. Щеголькова С.В. Внутренний контроль затрат центров ответственности // Економіка: проблеми теорії та практики. Зб. наук. праць Дніпропетровського національного університету. Вип. 213. Т.2. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. – С. 461-466.

3. Щеголькова С.В. Бюджетирование как инструмент комплексной системы внутреннего контроля затрат // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. – 2006. – №4(98). Ч.2. – С.188-192.

4. Костырко Л.А., Щеголькова С.В. Организация учета и контроля затрат на производство машиностроительного предприятия // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. – 2006. – №5(99). – С. 26-31.

Особистий внесок здобувача: обґрунтовано фактори, що впливають на особливості організації обліку та контролю витрат машинобудівного підприємства.

5. Щеголькова С.В. Создание системы контроля исполнения бюджетов // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. – 2006. – №12(106). – С. 206-211.

6. Щеголькова С.В. Управлінський облік – інструмент управління затратами // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. – 2007. – № 2(108). Ч. 1. – С. 245-248.

7. Щеголькова С.В., Фирсова С.Н. Внутренний контроль в сфере регулирования издержек производства // Економіка: проблеми теорії та практики. Зб. наук. праць Дніпропетровського національного університету. Вип. 225. Т.2. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2007. – С.438-444.

Особистий внесок здобувача: обґрунтовано сутність, пріоритетні завдання, принципи та методи внутрішнього контролю витрат підприємства.

8. Костирко Р.О., Щеголькова С.В. Нормативний контроль витрат за центрами відповідальності // Науковий вісник Буковинської державної фінансової академії. Зб. наук. праць. Економічні науки. Вип. 8. – Чернівці: БДФА, 2007. – С. 113-119.

Особистий внесок здобувача: розкрито передумови, визначено завдання та роль нормативного контролю за видами діяльності.

9. Щеголькова С.В. Визначення напрямків з удосконалення організації внутрішнього контролю формування витрат за видами діяльності підприємства // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. – 2007. – № 7(113). – С. 217-229.

Друковані матеріали наукових конференцій

10. Щеголькова С.В. Сутність та принципи внутрішнього контролю в управлінні фінансово-економічною діяльністю підприємства // Материалы Всеукраинской научно-методической конференции “Современные аспекты финансового управления экономическими процессами”. Ч.1. – Севастополь: СНТУ, 2005. – С. 163-166.

11. Щеголькова С.В. Особенности учета и контроля затрат на производство на основе выделения центров ответственности // Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції Обліково-аналітичні системи: глобальний і національний аспекти. Ч. 1. – Полтава: РВЦ ПУСКУ, 2006. – С. 171-174.

12. Щеголькова С.В. Аналітичні процедури внутрішнього контролю матеріальних витрат на підприємствах машинобудування // Тези доповідей Міжнародної молодіжної науково-практичної конференції “Соціально-економічний розвиток України в умовах євроінтеграції”. – Луганськ: ЛНПУ ім. Т. Шевченка, 2007. – С.152-154.

13. Щеголькова С.В. Використання методів операційного аналізу при обґрунтуванні аналітичних процедур внутрішнього контролю витрат // Тези доповідей Міжнародної науково-практичної конференції “Стан і проблеми обліку, контролю і аналізу в умовах транзитивної економіки”. – Донецьк: ДонНУЕТ ім. М. Туган-Барановського, 2007. – С. 274-278.

анотація

Щеголькова С.В. Удосконалення організації внутрішнього контролю в управлінні витратами машинобудівного підприємства. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 – Економіка та управління підприємствами (підприємства машинобудівної та металургійної галузей). – Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України, Луганськ, 2008.

У дисертаційній роботі розглянуто теоретичні положення та розроблено рекомендації щодо вдосконалення внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства. На основі комплексного підходу запропоновано модель організації внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства, яка визначає складові елементи та механізм її реалізації. Конкретизовано чинники, які визначають вибір напрямів і методів внутрішнього контролю. Визначено пріоритетні завдання з удосконалення організації внутрішнього контролю в управлінні витратами підприємства. Розроблено пропозиції та рекомендації щодо його організації: систематизовано класифікацію витрат у залежності від цілей та напрямів контролю; запропоновано заходи щодо впорядкування об’єктів контролю, класифікації матеріальних витрат, документального супроводу контролю використання матеріальних ресурсів і процедур внутрішнього контролю матеріальних витрат; обґрунтовано доцільність використання калькуляційних та аналітичних методів для здійснення внутрішнього контролю витрат за видами діяльності.

Визначено основні принципи та структуру системи внутрішнього контролю в управлінні витратами, зокрема організаційне забезпечення, системи підтримки та використання результатів внутрішнього контролю. Розроблено й апробовано науково-методичні рекомендації щодо оцінки альтернативних варіантів прогнозних бюджетів витрат на основі використання контрольно-оцінної інформації та вибору з них оптимального.

Ключові слова: організація, внутрішній контроль, управління витратами, бюджетування, процедури, аналітичні процедури, інформаційне забезпечення.

аннотация

Щеголькова С.В. Совершенствование организации внутреннего контроля в управлении затратами машиностроительного предприятия. – Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 – Экономика и управление предприятиями (предприятия машиностроительной и металлургической отраслей). – Восточноукраинский национальный университет имени Владимира Даля Министерства образования и науки Украины, Луганск, 2008.

Диссертация посвящена вопросам совершенствования организации внутреннего контроля в управлении затратами предприятия. Уточнена сущность организации внутреннего контроля в управлении затратами, определена его целевая функция и дополнены принципы. На основе комплексного подхода разработана модель организации внутреннего контроля, которая состоит из четырех блоков функциональных элементов: предпосылки организации внутреннего контроля, информационное обеспечение, определение приоритетных задач по совершенствованию организации внутреннего контроля, формирование системы внутреннего контроля в управлении затратами. Конкретизированы факторы, которые определяют выбор направлений и методов внутреннего контроля в управлении затратами машиностроительного предприятия.

Определены приоритетные задания организации внутреннего контроля в управлении затратами и разработаны предложения и рекомендации по его совершенствованию. Рекомендовано классифицировать затраты в зависимости от целей и направлений внутреннего контроля по таким признакам: целевые установки, направления формирования затрат, уровни, способы контролируемости и локализации затрат. Такая классификация затрат обеспечивает контроль их формирования по конкретным видам деятельности и объектам контроля.

Разработаны рекомендации по совершенствованию организации внутреннего контроля материальных затрат: упорядочены классификация объектов контроля, классификация материальных затрат, документальное сопровождение контроля использования материальных ресурсов; разработаны последовательности и порядок осуществления контрольных процедур, в рамках которых определены регламенты, методы сбора, обобщения и модификации контрольно-оценочной информации. Определены предпосылки, структура и процедуры внутреннего контроля затрат по видам деятельности предприятия и обоснована целесообразность использования калькуляционных и аналитических методов для формирования контрольно-оценочной информации. Разработано методическое обеспечение организации внутреннего контроля выполнения бюджетов затрат на основе использования аналитических методов в предложенной интерпретации, которые позволяют скорректировать производственную программу, разработать контрольные мероприятия и сформулировать аргументированные выводы по принятию управленческих решений. Для обеспечения достоверности контрольно-оценочной информации предложен способ распределения непрямых затрат на основе маржи покрытия по иерархическим уровням.

Определены основные принципы и структура системы внутреннего контроля в управлении затратами: организационное обеспечение, системы поддержки и использованиее результатов контроля в управлении затратами предприятия. Определены направления совершенствования организации внутреннего контроля ввыполнения бюджетов затрат на основе использования аналитических методов в предложенной интерпретации, которые позволяют выявить непроизводительные потери и скорректировать производственную программу.

Разработаны и апробированы методические рекомендации по совершенствованию процедуры выбора методов управления затратами предприятия в формате прогнозных бюджетов затрат на основе использования контрольно-оценочной информации. Предложены критерии и ограничения выбора прогнозных бюджетов. Предложенный подход к использованию результатов внутреннего контроля обеспечивает обратную информационную связь на всех этапах управления затратами предприятия.

Ключевые слова: организация, внутренний контроль, управление затратами, бюджетирование, процедуры, аналитические процедуры, информационное обеспечение.

ANNOTATION

Shchegolkova S.V. The organization improvement of the internal control in expense management of the machine-building enterprises. – Manuscript.

Thesis for a candidate’s degree on a specialty 08.00.04 – Economy and enterprises management (enterprises of machine-building and metallurgical branches). – East-Ukrainian National University named by Vladimir Dal of Ministry of education and science of Ukraine, Lugansk, 2008.

The dissertation is devoted to theoretical positions and development of recommendations for improvement of internal control in expense management of the enterprises. On the basis of complex approach there proposed the model of internal control organization in the expense management of the enterprises which determines the components and mechanism of its realization. Factors are specified which determine the choice of directions and methods of the internal control. Primary tasks are defined for improvement of internal control organization in the expense management of the enterprises. Recommendations and proposes are developed for its organization: