Відповідно до вимог П(С)БО 10 дебіторська заборгованість відображається при передачі права власності на товар при його реалізації на умовах відстрочення оплати [6]. Відвантаження його покупцю відбувається після підписання угоди купівлі-продажу і на підставі складених первинних документів, які підтверджують факт передачі товарів іншим власникам. Одночасно в бухгалтерському обліку здійснюється запис Дт 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кт 70 «Дохід від реалізації», який свідчить

про визнання доходу від реалізації товарів (робіт, послуг). Таке бухгалтерське проведення відображається відповідно до вимог принципу нарахування доходів і витрат, який передбачає їх відображення у момент виникнення, незалежно від факту надходження грошових коштів [5, п. 18].

Більшість науковців вважають, що стан розробки теорії щодо визначення доходів у бухгалтерському обліку є сформованим. Зазначений факт викликає сумнів, оскільки співставлення підходів до визначення поняття доходу і його відображення у бухгалтерському обліку згідно з принципом нарахування суперечать один одному.

Якщо принцип нарахування доходів і витрат допускає відображення доходу в обліку і фінансовій звітності незалежно від надходження грошових коштів, то тлумачення поняття «дохід - збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до збільшення власного капіталу». Відвантаження товарів на умовах наступної оплати, що витікає у дебіторську заборгованість і відображення її в обліку не гарантує отримання «економічних вигод у вигляді надходження активів...». Підприємство не може відображати дохід від реалізації, оскільки отримання «економічних вигод» через нормативно-правові колізії є достатньо сумнівним фактом. Тому, на наш погляд, доцільно розмежувати отриманий дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) з фактом реалізації. Для цього пропонуємо ввести у Плані рахунків бухгалтерського обліку субрахунок 706 «Реалізація» та відображати операції з реалізації товарів наступним чином (табл.2):

У фінансовій звітності (форма № 2 «Звіт про фінансові результати») необхідно також розділити відображення отриманого доходу від реалізації в окремих рядках. Суму реалізованих товарів, оплата за які не надійшла не доцільно, на нашу думку, враховувати у підсумок звіту оскільки це суперечитиме принципу збереження капіталу підприємства.

Висновок. Оскільки національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку не в повній мірі врахували концептуальні засади МСФЗ, а саме не знайшли відображення концепції капіталу і його збереження, тому потрібно внести відповідні зміни та доповнення до вітчизняних нормативно-правових актів, якими регламентується ведення бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості та доходу від реалізації товарів (робіт, послуг), зокрема, та відображення їх у фінансовій звітності підприємства.

Список літератури

1. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник. —К.: Лібра, 2001. - 840 с.

2. Теорія бухгалтерського обліку: монографія / Л.В. Нападовська, М. Добія, Ш. Сандер, Р. Метезіч та ін.; за заг. Ред.. Л.В. Нападовської. - К.: Київ. Нац. Торг.-екон. ун-т, 2008. - 735.

3. Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) 2004, зокрема стандарти бухгалтерського обліку (МСБО) та Тлумачення за станом на 31 березня 2004 року. Ч І. ПП «Видавництво «Фенікс», Київ. 2004, 1272 с.

4. Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні. Закон України від 16.07.99 р., зі змінами і доповненнями.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 « Загальні вимоги до фінансової звітності». Затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 № 87.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість». Затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999 р. № 237, зі змінами і доповненнями.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід». Затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати». Затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зі змінами і доповненнями.

9. Постанова «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні» від 3 квітня 1993 р.,Ы 250( Із змінами, внесеними згідно з Постановами КМ N 509 від 05.07.93 N 804 від 24.09.93 N 175 від 21.03.94 N 307 від 26.04.95 N 951 від 14.08.96 N 869 від 11.08.97 ) ( Постанова втратила чинність на підставі Постанови КМ N 419 від 28.02.2000).

О. Кияшко

Учет дебиторской задолженности с позиции концепции сохранения капитала

В статье проанализировано состояние дебиторской задолженности со времён переходного периода до рыночных отношений. Замечено упущение внедрения концепций капитала и его сохранения в национальных П(С)БО. Внесены предложения вести учет дебиторской задолженности с позиции концепции сохранения капитала.

O. Kyyashko

Account of bill receivable from the position of conception conservation capital

Summary: article has analysis position bill receivable from transitional epoch till market relationship. Observed omission introduction of capital's conception and it's conservation in national accounting standards. Introduced an improvement to take stock of bill receivable from the position of conception conservation capital.