1 | 50 | Фп | 20 000 >— | 10 000 > | = | > 10 000

2 | 50 | 10 000 >— | 5 000 > | = | > 5 000

3 | 50 | 5 000 >— | 2 500 > | = | > 2 500

4 | 50 | 2 500 >— | 2 500 > | = | > 0 | Фл

4) кумулятивного методу, за яким річна сума амортизації визначається як добуток амортизованої вартості (АВ) та кумулятивного коефіцієнта (к*). Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання за формулою (6.7):

ПРИКЛАД 6.9.Необхідно нарахувати амортизацію за допомогою кумулятивного методу на об'єкт III групи основних фондів підприємства - складальний верстат (який було розглянуто в прикладах 6.6-6.8) за тими ж самими похідними даними.

РІШЕННЯ.Спочатку слід обчислити кумулятивні коефіцієнти для кожного року експлуатації верстата.

kк1= 4/(1 + 2+ 3+4) =0,4

kк2= 3/(1 + 2+ 3+ 4) = 0,3

kк3= 2/(1 + 2 + 3 + 4) = 0,2

kк4= 1/(1 + 2+ 3 + 4) = 0,1.

Знайдемо амортизаційні відрахування за кожен рік корисного строку служби верстата відповідно до винайдених кумулятивних коефіцієнтів.

Амортизаційні відрахування за перший рік експлуатації верстата:

Ар1= 18000 х 0,4 = 7200 грн.

Амортизаційні відрахування за другий рік експлуатації верстата:

Арг2= 18000 х 0,3 =5400 грн.

Амортизаційні відрахування за третій рік експлуатації верстата:

Ар3= 18000 х 0,2 = 3600 грн.

Амортизаційні відрахування за четвертий рік експлуатації верстата:

Ар4= 18000 х 0,1 = 1800 грн.

Сума всіх амортизаційних відрахувань становить:

Ар = Ар1+ Ар2+ Ар3+ Ар4= 7200 грн + 5400 грн + 3600 грн + 1800 грн = 18000 грн (що дорів нюс амортизованій вартості верстата).

Проілюструємо процес перенесення вартості верстата в табл 6.6:

5) виробничого методу, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) (Q1) та виробничої ставки амортизації (НАВИР) за формулою (6.8):

Виробнича норма амортизації обчислюється діленням амортизованої вартості (АВ) на загальний обсяг продукції (робіт, послуг) (Q), який підприємство очікує виготовити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів, за формулою (6.9):

Таблиця6.6

Розрахунок амортизаційних відрахувань кумулятивним методом

Рік | Норма амортизації, % | Вартість на початок року, грн | Амортизаційні віддрахування,грн | Вартість на кінець року, грн

1 | 0,4 | Фп | 20 000 >— | 7 200 > | = | > 12 800

2 | 0,3 | 12 800 >— | 5 400 > | = | > 7 400

3 | 0,2 | 7 400 >— | 3 600 > | = | > 3 800

4 | 0,1 | 3 800 >— | 1 800 > | = | > 2 000 | Фл

ПРИКЛАД 6.10.Необхідно нарахувати амортизацію зв допомогою виробничого методу на об'єкт III групи основних фондів підприємства - складальний верстат (який було розглянуто в прикладах 6.6-6.9) зв тими ж самими похідними даними. Тільки потрібно урахувати, що верстат було придбано дпя виробництва на ньому 90000 одиниць продукт), причому в перший рік планується випустити 30000 одиниць продукції, в другий - 25000 одиниць продукції, в третій - 15000, в четвертий - 20000 одиниць продукції.

РІШЕННЯ.Спочатку слід обчислити виробничу норму амортизації.

НА ВИР= (20000 грн - 2000 грн) /90000 одиниць =0,2 грн за одиницю.

Знайдемо амортизаційні відрахування за кожен рік корисного строку служби верстата відповідно до винайденої виробничої норми амортизації.

Амортизаційні відрахування за перший рік експлуатації верстата:

Ар1= 30000 одиниць х 0,2 грн /одиницю = 6000 грн.

Амортизаційні відрахування за другий рік експлуатації верстата:

Ар2= 25000 одиниць х 0,2 грн / одиницю = 5000 грн.

Амортизаційні відрахування за третій рік експлуатації верстата:

Ар3= 15000 одиниць х 0,2 грн / одиницю = 3000 грн.

Амортизаційні відрахування за четвертий рік експлуатації верстата:

Ар4= 20000 одиниць х 0,2 грн / одиницю = 4000 грн.

Сума всіх амортизаційних відрахувань становить:

Ар = Ар1+ Ар2+ Ар3+ Ар4= 6000 грн + 5000 грн + 3000грн + 4000 грн = 18000 грн (що дорівнює амортизованій вартості верстата).

Проілюструємо процес перенесення вартості верстата в табл. 6.7:

Таблиця6.7

Розрахунок амортизаційних відрахувань виробничим методом

Рік | Норма амортизації, % | Вартість на початок року, грн | Амортизаційні віддрахування,грн | Вартість на кінець року, грн

1 | 0,2 | Фп | 20 000 >— | 6 000 > | = | > 14 000

2 | 0,2 | 14 800 >— | 5 000 > | = | > 9 000

3 | 0,2 | 9 000 >— | 3 000 > | = | > 6 000

4 | 0,2 | 6 000 >— | 4 000 > | = | > 2 000 | Фл

Підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством

На основі здійснених на конкретному прикладі розрахунків можна визначити переваги та недопіки кожного методу

Переваги та недоліки методів амортизації:

1. Прямолінійний метод є найбільш поширеним у світі та найпростішим у застосуванні. Він дозвопяє рівномірно розподілити суми амортизації між обліковими періодами. Його недоліком є те, що він не враховує моральний знос, відмінність виробничої потужності основних засобів у різні роки їх експлуатації та необхідність збільшення витрат на ремонт в останні роки служби. Враховуючи це. його доцільно використовувати по відношенню до тих об'єктів основних засобів, які виконують відносно постійний обсяг роботи впродовж всього строку служби, а також в умовах, де не існує ймовірності їх швидкого морального старіння (наприклад, будівлі, споруди, припади, інструмент тощо).

2. Методи прискореної амортизації (метод зменшення запишкової вартості, метод прискореного зменшення запишкової вартості, кумулятивний метод) доцільно застосовувати по відношенню до тих об'єктів, які зазнають швидкого морапьного старіння, в зв'язку з чим значно зростають витрати на ремонт, технічне обслуговування, експлуатацію (на транспортні засоби, комп'ютерну техніку тощо) Ще одним чинником, що впливає на вибір методів прискореної амортизації, є випуск продукції, попит на яку швидко змінюється (існує можливість падіння попиту раніше, ніж зноситься устаткування для її виробництва).

3. Сутність виробничого методу нарахування амортизації полягає в тому, що амортизація об'єкта основних засобів запежить від інтенсивності його використання. Цей метод використовують дпя амортизації вантажних автомобілів та необоротних матеріальних активів, які можуть самостійно виконувати заздалегідь визначений обсяг робіт. Головним його недоліком є те. що в ряді випадків важко визначити виробіток окремих об'єктів основних засобів.

Основними факторами вибору методу амортизації слід вважати:

а) необхідність приведення доходів відповідно до витрат для складання звітності:

б) величину витрат на ведення бухгалтерського обліку;

в) обмеження, що застосовуються до величини амортизаційних відрахувань законодавством.

Але, якщо звернутися до особливостей податкового методу обчислення амортизації відповідно до Закону України "Про внесення змін до Закону України Про оподаткування прибутку підприємств" №1344-IV від 27.11.2003 p., слід вказати на певні розбіжності, які виникають на практиці. їх підсумовано в табл. 6.8.

Таблиця6.8

Порівняння особливостей нарахування амортизації в бухгалтерському і податковому обліку

№

з/п | Елементи розрахунку амортизації | Бухгалтерський облік | Податковий облік | Збіг або розбіжність отриманих за податковим обліком відомостей для водоннн бухгалтерського обліку

Загальні положення розрахунку амортизації

1 | Мета нарахування амортизації | Систематичний розподіл амортизованої вартості основних засобів підприємства (ОЗ) протягом періоду їх корисного використання | Віднесення витрат платника податку на прибуток на придбання, виготовлення або поліпшення основних фондів (ОФ), на зменшення скориго-ваного прибутку | Цілі різні, але це суттєво не впливає на порядок розрахунку або на кінцевий результат

Продовження табл. 6.8

2 | Включенні, суми амортизації до валових витраї | Є елементом витрат діяльності підприємства | Застосовується для розрахунку величини оподатковува ного прибутку, не входить д складу валових витрат | Через відмінності у призначенні два отримані результати розрахунків - використовуються відпоповідно або як елемент і витрат, або для розрахунку оподатковуваного прибутку

3 | Термін корисного використання | Період часу, протягом якоп ОЗ використовуються підприємством. Підприємство встановлює термін використання при по ставленні об'єкта на облік | Показник для розрахунку податку на прибуток не викори стовується | Ця відмінність може дати реальне відхилення щодо суми нарахованої амортизації, оскільки можлива ситуація, коли об'єкт списаний з обліку за правилами бухгалтерського обліку, але на групову вартість ОФ за податковим обліком це не впливає

4 | Визначення об'єкта і нарахування амортизації | Основні засоби - матеріальн активи, які підприємство утри мус з метою використання, очікуваний термін використай і ня більше року. Використовується величина операційного і циклу, тобто періоду часу від придбання запасів до отримання коштів від реалізації виготовленої з них продукції | Основні фонди - матеріальні цінності, які використовуються в господарській діяльності і платника податку понад 365 днів | і Можливі незбіги в переліку і вартості майна,